中小企業(yè)增值稅納稅籌劃

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0引言

伴隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在中國的國民經(jīng)濟(jì)中，增值稅正慢慢發(fā)揮其重要的作用。其不僅是中小企業(yè)一大塊稅收支出，還是國家財(cái)政收入的重要來源，所以在中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的影響愈發(fā)重大。對(duì)于許多中小企業(yè)來說繳納比重較大的增值稅經(jīng)常讓他們很為難，那么是否能通過對(duì)涉稅活動(dòng)的合理安排減少甚至減免增值稅的稅收支出呢？為了降低中小企業(yè)的增值稅稅負(fù)，中小企業(yè)往往通過合適的手段、積極的行為來維護(hù)自身的利益。

1中小企業(yè)增值稅納稅籌劃必要性

我國稅務(wù)專家唐騰翔在《稅收籌劃》中說到：稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。我國的納稅籌劃正處于初探階段，特別是中小企業(yè)的納稅籌劃積極性不高，沒有形成一套完備的理論體系。不僅如此，企業(yè)對(duì)納稅的觀念較為落后，以及某些稅收?qǐng)?zhí)法人員道德素質(zhì)的缺乏及徇私舞弊等也是納稅籌劃的制約因素。中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。因此，對(duì)中小企業(yè)的增值稅進(jìn)行合理的籌劃符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢。

2中小企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

2.1巧選供應(yīng)人類型降低增值稅負(fù)擔(dān)

假設(shè)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)價(jià)為X（普通發(fā)票），選擇增值稅一般納稅人進(jìn)價(jià)為Y（增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以及7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加（一共10%）。令二者相等，得到等式：Y-Y/1.17*17%*(1+10%)=X，Y=1.19X。也就是說，如果選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)價(jià)為X，選擇增值稅一般納稅人進(jìn)價(jià)為1.19X，那么雙方增值稅稅負(fù)是相等的；如果Y>1.19，則選擇增值稅一般納稅人所承受的增值稅稅負(fù)較輕。經(jīng)分析，能大致求出兩者進(jìn)價(jià)零界點(diǎn)，對(duì)于選擇供應(yīng)商類型有一定的參考。增值稅納稅籌劃——以中小企業(yè)為例李林惠林財(cái)莆田學(xué)院商學(xué)院福建莆田351100YS企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,生產(chǎn)購進(jìn)原材料，方案一：從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，進(jìn)價(jià)為20元每件（不含稅，下同），開具增值稅專用發(fā)票（17%）；方案二：從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，進(jìn)價(jià)為16元每件，只能開具普通發(fā)票。2014年，YS企業(yè)從一般納稅人那里購進(jìn)原材料20萬件，共計(jì)價(jià)款20*20=400萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為400*17%=68萬元，所以最終只需支付的款項(xiàng)為400-68=332元。如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)原材料，購貨的成本就等于購貨的總價(jià)款，為20*16=320萬元，所需支付貨款比從一般增值稅那里購貨要高出332-320=12萬元。因此，選擇增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，最終要根據(jù)購進(jìn)貨物的價(jià)格而定。但購貨價(jià)格不是唯一的因素，還要同其他因素綜合考慮，例如運(yùn)輸價(jià)格、信用程度等等，只有綜合考慮這些因素，才不會(huì)顧此失彼，最終達(dá)到最大盈利的效果。

2.2巧用市場定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行籌劃

增值稅有關(guān)法規(guī)沒有對(duì)企業(yè)市場定價(jià)的幅度作出具體規(guī)劃，因此企業(yè)享有充分的市場定價(jià)自主權(quán)，這就使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間能夠通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤的方式進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，以利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，相對(duì)降低自己的稅負(fù)。甲、乙、丙為同一集團(tuán)旗下的三個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，均為獨(dú)立核算，相互之間存在購銷關(guān)系。乙企業(yè)接受甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，作為其生產(chǎn)的原材料，乙企業(yè)則把80%自產(chǎn)產(chǎn)品提供丙企業(yè)使用。2014年度，甲企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅為35000元。已知：甲乙丙三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量分別為900,900,700；市價(jià)分別為600,700,800，轉(zhuǎn)移價(jià)格分別為500,600,800（.增值稅稅率17%）由以上數(shù)據(jù)可得：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為900*600（/1+17%）*17%-35000=43461.54元；乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為900*700（/1+17%）*17%-（35000+43461.54）=13076.92元；丙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為700*800（/1+17%）*17%-（35000+43461.54+13076.92）*80%=8136.75元。合計(jì)應(yīng)繳納64675.21元。如果三個(gè)企業(yè)采取轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式進(jìn)行籌劃，轉(zhuǎn)移價(jià)格如上所示，則應(yīng)納增值稅情況為：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額900*500（/1+17%）*17%-35000=30384.62元；乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為（720*600+180*700）（/1+17%）*17%-（35000+30384.62）=15692.3元；丙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為700*800（/1+17%）*17%-700*600（/1+17%）*17%=20341.88元。合計(jì)應(yīng)繳納66418.8元。由于三個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)上具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少了43461.54-30384.62=13076.92元，這筆稅款通過乙企業(yè)，至第二期繳納。這就使得乙企業(yè)第二期和丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2615.38元和12205.13元。但是，如果將各期的納稅額差額折合為現(xiàn)值，稅收負(fù)擔(dān)下降值為：[13076.92-2615.38（/1+2%）^3-12205.13（/1+2%）^6]=-191.42元。雖然籌劃前后稅負(fù)差距不大，但是企業(yè)通過貨幣的時(shí)間價(jià)值，依然能起到節(jié)稅的目的。

2.3巧用起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)目前所熟知的增值稅政策，納稅人的銷售額，凡是低于增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)只對(duì)個(gè)人適用（包括個(gè)體戶）。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000-5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為1500-3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150-200元。

3制約中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的因素及改善建議

3.1制約因素

1）、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的不規(guī)范

2）、稅收籌劃開展時(shí)間較短3、管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

3.2改善建議

針對(duì)提出的三種制約因素，有必要采取措施來進(jìn)行全方位的改善。從企業(yè)角度來說，我國的增值稅納稅籌劃起步較晚，許多企業(yè)的納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，所以不能徹底的降低企業(yè)的稅負(fù)。這就需要企業(yè)考慮自身的利益，認(rèn)清納稅籌劃的優(yōu)勢，強(qiáng)化企業(yè)管理者和員工的納稅意識(shí)，通過了解會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，掌握會(huì)計(jì)制度，從而進(jìn)行合理的納稅籌劃。從國家角度來說，會(huì)計(jì)政策在制定時(shí)，將其分為了兩種政策：強(qiáng)制性政策與可選擇的政策。在我國，制定的法律法規(guī)具有雙重作用，一方面可以規(guī)范和監(jiān)督市場上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面，國家通過這些法律，法規(guī)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的實(shí)際作用大小也會(huì)對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行一定的改革,直至能夠更好地發(fā)揮它們的作用。

4結(jié)束語

在以中小企業(yè)為例的增值稅納稅籌劃中，我們了解了稅收籌劃的現(xiàn)狀及其影響因素等等。增值稅納稅籌劃，為中小企業(yè)節(jié)約了成本，將在我國有很好的發(fā)展前景。稅收籌劃在籌資、投資等活動(dòng)中的重要作用越來越被認(rèn)可。所以，本文運(yùn)用所學(xué)過的知識(shí)，探討了增值稅納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的深刻意義。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，增值稅納稅籌劃又是其重中之重，能為企業(yè)獲取更大的利益。

作者：李林惠 林財(cái) 單位：莆田學(xué)院商學(xué)院