事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究

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一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特點(diǎn)

審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)按不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，按審計(jì)主體分為：內(nèi)部（企業(yè)）審計(jì)、獨(dú)立（社會(huì)）審計(jì)和政府（國家）審計(jì)，這是一個(gè)常見的分類?！独R宣言———審計(jì)規(guī)則指導(dǎo)原則》把國家審計(jì)又劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)，可見效益審計(jì)是國家審計(jì)的一種。財(cái)務(wù)審計(jì)也稱合規(guī)性審計(jì)，它是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)、合法性的審計(jì)；效益審計(jì)也稱績效審計(jì)，它是對被審計(jì)單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果。無論合規(guī)性審計(jì)還是效益審計(jì)，促進(jìn)資源有效配置、提高資金使用效益都是它們的根本目的。我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，類似國外的績效審計(jì)或“三E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)。對財(cái)務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的支出和耗費(fèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，盡量節(jié)約，避免浪費(fèi)。通過經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，可以揭示被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計(jì)，主要是指對投入與產(chǎn)出之間關(guān)系的審計(jì)。通過審計(jì)，借以評(píng)價(jià)成本與盈利的情況，判明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計(jì)的主要內(nèi)容是：判明被審計(jì)單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效。效果性審計(jì)，是指對計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計(jì)，即產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果，是否獲得了理想的效益。效果性審計(jì)也稱經(jīng)營審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效果審計(jì)。經(jīng)營審計(jì)一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的審核檢查，以進(jìn)一步挖掘潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相比具有下列特點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自始至終是以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計(jì)。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)效益高低，經(jīng)濟(jì)效益已達(dá)到的程度和水平，并評(píng)價(jià)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，進(jìn)而挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是面向未來的建設(shè)性審計(jì)。（4）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不是只從微觀經(jīng)濟(jì)角度看效益，而是從宏觀經(jīng)濟(jì)、國民經(jīng)濟(jì)角度考慮，是在宏觀經(jīng)濟(jì)效益指導(dǎo)下追求微觀經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)不是就事論事，而是全面分析主客觀原因，綜合考慮進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、目前我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幾個(gè)主要問題

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念重視不夠，未形成社會(huì)共識(shí)

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展較少，導(dǎo)致這一問題的原因是多方面的，主要是理念問題，其次是理論問題，還有具體程序中的問題。由于權(quán)力過度集中在“一把手”中，監(jiān)督機(jī)制的缺失，相關(guān)部門、人員對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念上認(rèn)識(shí)不到位。即使進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也缺乏綜合實(shí)施的觀念和經(jīng)常性的開展，也不符合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身節(jié)約性、效率性、效果性的基本原理。將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合，進(jìn)行綜合性審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是今后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展方向。

（二）審計(jì)人員對業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不到位或能力不足

在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，很多審計(jì)人員自身對該項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)不到位。對于經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，只是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)過程中順帶關(guān)注，沒有足夠重視效益審計(jì)。鑒于客觀的原因，審計(jì)人員不少是基層的財(cái)務(wù)部門抽調(diào)后開展審計(jì)工作的，由于部分審計(jì)人員并沒有經(jīng)過審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，其綜合素質(zhì)不能適應(yīng)效益審計(jì)的需要。即使是委托外部事務(wù)所審計(jì)，由于事務(wù)所是以年報(bào)審計(jì)為主，不是所有的審計(jì)人員都對該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)識(shí)充分和具有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力，結(jié)果又變成了報(bào)表審計(jì)或者是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全、不規(guī)范

由于政府、事業(yè)單位的特殊性，其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一，其具體項(xiàng)目有特殊性，也沒必要統(tǒng)一。發(fā)達(dá)國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系，我國目前還沒有較為成熟的指標(biāo)可供使用，但這并不代表這些項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)無章可循，建立基礎(chǔ)或者共性指標(biāo)是可行的，在事先的可行性論證報(bào)告中提出建設(shè)目標(biāo)可作為審計(jì)目標(biāo)的一部分。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員獨(dú)立性缺陷

就我國目前政府審計(jì)現(xiàn)狀而言，資金、人員、機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立沒有問題，但對某個(gè)項(xiàng)目具體審計(jì)時(shí)，人手缺乏是無法回避的問題，如果從其他機(jī)構(gòu)、部門借調(diào)人員就不可避免會(huì)出現(xiàn)責(zé)任心的問題。

（五）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法不到位

對經(jīng)濟(jì)性、效益性數(shù)據(jù)的收集和分析缺失，主要還是審計(jì)方法的問題。只有在收集全方位資料的情況下，才能對審計(jì)結(jié)果做出科學(xué)的衡量和評(píng)價(jià)，特別是涉及到的很多非數(shù)量因素的問題，都需要在審計(jì)調(diào)查中完成。不能僅僅就數(shù)查數(shù)，更主要的是要運(yùn)用各種數(shù)據(jù)和這些數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果進(jìn)行比較分析，要對效益審計(jì)中涉及數(shù)據(jù)模型、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)分析等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，才能提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，深化審計(jì)成果，促使效益審計(jì)長效開展。

三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)急需解決的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

（一）理念、標(biāo)準(zhǔn)先行

現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，單獨(dú)地去實(shí)施不僅理念不正確，也缺乏效率，缺乏效率的審計(jì)在人力、物力既定的條件下必然難以大范圍推行，在效益審計(jì)中要改變“重揭露問題，輕責(zé)任處罰”的理念。在傳統(tǒng)審計(jì)中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反國家有關(guān)規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法進(jìn)行審計(jì)處罰。首先，在效益審計(jì)中，由于難以評(píng)價(jià)影響經(jīng)濟(jì)、管理效益的行為是否合規(guī)或違規(guī)，加之難以事后去糾正某些影響效益的行為，使得對發(fā)現(xiàn)的一些問題無法通過以往常用的處罰措施來解決。其次，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)將“查問題、追責(zé)任”的監(jiān)督觀念轉(zhuǎn)變到“提建議、找措施”的服務(wù)觀念上來。在效益審計(jì)中，最大難題就是難以找到合適的衡量、評(píng)價(jià)效益好壞的指標(biāo)體系。效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計(jì)量復(fù)雜性等特點(diǎn)，不同部門和單位，效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系差別較大。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，無法可依，無標(biāo)可循，審計(jì)工作不到位是無法避免的。效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系制定要點(diǎn)：（1）分清定性指標(biāo)和量化指標(biāo)，盡可能的用量化指標(biāo)。定性指標(biāo)要符合實(shí)際。（2）指標(biāo)體系要全面，不能顧此失彼。（3）數(shù)據(jù)采集需要程序化，切忌人為的任意性。

（二）人才培養(yǎng)是關(guān)鍵

必須看到，效益審計(jì)人員所扮演的角色是管理當(dāng)局的助手。因此，效益審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，僅有注冊會(huì)計(jì)師是不夠的，同時(shí)，還需要精通其他學(xué)科知識(shí)的人員，這是實(shí)施效益審計(jì)所必需的。要認(rèn)識(shí)到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)等有較大區(qū)別，應(yīng)該有針對性地引進(jìn)和培養(yǎng)人才，滿足開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的基本需要，禁止非專業(yè)人士進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大錄用環(huán)保、工程等非財(cái)務(wù)專業(yè)人員的比重，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)MPA或第二專業(yè)。效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度很大的全新工作，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)相比，具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化和評(píng)價(jià)主觀化、結(jié)論非強(qiáng)制化等一系列特點(diǎn)，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高。和國外相比，我國還沒有形成一套完善的政府經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才培養(yǎng)體系，筆者搜尋了部分高校的專業(yè)、課程設(shè)置，在會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的設(shè)置上缺乏層次性，審計(jì)專業(yè)的研究生課程也對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方向的考慮不夠，開設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課程的學(xué)校也不多。人才培養(yǎng)要點(diǎn)：可以采取高校人才培養(yǎng)體系的改進(jìn)和實(shí)踐培訓(xùn)班并舉的策略。

（三）效益審計(jì)執(zhí)行法制化、規(guī)范化，切忌流于形式

一是要做好效益審計(jì)的有關(guān)立法工作，明確效益審計(jì)的法律地位。二是抓緊制定效益審計(jì)的有關(guān)規(guī)范，包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)的質(zhì)量控制辦法、效益審計(jì)結(jié)果公告辦法等。三是要加大對效益審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和效益審計(jì)的技術(shù)方法的研究和開發(fā)力度。四是充分重視利用社會(huì)監(jiān)督的作用，向社會(huì)公布效益審計(jì)結(jié)果，促使審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真開展審計(jì)工作和被審計(jì)單位采取改進(jìn)措施，增強(qiáng)政府行為的效益意識(shí)。要點(diǎn)：明確需要效益審計(jì)的具體項(xiàng)目，效益審計(jì)、審計(jì)人員的法律地位、獨(dú)立性。

四、總結(jié)

法治社會(huì)的現(xiàn)實(shí)要求，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)推向了前臺(tái)，政府行為的效益審計(jì)必然是大勢所趨。開展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是“揭露問題、規(guī)范管理、完善法制、制約權(quán)力、提高效益”。綜上所述，通過理順審計(jì)理念，大力加強(qiáng)推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，對各項(xiàng)審計(jì)工作通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去深化，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作才會(huì)在社會(huì)法制建設(shè)中起到應(yīng)有的作用。

作者：袁中文  單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院