中美個人所得稅制比較

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個人所得稅最早起源于18世紀末的英國，當(dāng)時為了籌措英法之間戰(zhàn)爭的費用，英國開征了個人所得稅。此后幾經(jīng)廢立，最終在1842年將個人所得稅作為專門的稅種固定下來。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，個人所得稅也作為一個成熟的稅種為世界各國所普遍接受。目前，發(fā)達國家中的個人所得稅在其稅收收入中占有較大的比重，平均占比在50%左右。其中美國的個人所得稅占其全部稅收收入中的比重已經(jīng)超過50%。作為較早開征個人所得稅的國家之一，美國的個人所得稅制經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)建立了比較完善的體系。其健全的稅收立法、嚴密的稅收征管和公民較高的納稅觀念在各國中居于前列。借鑒美國在個人所得稅征管方面的經(jīng)驗，對中美兩國的個人所得稅制加以比較分析，對于完善我國個人所得稅體系建設(shè)，提高個人所得稅的征管水平，具有十分重要的意義。

一、中國和美國個人所得稅之間的比較分析

1.稅收制度模式。

美國的個人所得稅目前采取的是綜合稅收制度模式。將納稅人的各項收入進行綜合，以家庭作為課征單位，采取納稅人自行進行申報納稅的模式。這種稅收制度模式的特點是將納稅人的各項所得進行匯總及進行相應(yīng)的扣除，采取累進型的稅率，體現(xiàn)了支付能力原則，確保了稅收的公平。但這種模式的征收的程序較為復(fù)雜，增加了稅收的征收成本，這種征稅方式要求納稅人具有較強的納稅觀念以及征稅機關(guān)具備較高的征稅水平。我國當(dāng)前采取的是分類征收的模式。即將納稅人的所得進行分類，各類所得獨立進行納稅。其特點是稅收的征管簡便，采取源泉扣繳的方式進行。但是這種征收方式不能根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力進行征稅，會導(dǎo)致納稅人之間的稅負不均衡的現(xiàn)象。此外采取代扣代繳的征稅方式也不能有效增強納稅人納稅觀念。

2.稅率。美國當(dāng)前采取的是六級超額累進稅率。

目前其個人所得稅的稅率分為10%、15%、25%、28%、33%、35%共六個檔次。且在申報方式上分為夫妻聯(lián)合申報、夫妻分別申報、單身和戶主四種申報方式，采取不同的申報方式，其應(yīng)稅的區(qū)間不同。我國目前的工薪所得適用的是七級超額累進稅率，個人所得稅的稅率分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七個檔次。企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得以及個體工商戶的所得稅率分為5%、10%、20%、30%、35%共五個檔次。勞務(wù)報酬的稅率為20%、30%和40%三個檔次。稿酬所得在20%稅率的基礎(chǔ)上再減征30%，實際適用稅率為14%。特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和偶然所得適用20%的比例稅率。我國對勞動收入所得采取的是超額累進型的稅率。而對資本和財產(chǎn)性所得實行比例稅率，這就造成了財產(chǎn)和資本性所得的稅收負擔(dān)較輕。勞務(wù)報酬所得盡管采取加成進行征收的方式，但是由于采取按次計征的方式，納稅人可以通過將所得分解的方式規(guī)避稅收，降低了其累進程度。

3.扣除標準。

美國的費用扣除實行的是分項扣除。美國的個人所得稅采取的是綜合課征模式，將其各種收入綜合后，經(jīng)過兩次扣除，減去相應(yīng)的免稅項目后，扣除成本和生計的費用后，就余額按相應(yīng)的稅率進行課征的模式。這種課征模式能夠充分結(jié)合納稅人的實際負擔(dān)情況進行征稅，體現(xiàn)了量能課稅的原則;考慮了通貨膨脹的影響，對扣除標準結(jié)合每年的通貨膨脹情況進行指數(shù)化調(diào)整，在一定程度上降低了納稅人的稅收負擔(dān);個人寬免額考慮了贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的情況，不同的情況寬免額也不相同。費用扣除中包含住房貸款中的利息支出、醫(yī)療方面的支出和個人捐贈等方面的費用都可以進行扣除，對于65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除。我國的費用扣除采取綜合扣除的方式，盡管征稅方式簡便易行，但是卻未考慮到納稅人的家庭負擔(dān)狀況、婚姻等相關(guān)因素，對生計費用的扣除較為缺乏，不能較好地體現(xiàn)量能課稅的原則。并且扣除的數(shù)額相對固定，不能根據(jù)通貨膨脹情況進行調(diào)整，會增加納稅人的稅收負擔(dān)。

4.所得確認。

美國采取的是綜合課稅模式，即針對納稅人的綜合所得進行征稅。包括以下內(nèi)容:(1)納稅人各種類型的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，無論哪種類型的收入，都說明納稅人能夠達到的相應(yīng)的福利水準，因此應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。(2)對納稅人各種來源的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，包含勞動取得的收入、地租收入、資本紅利形式的收入等都應(yīng)當(dāng)納入稅基。(3)此種征稅方式允許在一定范圍內(nèi)進行扣除，在具體實施過程中規(guī)定了相應(yīng)的扣除標準，確保了納稅的公平。我國目前采取的是分類所得課征的模式。將個人所得分為11類，僅僅對這11中類型的所得征稅，而這11類所得之外的收入則不予征稅，因此導(dǎo)致我國此類稅種的征稅范圍比較狹窄。具體來說，我國的個人所得稅對資本利得、推定所得等所得還沒有進行征稅，因而導(dǎo)致?lián)p失了較大一部分的稅收收入。從資本利得來看，盡管我國的個人所得稅法中有針對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅的相關(guān)條文，但是與世界各國通行的資本利得的內(nèi)涵有較大的區(qū)別，并不包含針對股票轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定。從推定所得來看，我國的稅法盡管也要求對工資以外的收入、實物收入征稅，但是規(guī)定較為籠統(tǒng)，缺乏可實施的具體政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美國的收入署構(gòu)建了完善的監(jiān)控收入體系，采取雙向進行申報的制度。要求雇主嚴格履行稅款的代扣代繳義務(wù)，納稅人同時也應(yīng)當(dāng)自行申報繳納稅款。建立了健全的稅務(wù)信息稽核系統(tǒng)，美國的納稅人每人對應(yīng)一個編號，并且這個編號會伴隨納稅人的一生。當(dāng)進行交易時，參與交易的各方提交給稅務(wù)局的相關(guān)文書應(yīng)當(dāng)對編號進行記錄，通過這種方式，納稅人的支出及收入情況都已經(jīng)記錄在其稅收檔案中;美國的稅務(wù)部門利用信息系統(tǒng)對納稅人的情況進行審核，以確保納稅人的申報信息客觀真實。與美國相比，我國現(xiàn)今的個人所得稅的征收管理水平還比較低，稅務(wù)征收部門并沒有實現(xiàn)同海關(guān)、企業(yè)、銀行之間的納稅人的信息共享，致使其獲得的納稅人的相關(guān)信息不足，同時由于對個人所得稅的稽查力度較弱，造成了目前我國的個人所得稅的征收管理水平不高的現(xiàn)狀。

二、美國個人所得稅制度對我國的啟示

1.實行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個人所得稅課征制度。

借鑒美國在個人所得稅課征方面的成功經(jīng)驗，我國應(yīng)當(dāng)對目前個人所得稅的征管模式進行改革，構(gòu)建完善的個人所得稅征管體系。基于目前我國的實際情況，應(yīng)當(dāng)實行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個人所得稅制度。采取此種課征模式，首先應(yīng)當(dāng)對稅基進行拓寬，其次應(yīng)當(dāng)對相應(yīng)的稅目進行整合。從應(yīng)納稅所得的層面來看，屬于納稅人主要來源的收入，例如工資和薪金所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及租賃取得的所得等應(yīng)當(dāng)采取綜合課征的方式，采取此種課征方式能較好地體現(xiàn)量能課征原則;對于納稅人不經(jīng)常取得的收入，例如股息、利息和紅利所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬等項所得，仍然可以采取比例稅率進行課征。實行綜合課征與分類課征相結(jié)合的課征方式，符合當(dāng)前我國國民經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，能夠較好地對個人收入進行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)量能課稅的原則，有利于社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2.完善稅率結(jié)構(gòu)。

目前世界各國個人所得稅的稅率設(shè)計主要是采取累進型的稅率，但是累進程度應(yīng)當(dāng)有一定的限制，否則會帶來不利的影響。因此，在征收個人所得稅時，必須要重視稅率的設(shè)計。個人所得稅的邊際稅率設(shè)置的過高，愿意繳納稅收的納稅人會相應(yīng)地減少。其邊際稅率設(shè)置的較低，愿意繳納稅收的納稅人會相應(yīng)的增多。目前世界各國的個人所得稅的稅率設(shè)置一般為3－5級，其對應(yīng)的最高邊際稅率普遍也低于我國。我國目前的個人所得稅采用的是7級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，高于世界大多數(shù)國家的個人所得稅的最高邊際稅率。因此我國下一步個人所得稅改革的方向應(yīng)當(dāng)是進一步簡化稅制，提高個人所得稅的征收管理水平。應(yīng)當(dāng)將個人所得稅的邊際稅率適當(dāng)降低，最高邊際稅率在30%左右為宜，同時將稅率的級次由目前的7級縮減為3—5級，以進一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。鑒于當(dāng)前我國當(dāng)前工薪階層成為個人所得稅繳納主體的實際狀況，借鑒美國的經(jīng)驗，可以適當(dāng)增大初始檔次稅率的級距，將初始檔次3%的稅率對應(yīng)的上限1500元增加到4000元，采取按年計征的方式，能夠避免逃避納稅行為的發(fā)生，維護了納稅人的利益，同時也保證了國家的稅收收入。

3.將家庭作為納稅單位。

將家庭作為納稅單位是指把家庭作為獨立的申報單位，將其在一定時期中所獲得的總體收入，減除其所有成員的扣除及免征額后，就其余額進行課征的方式。美國的申報方式主要采取家庭申報的方式，同時兼顧到個人申報，采取此種申報方式，能更好地體現(xiàn)量能課征的原則。通過建立以家庭申報為主的個人所得稅申報制度，可以對家庭的支出狀況進行綜合考量，針對不同情況設(shè)立相應(yīng)的扣除標準，包括子女的撫養(yǎng)費用以及教育的費用，贍養(yǎng)老人的費用、貸款利息支出等項費用，采取此種征稅方式可以充分照顧到家庭的實際支出狀況，確保了納稅人的利益，同時也有利于稅收的公平，

4.健全費用扣除制度。

我國目前的費用扣除相關(guān)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際狀況，沒有考慮通貨膨脹的因素，不能綜合考慮納稅人的子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等項支出從而設(shè)立合理的費用扣除標準。因此我國的費用扣除設(shè)計應(yīng)當(dāng)借鑒美國的經(jīng)驗，建立完善的費用扣除制度。首先應(yīng)當(dāng)將目前的按月繳納稅款的方式改為按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，以簡化目前的稅收征管模式，提高個人所得稅的征收效率。其次應(yīng)當(dāng)對個人所得稅的免征額和費用扣除標準結(jié)合通貨膨脹的實際狀況進行指數(shù)化調(diào)整，確保納稅人的稅收負擔(dān)不因通貨膨脹受到影響。同時應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人在子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等方面的實際支出情況，同時結(jié)合納稅人的婚姻狀況，制定科學(xué)合理的費用扣除標準。最后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國民經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況，采取分項與綜合相結(jié)合的費用扣除方式，允許納稅人結(jié)合自身情況選擇一種方式進行扣除，以確保稅收的公平。

5.完善稅收征管體制。

提高我國的個人所得稅征管水平，需要建立完善的稅收征管體制。應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化的稅收征收管理體制，利用計算機實現(xiàn)對納稅人的管理，建立納稅人信息監(jiān)管系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅部門與銀行、企業(yè)、國家機關(guān)及其他部門納稅人信息的共享，以強化對納稅人信息的監(jiān)控。建立納稅人財產(chǎn)申報制度，對納稅人的個人財產(chǎn)狀況實施監(jiān)控，稅務(wù)管理部門可以結(jié)合納稅人的財產(chǎn)變動情況對納稅人的實際收入進行推斷，進而準確計算其應(yīng)納稅額，確保稅款的及時足額入庫。設(shè)立納稅人稅收檔案，詳細記錄納稅人的各種涉稅信息，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)在銀行、企業(yè)、國家機關(guān)及其他部門建立完善的納稅信息監(jiān)控機制，對納稅人的各種涉稅信息進行實時監(jiān)控，并且實現(xiàn)納稅人涉稅信息的自動歸檔，確保納稅人的稅務(wù)信息準確無誤。加強對稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的工作能力和業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建業(yè)務(wù)能力強、工作能力突出、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)干部隊伍，切實提升我國的個人所得稅征管水平。

作者：查政 單位：山東廣播電視大學(xué)