談異常增值稅扣稅憑證涉稅事項

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摘要：本文根據(jù)國家稅務總局的《關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（2019年第38號文）中的內(nèi)容進行分析，首先對公告中的列入異常憑證范圍進行解釋，再根據(jù)對異常憑證的處理涉及的增值稅及所得稅的影響進行分析，最后針對國家出臺該公告的意義進行分析，并針對企業(yè)提出了風險防控措施，以降低異常憑證給企業(yè)帶來的損失。

關鍵詞：異常憑證；異常增值稅扣稅憑證；虛開發(fā)票；抵扣

發(fā)票及其他外部憑證作為企業(yè)稅前扣除憑證，如取得異常的扣稅憑證，則會影響企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅相關事宜。國家稅務總局2019年11月14日《關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（2019年第38號文），限定了異常憑證的范圍以及處理方式。本文針對以上異常憑證涉稅事項進行分析。關于異常增值稅扣稅憑證，如果是增值稅專用發(fā)票，則異常憑證受票方涉及增值稅進項稅抵扣，以及企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是增值稅普通發(fā)票，則受票方涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。

一、異常憑證范圍解析

（一）國家稅務總局將納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍。是因為稅控系統(tǒng)中未開具的發(fā)票，可登陸稅控系統(tǒng)自行開具；已經(jīng)開具未上傳到稅局的發(fā)票，可以將開票信息修改。如果被不法分子盜取或利用，會造成虛開增值稅發(fā)票，騙取出口退稅、抵扣稅款，給國家造成損失。

（二）非正常戶納稅人未申報或繳納增值稅的專用發(fā)票，因為增值稅是一種流轉稅，流轉的各個環(huán)節(jié)均為納稅人，其中一個環(huán)節(jié)納稅人未申報或繳納增值稅，對國家而言都會造成增值稅損失。

（三）經(jīng)稽核比對發(fā)現(xiàn)比對不符、缺聯(lián)、作廢的專用發(fā)票也作為異常發(fā)票。因為增值稅發(fā)票涉及至少三聯(lián)，如果拆聯(lián)分別開具，雖然查詢發(fā)票號碼、代碼是真實的，但是發(fā)票票面的金額可能不符，這樣的發(fā)票肯定是不合法的，很可能是想通過少計銷項稅或者多認證進項稅，來騙取國家稅收。

（四）通過大數(shù)據(jù)分析，存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形涉及的專用發(fā)票。現(xiàn)在金稅三期系統(tǒng)信息功能很強大，通過對比歷史數(shù)據(jù)、發(fā)票與實際業(yè)務比對、各稅種之間比對，為發(fā)現(xiàn)異常發(fā)票提供了信息化手段。

（五）國家稅務總局2016年76號將關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列為異常發(fā)票。

（六）對于接受的異常增值稅發(fā)票進項稅額，累計超過5萬且占同期全部進項發(fā)票70%（含）以上的，該納稅人開具的專用發(fā)票也列入異常憑證范圍。也就是說該納稅人取得的進項發(fā)票在金額和比例上達到要求，其自己開具的專用發(fā)票也會被列入異常憑證范圍，所以企業(yè)對合作的供應商的信用篩查很重要。

二、涉及的增值稅問題

針對異常增值稅專用發(fā)票的受票方，尚未申報抵扣進項稅的，國家稅務總局規(guī)定，“暫”不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的，作進項稅額轉出。納稅信用A級企業(yè)已抵扣的，可在接到稅務機關通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關提出核實申請。如果核實后可以抵扣，不需要先作進項稅轉出。其他類企業(yè)需要先轉出，如果有異議再提出核實申請?！秶叶悇湛偩株P于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）明確納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。國家只對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的滯納金問題進行了明確，沒有針對其他情形進行明確，可以理解為在稅務機關通知當月做進項稅轉出，依規(guī)繳納增值稅，無需繳納滯納金。

三、涉及的所得稅問題

國家稅務總局2018年6月6日的《關于<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年28號）“第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證?！比绻惓０l(fā)票屬于上述范圍，則不得作為稅前扣除憑證。但是根據(jù)文件，如果支出真實且已實際發(fā)生，可以按規(guī)定，要求對方補開、換開發(fā)票。無法取得補開、換開發(fā)票或外部憑證的，可以憑借：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部證明原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。其中前三項是必備資料之一。如果以上發(fā)票不能作為稅前扣除，超過匯算清繳期且未取得相關證據(jù)資料證明交易真實的話，需要納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅，并征收滯納金。

四、防范措施

為防控異常增值稅發(fā)票，國家稅務總局在辦法中制定了明確的防范措施，各單位在實際經(jīng)營中也應該加強風險防控。

（一）國家稅務總局通過大數(shù)據(jù)分析，對存在涉稅風險的納稅人的開票行為進行了限制。不允許其離線開票，并對開票人員進行人員身份信息實名驗證。

（二）對企業(yè)來說，開票人員應及時或定期修改開票軟件密碼，保存好稅控設備，長時間不用時，應落鎖管理。如丟失稅控設備或者增值稅發(fā)票，及時報案止損，避免違法分子通過空白增值稅發(fā)票虛開增值稅發(fā)票，進行偷稅漏稅騙稅。

（三）國家稅務總局規(guī)定對于新辦一般納稅人企業(yè)，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，特定納稅人除外。一些以偷稅漏稅為目的的單位，往往有成立期間短，快速騙取國家稅收后，進行走逃或單位注銷的特點。新成立企業(yè)3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票可以有效避免該類型企業(yè)的違法行為。

（四）企業(yè)針對供應商應嚴格審核。針對合同執(zhí)行應符合三流一致。要支付給合同約定的供應商，不能代付。否則出現(xiàn)異常憑證，無法提供三流一致的證據(jù)資料。同時文件規(guī)定如果異常抵扣憑證進項稅額占納稅人同期進項稅票70%以上的，其開具的發(fā)票也要列入異常憑證范圍。也就是對納稅人來說，審核供應商變得尤為重要。供應商資質(zhì)、供應商業(yè)績、供應商信用都要經(jīng)得起檢驗。企業(yè)在進行合同簽訂時，應對供應商資質(zhì)及其履約情況進行嚴格篩查，對違法行為較多，或被列為異常名單的應盡量避免與其進行合作；對成立時間較短的供應商，也應時刻關注跟蹤，看是否存在失聯(lián)或走逃的風險。

（五）企業(yè)應根據(jù)人民銀行的相關規(guī)定，通過銀行匯款或票據(jù)等進行支付，盡可能的減少現(xiàn)金支付。否則如果收到的增值稅發(fā)票變?yōu)楫惓Ｔ鲋刀惪鄱悜{證，企業(yè)就無法提供非現(xiàn)金支付的證明資料，也不能提供有效充分的證據(jù)證明企業(yè)的業(yè)務是否真實合理。如果采用現(xiàn)金支付形式一旦被稅務機關認定為證據(jù)不充分、或者業(yè)務不真實，該成本費用在企業(yè)所得稅前不能進行扣除，會調(diào)增應納稅所得額，不但要補繳企業(yè)所得稅，還可能會涉及滯納金，影響企業(yè)的納稅信用評級。

（六）針對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，建議國家稅務局在金稅三期中進行提示或預警，及時使受票方止損。目前工商和稅務的信息不是完全打通的，建議國家稅務局在發(fā)票管理系統(tǒng)里增加企業(yè)取得的進項發(fā)票開出單位的狀態(tài)，對走逃或失聯(lián)企業(yè)的狀態(tài)進行預警。對企業(yè)取得的異常增值稅扣稅憑證進行提醒。企業(yè)查明原因后及時進行企業(yè)所得稅和增值稅調(diào)整，避免出現(xiàn)補繳稅款或者被加收滯納金的風險。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告[Z].2019年第38號文.

[2]國家稅務總局.國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復[Z].國稅函〔2007〕1240號.

作者：王思維 單位：中國水利電力物資集團有限公司