會計(jì)人員職業(yè)道德問題探討

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摘要：會計(jì)從業(yè)人員只有遵守會計(jì)職業(yè)道德，才能提升會計(jì)信息質(zhì)量，為會計(jì)與財(cái)務(wù)效率的提供可靠保證。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，市場經(jīng)濟(jì)也逐步深化，也頻繁出現(xiàn)各種違背會計(jì)職業(yè)道德的行為，出現(xiàn)了會計(jì)信息失真等現(xiàn)象，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。基于此本文結(jié)合會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，分析了其問題產(chǎn)生的原因，最后提出了新時(shí)代下會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)策略。

關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信；會計(jì)信息質(zhì)量；會計(jì)職業(yè)道德

所謂會計(jì)職業(yè)道德，即會計(jì)從業(yè)人員在日常工作中所遵守的基本道德與信用準(zhǔn)則，這是我國信用體系發(fā)展的延伸，也對整個(gè)會計(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。但是當(dāng)前很多會計(jì)從業(yè)人員忽視了會計(jì)職業(yè)道德，經(jīng)常出現(xiàn)會計(jì)造假的行為，不僅不利于企業(yè)的正常發(fā)展，也對社會經(jīng)濟(jì)帶來了不利影響。因此我們要意識到培養(yǎng)會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德的重要性，及時(shí)采取切實(shí)可行的應(yīng)對措施，維護(hù)會計(jì)行業(yè)的秩序，也保證會計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)提升。

1會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

1.1會計(jì)職業(yè)道德體系不完善

當(dāng)前我國會計(jì)職業(yè)道德體系不夠完善，這樣無法達(dá)到規(guī)范會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的目的，不利于其誠信意識的增強(qiáng)。由現(xiàn)行《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》可知，在職業(yè)道德準(zhǔn)則方面不夠全面，適用范圍也很窄，只是將注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范明確了下來，而對廣大會計(jì)從業(yè)人員缺乏相應(yīng)要求，這樣他們的職業(yè)道德建設(shè)滯后，在誠信上也缺乏具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)際會計(jì)工作中相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范也難以實(shí)行。《中華人民共和國會計(jì)法》第三十九條規(guī)定，“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”?！稌?jì)人員管理辦法》第三條規(guī)定，會計(jì)人員從事會計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德。這些都是原則性的規(guī)定。對會計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)來說，應(yīng)該要規(guī)范會計(jì)從業(yè)人員在工作中遇到的利益沖突，而會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)容的不全面，缺乏相應(yīng)解決方案，在道德要求上也不夠明確，這樣會計(jì)職業(yè)道德缺乏較強(qiáng)的可操作性。

1.2會計(jì)職業(yè)道德意識普遍不強(qiáng)

由《中國證券報(bào)》在“注冊會計(jì)師簽署的財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信”中的報(bào)告可知，人們對注冊會計(jì)師信任度逐步降低，這也在很大程度上反映了會計(jì)從業(yè)人員整體會計(jì)職業(yè)道德意識不強(qiáng)。在會計(jì)從業(yè)人員工作與學(xué)習(xí)的過程中，一般關(guān)注專業(yè)技能的培養(yǎng)，對會計(jì)職業(yè)道德不夠重視。分析最近幾年出現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)造假案件，如江蘇雅百特科技股份有限公司、康美藥業(yè)股份有限公司等，都表明了會計(jì)從業(yè)人員在會計(jì)職業(yè)道德上的缺失，從而難以提升人們的信任度。

1.3外部環(huán)境的影響

當(dāng)前外部環(huán)境處于不斷變化之中，也為會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)帶來了不利影響。第一，會計(jì)職業(yè)道德教育體制不完善。從會計(jì)教育現(xiàn)狀可知，一般是讓會計(jì)從業(yè)人員掌握所需的知識與技能，在職業(yè)道德教育上不夠重視，也忽視了誠信意識的培養(yǎng)，這樣引起了他們在會計(jì)職業(yè)道德上的問題。一些高校教師在會計(jì)專業(yè)課程會中，不僅忽視了對學(xué)生的會計(jì)職業(yè)道德教育，甚至還讓學(xué)生做假賬，教育上的缺失從整體上降低了會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)職業(yè)道德水平。第二，在社會環(huán)境的影響下，不利于促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。在會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德教育上，我國還未將宣傳工作做到位，無法形成良好的外部環(huán)境，會計(jì)從業(yè)人員也無法接受輿論的壓力，從而忽視了這一點(diǎn)。第三，針對違反會計(jì)職業(yè)道德的會計(jì)從業(yè)人員，相關(guān)處罰力度不足。修改后的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》僅指出，各單位應(yīng)當(dāng)督促會計(jì)人員遵守職業(yè)道德，會計(jì)人員違反職業(yè)道德的由所在單位進(jìn)行處理。當(dāng)前會計(jì)從業(yè)人員違反會計(jì)職業(yè)道德的成本很低，他們面對經(jīng)濟(jì)上的誘惑時(shí)，往往會違反相關(guān)規(guī)定。

2會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德問題的原因

2.1企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在內(nèi)部管理制度上不夠完善與規(guī)范，這樣不利于促使會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升。第一，很多會計(jì)從業(yè)人員未形成端正工作態(tài)度，在會計(jì)崗位工作時(shí)不能做到認(rèn)真與細(xì)致，不利于會計(jì)信息質(zhì)量的提升。第二，會計(jì)從業(yè)人員過于關(guān)注自身與企業(yè)的利益，為了逃避稅款與應(yīng)對監(jiān)管部門的審查，經(jīng)常出現(xiàn)隱瞞或造價(jià)會計(jì)信息的情況，最終引起會計(jì)信息失真的問題[1]。第三，在上級部門的壓力下，部分會計(jì)從業(yè)人員也未能遵循職業(yè)操守，按照指示開展會計(jì)造價(jià)活動。由財(cái)政部課題組調(diào)研結(jié)果可知，會計(jì)從業(yè)人員在工作上與上級部門出現(xiàn)意見沖突后，能夠堅(jiān)守原則的會計(jì)從業(yè)人員僅有7%左右，超過九層的會計(jì)從業(yè)人員會根據(jù)上級部門指示開展工作，這樣會作出違背會計(jì)職業(yè)道德的行為。

2.2會計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低

對很多中小型會計(jì)事務(wù)所來說，會將目光放在自身經(jīng)濟(jì)利益上，將經(jīng)常配合企業(yè)開展會計(jì)造假活動，從而引起會計(jì)信息質(zhì)量失真的問題。分析最近幾年國內(nèi)暴露的企業(yè)會計(jì)造假事件可知，會計(jì)事務(wù)所都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，以云南綠大地生物科技股份有限公司會計(jì)造假案件為例，其采取虛增收入的方式，對會計(jì)賬薄等進(jìn)行造假。而會計(jì)事務(wù)所也未履行好審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，會計(jì)從業(yè)人員迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的壓力，會作出會計(jì)造假的行為。這樣是與會計(jì)職業(yè)道德相違背的，將為國家、投資者等帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3未充分發(fā)揮外部監(jiān)管的作用

監(jiān)管部門主要承擔(dān)對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督與管理工作，但是從實(shí)際情況來看還有諸多的問題。如會計(jì)信息監(jiān)管制度不健全，無法讓會計(jì)從業(yè)人員的工作行為得到有效的監(jiān)管。審計(jì)部門為了不影響自身的利益，通常沒有在監(jiān)督上做到公正與客觀，這樣將導(dǎo)致出現(xiàn)各種會計(jì)造假的案件。

3會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)策略

3.1完善相關(guān)會計(jì)法律制度

通過法治建設(shè)，能夠促使會計(jì)從業(yè)人員形成良好的職業(yè)道德，提升他們的誠信意識，企業(yè)也要對會計(jì)制度進(jìn)行完善，依法依規(guī)開展會計(jì)處理工作，體現(xiàn)出制度的強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性特征。要結(jié)合我國會計(jì)行業(yè)實(shí)際情況，不斷完善相關(guān)法規(guī)，明確會計(jì)核算實(shí)施細(xì)則，針對會計(jì)造假行為要作出嚴(yán)厲的處罰，針對情景較為嚴(yán)重的情況，也要嚴(yán)格追究相關(guān)會計(jì)從業(yè)人員的刑事責(zé)任。要在法律層面上提升會計(jì)造假成本，對提供虛假審計(jì)報(bào)告的公共會計(jì)師事務(wù)所參與偽造，被處罰、被禁止參加舞弊的注冊會計(jì)師應(yīng)吊銷執(zhí)業(yè)資格證書，撤銷其執(zhí)業(yè)職格，禁止開展相關(guān)職業(yè)，讓會計(jì)從業(yè)人員付出相應(yīng)代價(jià)。此外，我國還要在會計(jì)法律制度上進(jìn)行完善，對會計(jì)行業(yè)發(fā)生的不規(guī)范行為，要將具體懲罰措施明確下來，從而不斷對會計(jì)行業(yè)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，促使會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)[2]。要結(jié)合我國會計(jì)法律法規(guī)與規(guī)章制度，從企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀與要求出發(fā)，逐步建立相應(yīng)的規(guī)章制度，確保與企業(yè)的發(fā)展相符，尤其是要明確管理人員責(zé)任，這樣才能保證會計(jì)工作規(guī)范開展，也讓會計(jì)信息更加真實(shí)與完整。對企業(yè)管理者來說，應(yīng)該意識到自身所履行的法律責(zé)任，維護(hù)好會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，及時(shí)采取行之有效的措施，培養(yǎng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德意識，讓他們都注重誠信，為會計(jì)信息的真實(shí)與完整提供可靠保證，避免會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作出現(xiàn)造假的現(xiàn)象。同時(shí)要掌握原始憑證，在源頭上避免出現(xiàn)偽造的現(xiàn)象。針對會計(jì)職業(yè)道德意識不強(qiáng)的會計(jì)從業(yè)人員，要依法從會計(jì)隊(duì)伍中清楚，從而讓整個(gè)會計(jì)行業(yè)得到凈化，最大限度維護(hù)好國家與社會的利益。

3.2加大會計(jì)監(jiān)督管理力度

為了讓會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德的提升，要對會計(jì)管理體制進(jìn)行完善，形成良好的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)管理部門要采取有效的控制方法，實(shí)現(xiàn)制度化、標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化水平的提升，注重對控制體系的完善[3]。如企業(yè)要在內(nèi)部管理進(jìn)行合理規(guī)劃，實(shí)行會計(jì)崗位定期輪換制度，并設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性。審計(jì)部門要在企業(yè)會計(jì)信息上作出嚴(yán)格審查，與銀行、工商部門等加大合作制度，確保真正將監(jiān)管制度的作用發(fā)揮出來。注冊會計(jì)師在外部監(jiān)督中發(fā)揮著重要的作用，要想讓他們遵守會計(jì)職業(yè)道德，也要重視對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，逐步優(yōu)化注冊會計(jì)師行業(yè)審計(jì)制度，實(shí)行會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德檔案跟蹤制度，這樣他們的會計(jì)職業(yè)道德水平才能實(shí)現(xiàn)提升，也讓會計(jì)從業(yè)人員得到有力監(jiān)督。除了要對內(nèi)外監(jiān)督體系進(jìn)行完善以外，也要積極引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家在企業(yè)內(nèi)部管理中所實(shí)行的制度，如會計(jì)委派制度，也就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者直接將會計(jì)人員委派到下屬部門與機(jī)構(gòu)中，這些部門與機(jī)構(gòu)的管理不會對會計(jì)人員工資薪金、職務(wù)升遷等帶來影響，委派會計(jì)人員是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，盡要保證公平、公正，才能對上述部門與機(jī)構(gòu)作出有效監(jiān)督。唯有如此，才能讓該部門與機(jī)構(gòu)的會計(jì)從業(yè)人員面臨壓力，從而注重自身的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，也能更加規(guī)范的開展會計(jì)工作。

3.3落實(shí)對會計(jì)從業(yè)人員的獎懲措施

要站在個(gè)人的角度，促使會計(jì)從業(yè)人員自我修養(yǎng)不斷提升。應(yīng)結(jié)合會計(jì)職業(yè)道德等方面的要求，督促會計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)自我控制與調(diào)整，增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德意識，在崗位工作上鍛煉思想和自我教育，保持正確、認(rèn)真的工作態(tài)度。只有會計(jì)從業(yè)人員不斷升華自我、超越自我，循序漸進(jìn)，才能真正樹立起正確的會計(jì)職業(yè)道德觀念，并在自身精神境界上實(shí)現(xiàn)提升[4]。此外，也要將相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)與監(jiān)督制度落到實(shí)處，讓會計(jì)從業(yè)人員行為得到約束，促使他們實(shí)現(xiàn)自重、自檢、自省及自勵(lì)，對自身提出嚴(yán)格要求，為企業(yè)發(fā)展作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。企業(yè)要針對貢獻(xiàn)突出、遵紀(jì)守法、講究誠信、工作上表現(xiàn)優(yōu)秀的會計(jì)從業(yè)人員，要給予一定物質(zhì)與精神等方面的獎勵(lì)，而針對違反會計(jì)職業(yè)道德的會計(jì)從業(yè)人員，要加大懲罰力度。只有實(shí)現(xiàn)“獎罰分明”，才能有效激發(fā)會計(jì)從業(yè)人員的工作熱情，并能夠嚴(yán)守會計(jì)職業(yè)道德。

3.4建立動態(tài)誠信電子檔案

對相關(guān)職能部門來說，要盡快形成誠信檔案，并做好管理工作。誠信是我們每個(gè)人所擁有的一種無形資產(chǎn)，隨著個(gè)人的積累而累積。無論是企業(yè)還是個(gè)人，只有做到了誠信，才能得到整個(gè)社會的認(rèn)同，否則將在誠信檔案中記錄不誠信行為，對企業(yè)來說是一種無形資產(chǎn)的損失，不利于社會競爭力的提升?，F(xiàn)在通過對動態(tài)誠信檔案的建設(shè)，目的在于讓企業(yè)與個(gè)人在誠信上得到動態(tài)管理與檢測，誠信電子檔案將伴隨個(gè)人一生。在實(shí)行會計(jì)輪崗制度的過程中，會計(jì)從業(yè)人員會在企業(yè)各部門進(jìn)行工作，通過采取定期輪崗的方法，可以避免出現(xiàn)會計(jì)造假的事件。對會計(jì)從業(yè)人員來說，在崗位流動中既開闊了視野，學(xué)到了知識，也能明白會計(jì)職業(yè)道德的重要性，從而將誠信放在首位，避免出現(xiàn)腐敗。

3.5加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)

開展會計(jì)職業(yè)道德教育工作，確保會計(jì)從業(yè)人員逐步樹立起良好的職業(yè)道德品質(zhì)，真正在會計(jì)崗位上做到誠信，這是減少會計(jì)舞弊案件的有效手段。企業(yè)要認(rèn)識到對會計(jì)從業(yè)人員會計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性，定期開展宣傳教育活動，做好輿論監(jiān)督工作，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的誠實(shí)守信氛圍，促使會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德不斷提升，也能夠在職業(yè)素養(yǎng)上逐步實(shí)現(xiàn)提升。此外也要注重對榜樣的作用的發(fā)揮，對企業(yè)管理工作來說，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該體現(xiàn)出自己的帶頭作用，注重以身作則，工作上要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律條例，這樣會計(jì)人員才能有學(xué)習(xí)的榜樣，發(fā)揮出良好的帶頭示范作用[5]。企業(yè)也要定期或者不定期對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)教育，主要內(nèi)容內(nèi)容包括置業(yè)觀念、職業(yè)情感與職業(yè)規(guī)范等內(nèi)容，促使會計(jì)從業(yè)人員接受崗前職業(yè)道德教育。企業(yè)每年要為會計(jì)從業(yè)人員提供更多的教育機(jī)會，讓他們可以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，在更新知識、提升能力的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)政治素質(zhì)與職業(yè)道德水平的提升，更好的做到會計(jì)誠信。

4結(jié)束語

總之，對會計(jì)職業(yè)道德來說，即會計(jì)從業(yè)人員在工作崗位上遵循的規(guī)則與規(guī)范，能夠?qū)?jì)職業(yè)的特點(diǎn)反映出來，是調(diào)節(jié)利益的一種重要方法。會計(jì)職業(yè)道德具備較為穩(wěn)定與廣泛的社會特征，會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)道德反映在各項(xiàng)會計(jì)活動上，以及對各種會計(jì)關(guān)系的處理上。會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該形成較強(qiáng)的會計(jì)職業(yè)道德意識，才能做好本職工作，保證會計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范開展。對此會計(jì)從業(yè)人員在開展日常工作時(shí)，應(yīng)該履行好相關(guān)行為規(guī)范，明確自身的道德責(zé)任與義務(wù)，企業(yè)也要加強(qiáng)對他們的職業(yè)操守、職業(yè)態(tài)度等培養(yǎng)。主要會計(jì)從業(yè)人員逐步塑造起優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)，在工作中才能真正體現(xiàn)出會計(jì)職業(yè)道德，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。

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作者：范春杰 單位：廣州工商學(xué)院