銷售業(yè)務(wù)增值稅論文

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一、會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.將貨物交付他人代銷。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

2.銷售代銷貨物。視同買(mǎi)斷：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。收取手續(xù)費(fèi)：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按照委托方的代銷價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。受托方只就代銷的手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。以上1和2涉及代銷業(yè)務(wù)的兩方。是一般銷售業(yè)務(wù)的衍生銷售方式。因此，實(shí)質(zhì)仍然銷售業(yè)務(wù)。

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)這種方式取得了職工為企業(yè)的服務(wù)，而職工為企業(yè)服務(wù)，會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合銷售收入確認(rèn)條件。

4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶，通過(guò)間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利）長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）應(yīng)付股利（用于分紅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

二、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。經(jīng)過(guò)流轉(zhuǎn)，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確的應(yīng)繳納增值稅稅額。貨物移送：借：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（送出方）確認(rèn)增值稅：借：其他應(yīng)收款———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加商品成本：借：庫(kù)存商品———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）貸：其他應(yīng)收款———菖菖機(jī)構(gòu)（接收方）

2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，不確認(rèn)收入。原因在于，在建工程完工后，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)。如果在這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，確認(rèn)收入，就意味著在建工程或者固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與歷史成本計(jì)價(jià)相違背。其次，如果確認(rèn)收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產(chǎn)的金額，后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊記入成本費(fèi)用也會(huì)增加，最終減少了企業(yè)的利潤(rùn)，于企業(yè)所得稅而言，可能就不太合理。因此，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

3.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。因?yàn)闊o(wú)償贈(zèng)送對(duì)企業(yè)而言沒(méi)有回報(bào)，不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合銷售收入確認(rèn)條件。以上情況，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）銷售費(fèi)用（市場(chǎng)推廣、樣品）管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅）。

作者：王琳 單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院