會(huì)計(jì)監(jiān)督論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

（一）認(rèn)識(shí)和管理制度的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在認(rèn)識(shí)不夠的問(wèn)題，從而在實(shí)際工作中，沒(méi)夠高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理，使得工作人員在實(shí)踐過(guò)程中不注重會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的執(zhí)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮充分的實(shí)效性作用。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理制度上的不完善，使內(nèi)部管理和控制存在問(wèn)題，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督得不到有效的實(shí)施。

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理問(wèn)題

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在內(nèi)部管理問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能真正發(fā)揮其實(shí)效性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理人員觀念和管理水平的問(wèn)題，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)各部門(mén)之間的聯(lián)系不夠緊密，嚴(yán)重缺乏內(nèi)部管理控制的理念，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的管理工作不能正常進(jìn)行，失去管理和監(jiān)督的作用。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)把內(nèi)部沒(méi)有完善的審計(jì)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)常受到其他部門(mén)的影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得不到實(shí)效性發(fā)揮。

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)工作人員綜合素質(zhì)問(wèn)題

醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理人員不注重工作人員專(zhuān)業(yè)技能的提升，只注重醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的提升，從而忽略對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去實(shí)效性。會(huì)計(jì)人員工作水平的提升和高科技信息技術(shù)人員的錄用，關(guān)系著醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升和經(jīng)濟(jì)效益最大化提高，但是，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的問(wèn)題，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)全體工作人員的綜合素質(zhì)能力提升受到嚴(yán)重影響，從而阻礙醫(yī)療機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的必要性

我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力和醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效性

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，一直存在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠的現(xiàn)象，給予了機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理帶來(lái)極大影響。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資金流動(dòng)有明確的備注，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)工作效率的提升。會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性提升了會(huì)計(jì)工作人員的會(huì)計(jì)工作職能，維持醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正常工作秩序，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷向前發(fā)展。

（二）加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和監(jiān)督

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營(yíng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和監(jiān)督起著非常關(guān)鍵的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)工作人員提出了更高、更新的要求，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)資金的流動(dòng)真正起到監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的不斷完善，加強(qiáng)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和監(jiān)督，以更有效的促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

（三）保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)資源的優(yōu)化配置

醫(yī)療機(jī)構(gòu)資源的有效利用對(duì)于降低醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)成本具有非常重要的意義。醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)工作人員注重會(huì)計(jì)工作的有效性，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源進(jìn)行有效的分配，協(xié)調(diào)各部門(mén)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性。

（四）提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的不斷加強(qiáng)，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)注重管理水平的提升和服務(wù)意識(shí)的提高，從而增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，贏得人們的信賴和支持，以促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)整體形象的提升，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，完善管理制度，不斷改革和創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)模式，運(yùn)營(yíng)現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療水平，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體經(jīng)濟(jì)效益，確保了醫(yī)療機(jī)構(gòu)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的有效策略

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)想要提高整體經(jīng)濟(jì)效益，就必須采取有效策略加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)做到以下三個(gè)方面：

（一）提升整體意識(shí)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)想要更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，必須不斷更新觀念，注重經(jīng)營(yíng)理念，從根本上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的重要作用，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)全體工作人員的整體意識(shí)，在實(shí)踐過(guò)程中，認(rèn)真貫徹和落實(shí)。與此同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，監(jiān)理完善的財(cái)務(wù)工作人員管理制度，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的日常工作變得規(guī)范化、高效化和現(xiàn)代化。提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的認(rèn)識(shí)，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的需求，是財(cái)務(wù)管理制度完善的重要部分，因此，在實(shí)踐過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作人員必須按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)工作的工作效率。例如，在各部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的填寫(xiě)、審核、歸納和總結(jié)等必須真實(shí)有效，便于醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)日后進(jìn)行復(fù)查和核實(shí)工作的正常開(kāi)展。與此同時(shí)，在完善的管理制度下，不斷加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)全體工作人員的服務(wù)意識(shí)，以更好的服務(wù)廣大人民群眾，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升和未來(lái)的額長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）注重技能提升，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員建設(shè)

加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效性，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須注重財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員專(zhuān)業(yè)技能的提升，以促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的有效性。在實(shí)踐過(guò)程中，管理人員要不斷提高管理水平和自身的綜合素質(zhì)，定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，提升財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員隊(duì)伍的建設(shè)上要做到：第一，錄取財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)的工作人員，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，注重人員文化水平和素質(zhì)修養(yǎng)的考核，以從根本上提升財(cái)會(huì)整個(gè)人員的工作水平。然后，對(duì)財(cái)會(huì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能方面的培訓(xùn)，促進(jìn)新會(huì)計(jì)工作人員快速適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的提升，以更好的運(yùn)用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高工作效率。最后，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的交流和溝通，互相學(xué)習(xí)和進(jìn)步，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以提高財(cái)會(huì)工作人員的工作積極性和主動(dòng)性，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督提供充足的動(dòng)力，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革和創(chuàng)新的有效性。

（三）加強(qiáng)管理控制，加大審計(jì)監(jiān)督力度

新時(shí)代對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展提出的高要求，促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善管理制度，與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和控制，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性，從而對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)其他部門(mén)實(shí)施有效的管理和監(jiān)督。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作需要做到如下三點(diǎn)，以加大審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性：首先，加大原始憑證的審核，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)各部門(mén)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，作為資金流動(dòng)的原始憑證。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理和控制的同時(shí)財(cái)會(huì)工作人員必須嚴(yán)格審核票據(jù)的真實(shí)性，保證內(nèi)容的完整性，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資金流動(dòng)提供有效的保障。然后，審核會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)各部門(mén)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前，都要由財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算，以保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金流動(dòng)的有效性，從而對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制。因此，原始憑據(jù)的及時(shí)填寫(xiě)，可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)人員要注重財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的準(zhǔn)確填寫(xiě)，及時(shí)的整理、歸納和建檔，確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性，降低會(huì)計(jì)信息遺漏的可能性。最后，注重賬簿的復(fù)查，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員在工作的時(shí)候，保證了評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的同時(shí)還要確保會(huì)計(jì)信息的完整性，做到實(shí)際項(xiàng)目和會(huì)計(jì)信息記錄的一致性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)各部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)意外情況，所以必須及時(shí)和財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員聯(lián)系，以保證活動(dòng)的正常開(kāi)展。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)注重賬簿的多次復(fù)查，保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營(yíng)提供有效保障，以促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

第2篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

(一)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益動(dòng)機(jī)沖突根據(jù)詹森和麥克林的REMM人性假設(shè)理論我們知道審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員也是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，也毫無(wú)例外地遵循自利原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所表現(xiàn)出的自利性體現(xiàn)為對(duì)審計(jì)收費(fèi)和客戶數(shù)量的追求。在對(duì)某一客戶進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是盡量爭(zhēng)取更高的收費(fèi)；另一方面，面對(duì)有限的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是希望在自己的能力范圍之內(nèi)能爭(zhēng)取到最多的客戶，甚至以競(jìng)價(jià)的方式拉搶業(yè)務(wù)，以最大化其收入。同時(shí)又由于當(dāng)上市公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所的審計(jì)報(bào)告不滿時(shí)，最直接的制約方法就是變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而試圖改變公司的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，所以，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范不完善的情況下，就有可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為盲目追求自身利益而提供虛假審計(jì)報(bào)告的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益驅(qū)動(dòng)與上市公司會(huì)計(jì)信息披露利益導(dǎo)向的不一致性決定了兩者之間必然存在著利益博弈。(二)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益博弈分析1.上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)利益博弈模型的建立(1)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)利益博弈模型的假設(shè)首先給出該利益博弈模型的假設(shè)條件:假設(shè)1：上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)都是理性的經(jīng)濟(jì)人，且風(fēng)險(xiǎn)中立；假設(shè)2：上市公司管理層的利益與公司利益是一致的；上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息是完全的；假設(shè)3：上市公司的可選策略為真實(shí)披露或虛假披露其會(huì)計(jì)信息；審計(jì)機(jī)構(gòu)的可選策略為公正審計(jì)(出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告)或不公正審計(jì)(出具虛假的審計(jì)報(bào)告)；假設(shè)4：上市公司選擇真實(shí)披露其會(huì)計(jì)信息時(shí)的收益為R；審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇公正審計(jì)時(shí)的收益為S；假設(shè)5：上市公司選擇披露虛假會(huì)計(jì)信息從而產(chǎn)生的“操縱剩余”為R，但是若審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇公正審計(jì)，那么上市公司將無(wú)法得到“操縱剩余”R；假設(shè)6：審計(jì)機(jī)構(gòu)為了自身的利益與上市公司共謀，默認(rèn)上市公司的會(huì)計(jì)操縱行為，選擇不公正審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可與上市公司共同分割“操縱剩余”R，即審計(jì)機(jī)構(gòu)除得到自己的正當(dāng)收益S外，還能得到上市公司“操縱剩余”R的一部分Rs；假設(shè)7：當(dāng)上市公司有披露虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)而審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇公正審計(jì)時(shí)，上市公司無(wú)法得到R，從追求利益出發(fā)，上市公司有可能威脅更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，上市公司的這種可能的選擇給審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)的負(fù)效用為T(mén)。(2)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)利益博弈模型的構(gòu)建根據(jù)以上的假設(shè)條件，我們可以構(gòu)建出上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益博弈模型如表1所示：從表1中得知，只要R>Rs，即上市公司操縱會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的凈剩余大于零時(shí)，上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行不公正審計(jì)就成為該博弈的納什均衡，這時(shí)雙方均沒(méi)有動(dòng)力去改變自己的行為。(3)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)利益博弈模型的擴(kuò)展在以上模型的假設(shè)基礎(chǔ)之上，我們?cè)偌由峡紤]到在證券市場(chǎng)上有證券管理部門(mén)會(huì)對(duì)上市公司以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的種種不良行為進(jìn)行查處并且進(jìn)行處罰，同時(shí)各種類(lèi)型的投資者、債權(quán)人也會(huì)用自己的方式對(duì)上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的不公正行為進(jìn)行一定的處罰，所以，我們?yōu)榱搜芯吭谶@種情況下上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為需要進(jìn)一步給出如下假設(shè)：假設(shè)8：上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露，審計(jì)機(jī)構(gòu)與其共謀進(jìn)行不公正審計(jì)的行為有可能被發(fā)現(xiàn)。假設(shè)9：被有關(guān)管理部門(mén)和投資者發(fā)現(xiàn)和處罰的概率為X；假設(shè)10：被發(fā)現(xiàn)后對(duì)上市公司的處罰額度為C1；被發(fā)現(xiàn)后對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰額度為C2；假設(shè)11：上市公司選擇披露虛假會(huì)計(jì)信息的概率為a，選擇真實(shí)披露的概率為1-a；假設(shè)12：審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇與公司合謀進(jìn)行不公正審計(jì)的概率為b，選擇公正審計(jì)的概率1-b。上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息和審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行不公正的審計(jì)都有可能被發(fā)現(xiàn)并且被處罰，從自己的利益出發(fā)考慮應(yīng)該做出什么樣的選擇，不同的選擇就有一個(gè)概率的問(wèn)題，此時(shí)，在利益博弈模型的基礎(chǔ)上，再結(jié)合擴(kuò)展假設(shè)，構(gòu)建出擴(kuò)展的上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間利益博弈模型如表2所示：表2上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的博弈擴(kuò)展模型注：表中上一個(gè)數(shù)據(jù)為上市公司的收益，下一個(gè)數(shù)據(jù)為審計(jì)機(jī)構(gòu)的收益。(4)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)利益博弈擴(kuò)展模型的分析由表2我們可以得到：上市公司選擇虛假披露的預(yù)期效用為：ZcK2=R(1-b)+b(R+ΔR-ΔRs-C1•X)①選擇真實(shí)披露的預(yù)期效用為：ZcK1=R②那么，上市公司選擇虛假披露和真實(shí)披露行為無(wú)差別時(shí)的概率a為：a•ZcK2=(1-a)•ZcK1將①式和②式帶入上式，整理可得：a=R2R+b•(ΔR-ΔRs)-C1•X•b③同樣，我們可以推算出：審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇不公正審計(jì)的預(yù)期效用為：ZcK2=(1-a)•S+a•(S+ΔRs-C2•X)④選擇公正審計(jì)的預(yù)期效用為：ZcK1=(1-a)•S+a•(S-T)⑤那么，審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇不公正審計(jì)和公正審計(jì)行為無(wú)差別時(shí)的概率b為：bZcK2=(1-b)•ZcK1將④式和⑤式帶入上式，整理可得：b=S-a•T2S+a•(ΔRs-T)-a•C2•X⑥從整理得出的③式和⑥式中我們可以看出：一方面，加大對(duì)上市公司虛假披露和審計(jì)機(jī)構(gòu)不公正行為的監(jiān)督力度，即提高虛假披露和不公正行為被發(fā)現(xiàn)并處罰的概率X，那么上市公司的虛假披露和審計(jì)機(jī)構(gòu)的不公正審計(jì)行為的概率將減小。另一方面，提高對(duì)上市公司的處罰額C1和審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰額C2，加大對(duì)做假行為的處罰強(qiáng)度，也將使上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇做假行為的概率減小。通過(guò)以上對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)中介與上市公司之間利益博弈的分析表明，證券市場(chǎng)管理部門(mén)和投資者可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)上市公司及審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和處罰來(lái)規(guī)范上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息披露行為，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。2.審計(jì)機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督失靈的原因分析上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)之間的這一種失衡關(guān)系是上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的重要原因。例如，在對(duì)上市公司進(jìn)行的審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間特殊的委托關(guān)系。原始委托人是指包括所有者在內(nèi)的各利益相關(guān)者，而由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離及所有者的分散、流動(dòng)導(dǎo)致了原始委托人很難行使對(duì)上市公司的實(shí)際監(jiān)督。同時(shí)，在我國(guó)又由于國(guó)有股占絕對(duì)控股地位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)尚不健全，從而導(dǎo)致對(duì)上市公司(特別是國(guó)有上市公司)審計(jì)的實(shí)際上的委托人為上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層，這就形成了上市公司的管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由上市公司的管理層來(lái)決定。這種不正常的現(xiàn)象必然會(huì)牽制審計(jì)機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的行為，從根本上就破壞了審計(jì)關(guān)系中的平衡關(guān)系。上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間在審計(jì)的主契約下存在著包含審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘及審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的子契約，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)“交易”的子契約中明顯處于被動(dòng)地位，所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)在同行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中讓步、“遷就”上市公司，與上市公司共謀也就成為了一種理性的選擇。在證券市場(chǎng)中，為上市公司提供市場(chǎng)中介服務(wù)的其他各相關(guān)利益主體，在上市公司的會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中處于同樣尷尬的角色。這類(lèi)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)既是對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行外在約束的主體，又是上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的利益相關(guān)主體，他們從各自的利益出發(fā)均會(huì)出現(xiàn)與上市公司之間的利益沖突。由此，最終的結(jié)果必然是導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)信息披露成了上市公司與各市場(chǎng)中介利益主體之間利益妥協(xié)的過(guò)程。

上市公司與證券監(jiān)管部門(mén)之間的博弈分析

(一)首先給出假設(shè)條件如下:假設(shè)1：上市公司有可能進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息披露，并會(huì)從自利原則出發(fā)選擇真實(shí)披露或是虛假披露；假設(shè)2：上市公司選擇虛假披露的收益為R(R>0)，選擇真實(shí)披露的收益為-R；假設(shè)3:上市公司選擇虛假披露如被監(jiān)管部門(mén)查出，所受處罰為M(M>0)；假設(shè)4：監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)督職能，其可以選擇監(jiān)督或是不監(jiān)督；假設(shè)5：監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的成本為D(D>0)，如果選擇不監(jiān)督則監(jiān)管部門(mén)可以節(jié)約的成本為D；假設(shè)6：上市公司選擇虛假披露被人舉報(bào)，而監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，則監(jiān)管部門(mén)將會(huì)受到處罰為N(N>0)；假設(shè)7：上市公司選擇虛假披露如沒(méi)有人舉報(bào)，監(jiān)管部門(mén)也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，則上市公司獲得做假收益為R，監(jiān)管部門(mén)的收益為0；假設(shè)8：上市公司選擇虛假披露，監(jiān)管部門(mén)選擇監(jiān)督，但由于監(jiān)督水平較差，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，此時(shí)，上市公司獲得做假收益為R，監(jiān)管部門(mén)的收益則為-D。(二)監(jiān)管博弈模型與分析在以上假設(shè)的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建出監(jiān)管博弈模型如下：1.構(gòu)建監(jiān)管博弈模型由上述假設(shè)條件，構(gòu)建出不完全信息監(jiān)管博弈模型如表3所示:表3不完全信息監(jiān)督博弈模型注:表中第一個(gè)數(shù)字為上市公司的收益，第二個(gè)數(shù)字為證券監(jiān)管部門(mén)的收益。通過(guò)以上博弈模型可以看出，上市公司和證券監(jiān)管部門(mén)之間沒(méi)有占優(yōu)策略均衡，根據(jù)實(shí)際情況，可以進(jìn)行進(jìn)一步假設(shè)，以得出混合策略的納什均衡。進(jìn)一步假設(shè)如下:假設(shè)1：證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督的概率為h，那么不監(jiān)督的概率為1-h；假設(shè)2：上市公司進(jìn)行虛假披露的概率為g，那么真實(shí)披露的概率為1-g；假設(shè)3：如證券監(jiān)管部門(mén)選擇監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)上市公司做假的概率為k，那么未發(fā)現(xiàn)上市公司做假的概率為1-k；假設(shè)4：如證券監(jiān)管部門(mén)選擇不監(jiān)督，上市公司做假被人舉報(bào)的概率為s，那么未被人舉報(bào)的概率為1-s。在進(jìn)一步添加以上四個(gè)假設(shè)的情況之下，結(jié)合上述博弈模型，可以計(jì)算出上市公司的預(yù)期收益為:Y=g{h[k(-M)+(1-k)R]+(1-h)[s(-M)+(1-s)R]}+(1-g){h[k(-R)+(1-k)(-R)]+(1-h)[s(-R)+(1-s)(-R)}進(jìn)一步計(jì)算出證券監(jiān)管部門(mén)的預(yù)期收益為:Z=h{k[g(M-D)+(1-g)(-D)]+(1-k)[g(-D)+(1-g)(-D)]}+(1-h){s[g(-N)+(1-g)D]+(1-s)[g•0+(1-g)D]}可以求出上市公司的預(yù)期收益最大化的一階條件是:墜Y墜g=0證券監(jiān)管部門(mén)的預(yù)期收益最大化的一階條件是:墜Z墜h=0由此，可以進(jìn)一步計(jì)算得出上市公司與證券監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督博弈的混合策略納什均衡解為:g''''=2Dk•M+s•N+Dh''''=2Dk•(M+R)上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)選擇虛假披露的概率是g''''，而證券監(jiān)管部門(mén)選擇對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督的概率是h''''，只有這樣他們才能獲得最大化的收益。2.監(jiān)管博弈模型的分析和結(jié)論通過(guò)以上對(duì)上市公司和證券監(jiān)管部門(mén)之間的利益博弈分析，得到以下幾個(gè)結(jié)論：①上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露被查出的概率提高，則上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的概率將降低。②加大對(duì)上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的懲罰，則上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的成本將會(huì)增加，從而導(dǎo)致上市公司不敢輕易選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露，以此來(lái)降低上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露的概率。③上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露被人舉報(bào)的概率增大，則上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的概率也將降低。④證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督成本增大，則證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督積極性就會(huì)大大降低，這必然會(huì)導(dǎo)致上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露概率的上升。⑤上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露所獲得的收益越大，證券監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的概率也將會(huì)越大，因?yàn)檩^高的做假收益促使上市公司有較大的動(dòng)機(jī)去選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露，而且做假的水平也將會(huì)有所提高，因此，在這種情況下，證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任也將更加重大。⑥證券監(jiān)管部門(mén)提高對(duì)上市公司進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督查處的質(zhì)量和水平時(shí)，一方面，導(dǎo)致上市公司虛假披露被查處的概率增大，則上市公司虛假披露的概率將減少；另一方面，證券監(jiān)管部門(mén)不監(jiān)督的概率也會(huì)增大，這是因?yàn)樽C券監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督水平的提高所產(chǎn)生的威懾作用使得上市公司選擇虛假會(huì)計(jì)信息披露的概率降低，從而導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)不需要經(jīng)常去監(jiān)督檢查，而上市公司也能進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露。

第3篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

1.政府的監(jiān)督功能減弱

通過(guò)立法這一方面可知，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職能的相關(guān)政府部門(mén)，不能夠獲得足夠的法律支持，導(dǎo)致有法律漏洞、有罪不罰、執(zhí)法不嚴(yán)、沒(méi)有法律依據(jù)的現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法側(cè)重非法會(huì)計(jì)，行政處罰。針對(duì)違法行為施加的刑事處罰以及責(zé)任追究，在現(xiàn)有的法律制度無(wú)法找到合適的條款，從而產(chǎn)生由于基礎(chǔ)不足進(jìn)而難以實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督以及缺乏配套實(shí)施細(xì)則的情況。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督這個(gè)角度可以得知，作為被監(jiān)督的一方，有些單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的具體細(xì)節(jié)不能夠被相關(guān)的行政部門(mén)掌控。同時(shí)，包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)在內(nèi)的一系列部門(mén)，不能夠明確而詳細(xì)的進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的分工，只有一個(gè)支離破碎的監(jiān)督系統(tǒng)。同時(shí)，還存在同一個(gè)問(wèn)題被反復(fù)進(jìn)行監(jiān)督的情況，而以上這些問(wèn)題，使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督受到了嚴(yán)重了削弱。

2.社會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化

社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從它自身來(lái)說(shuō)，顧名思義是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所進(jìn)行的一系列監(jiān)管。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步晚、基礎(chǔ)差、有著不盡如人意的這樣或那樣的各方面問(wèn)題，正是這些問(wèn)題，削弱了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。在最近的這些年里，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，各種競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，為了吸引企業(yè)，在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，普遍存在降低自身標(biāo)準(zhǔn)的情況，這種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，使得審計(jì)質(zhì)量越發(fā)的不被重視，而這種現(xiàn)狀造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的局面。對(duì)其原因進(jìn)行深入的探索，我們可以發(fā)現(xiàn)：公司審計(jì)一方與受審核的一方為同一主體，恰恰就是這種情況，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)不能夠保持一定的自身獨(dú)立性的后果。

3.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)弱化

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的作用就目前而言，在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)走上了日益健全、完善的道路，然而，人們預(yù)期看到的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)理應(yīng)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督功能，卻并沒(méi)有出現(xiàn)在日常的實(shí)際工作當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)不重視，不支持，由企業(yè)部門(mén)和人員開(kāi)展的內(nèi)部控制等功能，從而使得內(nèi)部控制的真實(shí)性具有很大的局限性，規(guī)章制度不能夠被落實(shí)到位，一系列的不正當(dāng)行為依舊是不斷地重復(fù)發(fā)生。

（2）內(nèi)部審計(jì)的作用起不到預(yù)期的效果人們一直就在思考一個(gè)問(wèn)題，那就是怎么樣才可以做到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效。在這里，首先要確保其獨(dú)立性，這里指的是內(nèi)部審計(jì)對(duì)一個(gè)組織機(jī)構(gòu)而言的；第二個(gè)是成員的人員獨(dú)立性。然而其內(nèi)部審計(jì)建設(shè)以及安全審計(jì)獨(dú)立性兩個(gè)條件不能夠得到保證，內(nèi)部控制人員缺乏相應(yīng)的權(quán)力，不能夠發(fā)揮自身其的監(jiān)督職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)與同事不協(xié)調(diào)的抵制，這些都導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的各種舉措失去了它們的用武之處。

二、對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出的對(duì)策以及建議

1.保證外部監(jiān)督機(jī)制的合理有效性

（1）對(duì)政府的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)管理財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)督管理的工作中，會(huì)出現(xiàn)反復(fù)交叉監(jiān)督的現(xiàn)象，而這個(gè)現(xiàn)象一直都存在于政府監(jiān)管工作當(dāng)中。成立社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和監(jiān)管部門(mén)，研究建立社會(huì)行為評(píng)價(jià)、問(wèn)責(zé)和約束機(jī)制的政府監(jiān)管，政府監(jiān)管部門(mén)承擔(dān)自己監(jiān)管體系的后果，以防止利用職權(quán)謀取私利，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的政府監(jiān)管。對(duì)于政府方面而言，對(duì)監(jiān)管目標(biāo)和責(zé)任進(jìn)行明確、加強(qiáng)不同部門(mén)的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，這兩點(diǎn)是監(jiān)管部門(mén)以及各個(gè)相關(guān)單位應(yīng)該必須明確的。在保證了相關(guān)的依法監(jiān)督的同時(shí)，也使得重復(fù)檢查的現(xiàn)象日漸減少，這樣一來(lái)，就可以做到對(duì)需要突出的方面進(jìn)行有針對(duì)性的重點(diǎn)監(jiān)督，使各職能部門(mén)在日常的工作中，可以保證其專(zhuān)業(yè)監(jiān)督的作用得到最大程度的發(fā)揮。

（2）對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范管理從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原則這一個(gè)單一的角度來(lái)講，想要實(shí)現(xiàn)客觀判斷，是十分困難的。所以，為了達(dá)到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)目標(biāo)，就一定要改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范、指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)違反該法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照相關(guān)處罰原則從重處罰。

2.對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行健全與完善

（1）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與健全通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的使用，來(lái)達(dá)到對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行制建立和完善的目的，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)，以及對(duì)這個(gè)活動(dòng)的全面參與進(jìn)行突出與強(qiáng)調(diào)。最后，使得核算和會(huì)計(jì)的核心監(jiān)督職能的實(shí)施得到充分有效的保證。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要抓住內(nèi)部控制以及關(guān)鍵控制這兩者的重點(diǎn)內(nèi)容：貨幣資金的強(qiáng)化控制，提高資金的使用授權(quán)和批準(zhǔn)程序，不相容崗位分離；強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)控制；做好物料計(jì)劃和控制等，確保良好的成本控制和有效的管理分析的真實(shí)性。

第4篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)與人類(lèi)生活的關(guān)系越來(lái)越密切，會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要手段，它的功能主要是通過(guò)多種渠道來(lái)廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，并根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)信息對(duì)企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出調(diào)整或判斷。其基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中會(huì)計(jì)監(jiān)督就是詳細(xì)了解單位中會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其中會(huì)計(jì)監(jiān)督就是詳細(xì)了解企業(yè)會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)其行為進(jìn)行控制，確保其合理性和合法性。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用在于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性，并應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)來(lái)具體實(shí)施。現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能要求越來(lái)越高，只有通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和各種營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的規(guī)范性才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性、合理性，才能為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。因此企業(yè)必須進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，消除由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不完善而對(duì)企業(yè)造成的各種阻礙。

二、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題分析

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善

首先當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度方面存在很多缺陷，企業(yè)賬戶設(shè)置過(guò)于隨便，例如企業(yè)往往按照流水賬的格式來(lái)記錄企業(yè)賬務(wù)，隨意簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，記賬憑證不規(guī)范、不完整，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了獲得更多利益，人為操作會(huì)計(jì)賬目等；其次是我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員資質(zhì)與工作要求不符，會(huì)計(jì)常常無(wú)證上崗，企業(yè)管理者往往將與自己關(guān)系密切的人任命為企業(yè)會(huì)計(jì)，而不去考慮其資質(zhì)是否符合要求，很少對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，大部分中小企業(yè)很少真正嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)開(kāi)展工作，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)核算流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)混亂。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺失

我國(guó)中小企業(yè)的管理者往往將大部分權(quán)力掌握在自己手中，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有真正權(quán)限，只是管理者個(gè)人意愿的執(zhí)行者。而會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要職能就是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行管理和控制，因此會(huì)計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。但是按照一些中小企業(yè)管理者的理解，企業(yè)會(huì)計(jì)的唯一目的就是為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，監(jiān)督也是如此，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作常常受到企業(yè)管理者的干預(yù)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正效用。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制作用得不到有效發(fā)揮

我國(guó)很多中小企業(yè)都沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，即便有，其審計(jì)效用也沒(méi)有充分體現(xiàn)，審計(jì)方法與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀不符。很多中小企業(yè)并沒(méi)有對(duì)審計(jì)機(jī)制有明確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有區(qū)別，實(shí)際上審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能各有不同。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越復(fù)雜化和多元化，如果沒(méi)有制定完善的審計(jì)機(jī)制，則會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效作用就很難實(shí)現(xiàn)。

4.中小企業(yè)會(huì)計(jì)職能部門(mén)設(shè)置不規(guī)范，無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用

目前我國(guó)許多中小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)部門(mén)，或是設(shè)立了會(huì)計(jì)部門(mén)但是部門(mén)的崗位人員設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)和出納往往由一人擔(dān)任，由一個(gè)人統(tǒng)管企業(yè)的錢(qián)物和所有收入、支出活動(dòng)，或是由企業(yè)的出納來(lái)管理各種會(huì)計(jì)檔案、信息資料、企業(yè)收支和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等，這與我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定不符，很容易出現(xiàn)工作漏洞。

三、實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)具體建議

1.進(jìn)一步完善實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)發(fā)展的法治環(huán)境

當(dāng)前國(guó)家高度重視中小企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，并從法律層面給予大力支持，先后出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)擴(kuò)大和社會(huì)公共服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供各種完善措施，解決中小企業(yè)的資金困難、技術(shù)落后和管理缺乏創(chuàng)新等問(wèn)題。各級(jí)地方政府、金融機(jī)構(gòu)和其他社會(huì)職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)按照這兩項(xiàng)法律的要求具體執(zhí)行，同時(shí)要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變化，積極研究和出臺(tái)其他對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有更好保障作用的法律法規(guī)。

2.發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的重要作用

首先應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的記賬憑證制度，要求對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須如實(shí)記錄并保管好記賬憑證，確保賬務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和完整性；還應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄程序進(jìn)行規(guī)范，使內(nèi)部控制便于執(zhí)行，要根據(jù)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)狀況和業(yè)務(wù)情況要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)情況，制定相應(yīng)真正具有執(zhí)行性的會(huì)計(jì)記錄流程，確保賬務(wù)記錄、報(bào)表編制、業(yè)務(wù)審核等程序符合要求；強(qiáng)化中小企業(yè)賬務(wù)日常核對(duì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)記錄定期整理和核對(duì)，及時(shí)查找企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中的缺失問(wèn)題，充分實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制效能。

3.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

應(yīng)當(dāng)按照要求對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)與被審查的部門(mén)無(wú)關(guān)，確保審計(jì)工作不受干擾，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作紀(jì)律要嚴(yán)格執(zhí)行，既要確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合國(guó)家法律法規(guī)要求，也要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理行為和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督作用。

4.強(qiáng)化中小企業(yè)的外部監(jiān)管

地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)中小企業(yè)建立健全賬務(wù)管理體系，對(duì)于不符合國(guó)家《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的，要及時(shí)督促其進(jìn)行整改，要強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督檢查，包括會(huì)計(jì)人員資質(zhì)、履職情況等，確保中小企業(yè)的內(nèi)控制度和內(nèi)部核算制度健全，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)著重開(kāi)展針對(duì)中小企業(yè)納稅情況的專(zhuān)項(xiàng)整治，完善查核工作，并提升工作效能，建立服務(wù)更加完善的納稅環(huán)境。

5.提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

第5篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義有廣義和狹義之分，廣義來(lái)說(shuō)是從宏觀方面對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行的監(jiān)管。狹義方面會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并利用可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、及時(shí)、控制、檢查、督促，以提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在會(huì)計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)中表現(xiàn)為兩方面，第一，有利于維護(hù)國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的遵照實(shí)施。財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)是單位和個(gè)人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、可靠性等執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，達(dá)到遵紀(jì)守法的目的。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和終點(diǎn)，所有財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)核算和監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，對(duì)于預(yù)防違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整、防止等具有非常重要的意義。

三、實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足之處

1.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力缺乏

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體。當(dāng)前國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不嚴(yán)、單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不當(dāng)。國(guó)家財(cái)政部門(mén)由于機(jī)構(gòu)和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國(guó)際通行做法，國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社具職業(yè)資格的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、人員素質(zhì)等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會(huì)監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

目前，我國(guó)建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準(zhǔn)則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國(guó)內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)方面沒(méi)有達(dá)到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個(gè)方面：控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)等等實(shí)施不夠，沒(méi)有切實(shí)保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進(jìn)行。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德由于受社會(huì)大環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，沒(méi)能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職權(quán)，由于受會(huì)計(jì)地位的限制有時(shí)不敢堅(jiān)持原則，在處理局部利益時(shí)參與制假、造假，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

4.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)偏見(jiàn)

目前，在一些單位中公司治理結(jié)構(gòu)不合理，單位負(fù)責(zé)人獨(dú)攬人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)缺失不到位，監(jiān)事會(huì)職責(zé)形同虛設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)為了完成目標(biāo)利益，惡意包裝公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，教唆做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，從而影響正常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)。

四、改善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施

1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系建設(shè)

有法必依，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，需要有完善的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以便于單位實(shí)施的監(jiān)督職能；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實(shí)時(shí)修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則》、《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴(yán)加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正有效實(shí)施。

2.發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放，會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能，充分發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

3.建立健全內(nèi)部控制體系

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會(huì)計(jì)法》的基本要求，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)控基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則》等的頒布，標(biāo)志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實(shí)施對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對(duì)中小企業(yè)不做嚴(yán)格要求，因此部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵從管理層做起，職責(zé)分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。整個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

第6篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

在單位內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，實(shí)質(zhì)上是為了更好地落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只有完善的內(nèi)部控制制度才能確保企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益的提升，才能確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控需要注意以下幾點(diǎn)。

(一)加大企業(yè)的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建力度

作為企業(yè)的管理人員，需要結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)一步創(chuàng)建出能夠推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的相關(guān)管理?xiàng)l例，這樣才能更加規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量。

(二)企業(yè)管理人員的重視與關(guān)注

會(huì)計(jì)工作本身具有的嚴(yán)謹(jǐn)性，使會(huì)計(jì)工作人員的工作較難施展。身為會(huì)計(jì)工作者的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，有責(zé)任也有義務(wù)為工作人員創(chuàng)造一個(gè)溫馨舒適的環(huán)境，及時(shí)解決會(huì)計(jì)工作者遇到的難題，確保會(huì)計(jì)工作者能夠在快樂(lè)舒適的環(huán)境中完成工作。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)資金審核監(jiān)測(cè)

在高速公路財(cái)務(wù)管理方面，要想做好管理工作，提高對(duì)財(cái)務(wù)資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)是主要措施之一。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作管理人員一定要具有強(qiáng)烈的工作素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和敬業(yè)的態(tài)度，仔細(xì)認(rèn)真的做好自己的本職工作，全面了解企業(yè)資金審核過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和解決方式。在實(shí)際的工作中，對(duì)于那些破碎、虛假和模糊的原始憑證堅(jiān)決不理會(huì)，并對(duì)出示問(wèn)題證件的個(gè)人或部門(mén)進(jìn)行警告或懲罰，并對(duì)那些破碎、虛假和模糊的原始憑證退回，要求其負(fù)責(zé)人對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，直到符合要求。高速公路財(cái)務(wù)管理一定要制遵守、落實(shí)，要求公司合同的談判一定由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或是負(fù)責(zé)人掌握，但是，不能脫離基層工作者和業(yè)務(wù)主辦人員，要一起參與到合同的運(yùn)作中，此外，還要告知財(cái)務(wù)管理部門(mén)，從而保證企業(yè)合同管理的規(guī)范化和強(qiáng)制性，彼此間的協(xié)同合作，更加方便了各個(gè)部門(mén)間的相互監(jiān)督。在一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，一定要清楚企業(yè)的利益途徑來(lái)自何處，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的源頭財(cái)務(wù)管理，對(duì)于高速公路來(lái)說(shuō)，其主要的業(yè)務(wù)和資金來(lái)源渠道就是在公路上設(shè)置的收費(fèi)站，收費(fèi)站就是高速公路具體的直接的收費(fèi)部門(mén)，因此，做好公路收費(fèi)站的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督工作，成為了落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要途徑，也是有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施之一。高速公路的財(cái)務(wù)部門(mén)要想對(duì)收費(fèi)點(diǎn)進(jìn)行檢測(cè)和管理就一定要合理的、規(guī)范的制定出合法的收費(fèi)票據(jù)、票據(jù)管理體系、核算條例等，制定規(guī)章制度，并嚴(yán)格遵守落實(shí)。在實(shí)際的工作中，企業(yè)要求收費(fèi)員在交接班后要將所有的現(xiàn)金放到指定袋子中，密封，將密封好的袋子存到指定地點(diǎn)，交由銀行再次核對(duì)。告訴公路的監(jiān)控中心會(huì)對(duì)銀行交接現(xiàn)金和清點(diǎn)現(xiàn)金的過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)測(cè)，確保了整個(gè)過(guò)程的真實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。除了銀行部門(mén)對(duì)高速收費(fèi)點(diǎn)的每日收入進(jìn)行清點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作者也要對(duì)每天的財(cái)務(wù)收入進(jìn)行清點(diǎn)和核算，確保財(cái)務(wù)管理多了一重保障，再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)要建立正規(guī)的考核監(jiān)管獎(jiǎng)懲制度，確保對(duì)收費(fèi)點(diǎn)的管理能夠全面、監(jiān)測(cè)全面，對(duì)于問(wèn)題的反饋和處理也能夠及時(shí)解決，從而保證高速公路收費(fèi)站的正常運(yùn)行，定期考核的結(jié)果將會(huì)成為對(duì)收費(fèi)站工作人員的獎(jiǎng)懲依據(jù)，使其薪資、福利更加明確，培養(yǎng)并提高其認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。

(四)企業(yè)資產(chǎn)的清算

要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，就要對(duì)企業(yè)已有的資產(chǎn)進(jìn)行清查，從而確定在以后的基礎(chǔ)上企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，這樣能夠更直觀、明確的了解企業(yè)真實(shí)的運(yùn)轉(zhuǎn)，此外，在財(cái)務(wù)清算時(shí)，要明確清算范圍、時(shí)間期限和組織程序，方便工作的開(kāi)展。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)審工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部的審核工作是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)控制的手段之一，高速公路的財(cái)務(wù)內(nèi)審監(jiān)測(cè)部門(mén)不但要對(duì)整體的財(cái)務(wù)收支、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、內(nèi)部管理調(diào)控等作出監(jiān)測(cè)，還要對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有明確的劃分和界定，這樣能夠更加準(zhǔn)確、及時(shí)的完成財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)工作，并對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題和不良現(xiàn)象及時(shí)制止和處罰。

三、加強(qiáng)企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度

企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)每年都會(huì)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)目標(biāo)和企業(yè)的責(zé)任制度等作出年度財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格審批，給予通過(guò)。切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，使其發(fā)揮真正的宏觀管理作用，是我們實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵之一。

四、結(jié)束語(yǔ)

第7篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

團(tuán)級(jí)單位會(huì)計(jì)是基層會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的末端，面對(duì)的都是具體直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的最后一道關(guān)口，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，直接關(guān)系到單位財(cái)務(wù)管理水平和軍事經(jīng)濟(jì)效益的高低。對(duì)于團(tuán)級(jí)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）有利于財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹落實(shí)軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度是軍隊(duì)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)關(guān)口。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。

（二）有利于提高單位的管理水平會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)單位改善管理方法，提高軍事效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)費(fèi)管理要求，以便提高軍事經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，把會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，才能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠，會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。

二、團(tuán)級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及其成因

當(dāng)前團(tuán)級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題就是職能弱化，監(jiān)督不力。近些年來(lái)發(fā)生在軍隊(duì)財(cái)經(jīng)管理領(lǐng)域的違法犯罪和違規(guī)違紀(jì)等情況，大到貪污挪用公款、軍隊(duì)資產(chǎn)流失，小到鋪張浪費(fèi)、跑冒滴漏，都或多或少與會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失有關(guān)。而這個(gè)問(wèn)題在團(tuán)級(jí)單位中顯得更為突出，原因主要有以下三點(diǎn)：

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視不夠大部分單位主官不清楚自己在會(huì)計(jì)監(jiān)督中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，認(rèn)為違反財(cái)經(jīng)法規(guī)應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)責(zé)任，與自己無(wú)關(guān)；財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只要核算記賬不出差錯(cuò)，業(yè)務(wù)處理符合程序就是履職盡責(zé)了，僅僅滿足于“賬房先生”的角色。單位主官和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為監(jiān)督都是上級(jí)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)的工作，頭腦中缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和方法單一根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。但團(tuán)級(jí)單位的會(huì)計(jì)人員往往強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的監(jiān)督，內(nèi)容比較片面，大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為監(jiān)督就是審核會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)算執(zhí)行、資金安全、資產(chǎn)管理和合同管控的監(jiān)督。團(tuán)級(jí)單位日常內(nèi)部監(jiān)督不到位，內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠本級(jí)財(cái)務(wù)人員的審核和上級(jí)的財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)，主要采用查看賬本、憑證等會(huì)計(jì)資料的方法，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全流程每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，方法單一、時(shí)效性差，不能做到事前監(jiān)督，將違法違規(guī)事件遏制在決策階段。

（三）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和處境，限制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮團(tuán)級(jí)單位科班出身的財(cái)務(wù)人員缺乏，大部分都是從別的專(zhuān)業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)，有的經(jīng)過(guò)了短期培訓(xùn)，有的在工作中學(xué)習(xí)，能力素質(zhì)參差不齊，這就導(dǎo)致大部分財(cái)務(wù)人員規(guī)章制度不熟悉，業(yè)務(wù)處理不熟練，財(cái)務(wù)知識(shí)不全面，綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，滿足于日常業(yè)務(wù)的處理，缺少對(duì)財(cái)務(wù)事務(wù)的分析和預(yù)測(cè)，很多財(cái)務(wù)人員缺乏監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)技能。財(cái)務(wù)人員的處境使其無(wú)法獨(dú)立地行使監(jiān)督職能，一方面是軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，維護(hù)國(guó)家和軍隊(duì)利益；另一方面又是本單位的管理人員，要服從單位主官的意志。在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)關(guān)鍵時(shí)得不到領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，操作中得不到官兵的廣泛理解和積極配合，財(cái)務(wù)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性，使得一些財(cái)務(wù)人員在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能睜一只眼閉一只眼，存在不敢監(jiān)督的思想。

三、強(qiáng)化團(tuán)級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)首先單位主官要明確在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加強(qiáng)單位主官為會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供保障。其次單位主官要注重學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)，掌握制度法規(guī)，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，始終繃緊依法科學(xué)理財(cái)這根弦。最后會(huì)計(jì)人員要執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，把握崗位職責(zé)明確、財(cái)務(wù)行為慎重、會(huì)計(jì)監(jiān)督有力的財(cái)務(wù)工作原則，摒棄“賬房先生”的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從經(jīng)濟(jì)決策到開(kāi)支報(bào)銷(xiāo)全過(guò)程、全方位的管理和監(jiān)督。

（二）健全監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益任何制度的執(zhí)行都離不開(kāi)人，解決好會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的尷尬處境尤為重要。因此要制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)力，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的獨(dú)立性，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。具體實(shí)施時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持原則容易遭人誤解的現(xiàn)狀，團(tuán)級(jí)單位財(cái)務(wù)人員晉升應(yīng)主要以職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力為依據(jù)，防止因“不換思想就換人”和民主測(cè)評(píng)成績(jī)不高造成財(cái)務(wù)人員“流汗又流淚”的現(xiàn)象；在財(cái)務(wù)人員的使用上，可以采取不同單位之間人員交流和加大財(cái)務(wù)部門(mén)垂直管理力度等方法。

（三）完善內(nèi)控制度，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度目前大部分團(tuán)級(jí)單位只重視財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)控制度，例如：印鑒和支票、密碼和支票的分管以及不得一人辦理收款和開(kāi)票等，忽略了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的組織、制約。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率質(zhì)量，保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，團(tuán)級(jí)單位要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)管理需要和財(cái)經(jīng)管理制度的規(guī)定，制定權(quán)責(zé)明確、完整有效、流程規(guī)范、程序合理的內(nèi)控制度，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，主要措施有：加強(qiáng)黨委理財(cái)，使經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行能夠相互監(jiān)督和制約；強(qiáng)化預(yù)算管控，使經(jīng)費(fèi)收支與事業(yè)任務(wù)能夠相互監(jiān)督和制約；規(guī)范審批程序，使經(jīng)費(fèi)使用與經(jīng)費(fèi)計(jì)劃能夠相互監(jiān)督和制約；嚴(yán)格審核權(quán)限，使經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與事業(yè)成果能夠相互監(jiān)督和制約；明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，使財(cái)務(wù)人員之間能夠相互監(jiān)督和制約，使參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有人員形成對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)督。

第8篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

目前尚缺乏實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的環(huán)境和土壤。人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，是對(duì)人力資源做出客觀判斷和綜合評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，是正確實(shí)施科學(xué)決策之必須。但現(xiàn)今的人力資源會(huì)計(jì)尚未納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。人力資源會(huì)計(jì)僅僅局限于人數(shù)、學(xué)歷、年齡等外在數(shù)據(jù)，遠(yuǎn)未涉及人力的有形、無(wú)形的貢獻(xiàn)和作為，而對(duì)每個(gè)員工創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值恰如其分地予以衡量并認(rèn)可和贊同，則更為困難。人力資源會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有相當(dāng)程度的差異，更沒(méi)有現(xiàn)成的制度規(guī)定，財(cái)務(wù)人員無(wú)法也不便將人力資源信息列入財(cái)務(wù)報(bào)表。人力資源的可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。我國(guó)先后提出了諸如貨幣性計(jì)量方法、非貨幣性計(jì)量方法等多種人力資源的價(jià)值計(jì)量模式。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)常用的一些貨幣性計(jì)量方法是“工資報(bào)酬折現(xiàn)法”，然而具體計(jì)量過(guò)程中的方法尚需調(diào)整、改進(jìn)和完善。應(yīng)該說(shuō)，迄今為止，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式問(wèn)題還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，而且，由于人力資源的個(gè)性千差萬(wàn)別致使很難準(zhǔn)確把握個(gè)案的特殊性。

二、加快建立人力資源會(huì)計(jì)制度的對(duì)策和建議

更新、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。觀念決定行動(dòng)，思路決定出路。人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否建立的關(guān)鍵所在。對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)，往往會(huì)誤以為對(duì)人進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)，將人看成是具有價(jià)格的商品，所以不易為人們所接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)概念的內(nèi)涵、特點(diǎn)及其相互間的關(guān)系是人力資源會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。人力資源價(jià)值計(jì)量方式是人力資源會(huì)計(jì)的核心。現(xiàn)行的工資制度只是人力資源價(jià)值計(jì)量的冰山一角，遠(yuǎn)不是人力資源價(jià)值的全部?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)方式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史演變，已形成了一套較為完整的固定模式，對(duì)其每改進(jìn)一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素當(dāng)中，涉及人力資源諸多利益方的收益權(quán)問(wèn)題，強(qiáng)化了個(gè)體的收益權(quán)，勢(shì)必影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團(tuán)的切身利益。因此，目前，有關(guān)管理部門(mén)和科研單位應(yīng)盡快對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究，做出有依據(jù)、有分析、有利于消除思想疑慮的獨(dú)到見(jiàn)解，樹(shù)立人力資源新觀念。用人單位要強(qiáng)化人力資產(chǎn)觀念。企業(yè)要把對(duì)人力資源的招聘、培養(yǎng)、使用等成本反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并在勞動(dòng)者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷(xiāo)并轉(zhuǎn)化為實(shí)際費(fèi)用。職工可以以貨幣資金、發(fā)明專(zhuān)利、科技成果等入股。這樣做，有利于真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位，發(fā)揮每個(gè)員工的潛能和創(chuàng)造力，使企業(yè)在開(kāi)拓創(chuàng)新的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。改善人力資源會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境。近年來(lái)，隨著科技的飛速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)使得人的智慧和創(chuàng)新能力逐步取代物質(zhì)資源、貨幣資源和硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模，成為社會(huì)、企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力和第一生產(chǎn)要素。

在當(dāng)今，幾乎所有的行業(yè)和領(lǐng)域，每天都在發(fā)生著深刻變化，要滿足市場(chǎng)的需求，就需要一批開(kāi)拓創(chuàng)新、促進(jìn)產(chǎn)品換代升級(jí)的科研領(lǐng)軍人才及技工。由此，人力資源會(huì)計(jì)才愈有其發(fā)揮更大作用的天地。從政策導(dǎo)向看，企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的適用環(huán)境在不斷改善。黨的十六大提出“確立勞動(dòng)資本技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配”的原則，給人力資本分配剩余價(jià)值收益提供了政策上的支持。國(guó)家與各地制定和實(shí)施人才發(fā)展戰(zhàn)略，建立各類(lèi)人才庫(kù)，全社會(huì)普遍對(duì)人才予以重視；國(guó)家對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收等優(yōu)惠政策使得人力資本密集型行業(yè)不斷擴(kuò)大，這些有利條件均為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了良好的社會(huì)氛圍。但從社會(huì)層面看，與人力資源會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的政策、法制、輿論及人文環(huán)境還遠(yuǎn)未形成，因而還遠(yuǎn)未人們所理解和認(rèn)可，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理者還未足夠重視。人力資源快制度建立的宏觀、微觀環(huán)境還需要進(jìn)一步改善。加大人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的力度。推行人力資源會(huì)計(jì)制度，從一定意義上說(shuō)，是一個(gè)全新的領(lǐng)域，同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較所涉及的范圍、重點(diǎn)和要素，都有很大的差異，有質(zhì)的飛躍，試點(diǎn)難度不小。因此，一定要從實(shí)際出發(fā)，精心規(guī)劃，嚴(yán)密組織，扎實(shí)推進(jìn)。試點(diǎn)單位一般應(yīng)選擇人力資源密集、人力資源投資較大，既要有完善的人事檔案資料，又要有完善的會(huì)計(jì)組織和較好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的單位，比如可以選擇高科技企業(yè)、科研院所、高等院校、新聞出版等系統(tǒng)進(jìn)行試點(diǎn)。這些企事業(yè)單位是人力資源密集的場(chǎng)所，它們往往為招聘、選拔和培訓(xùn)人才投入巨額資本，人事部門(mén)一般有較為完整的檔案材料，可為人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供重要依據(jù)。隨著近些年外資與中外合資企業(yè)的快速發(fā)展，也可有目的選擇少數(shù)條件較好的中外合資企業(yè)作為試點(diǎn)單位，這些單位更易吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理論與方法，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)易于接受。發(fā)達(dá)國(guó)家人力資源會(huì)計(jì)管理和制度的有益做法和有效經(jīng)驗(yàn)，值得學(xué)習(xí)和借鑒。韓國(guó)三星集團(tuán)核心人才的年薪較之高管層面的社長(zhǎng)多兩三倍，日本名古屋一家國(guó)際貿(mào)易公司接到本田公司一款新車(chē)自動(dòng)門(mén)上的小馬達(dá)的訂貨，為確保產(chǎn)品質(zhì)量萬(wàn)無(wú)一失，一千萬(wàn)年薪聘請(qǐng)了一位知名的電機(jī)專(zhuān)家。有條件的試點(diǎn)單位，可以有計(jì)劃、有目的、有針對(duì)性地考察，以增強(qiáng)試點(diǎn)的成效。

第9篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督論文范文

摘要：我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在過(guò)去的二十幾年里走過(guò)了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過(guò)程，經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)時(shí)期。每個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度都有其獨(dú)特的個(gè)性并日趨完善?，F(xiàn)在來(lái)看，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)是建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

7擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

3完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

6調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

3在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

6增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.