民營企業(yè)會計的職業(yè)道德建設

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摘要：企業(yè)會計人員的業(yè)務展開必須在法律和道德約束的條件下進行，會計職業(yè)道德是必須遵循的職業(yè)行為規(guī)范。作為國民經濟重要組成部分的民營企業(yè)，如何糾正其員工的不良會計行為、建設良好的誠信文化，更是成為了當下經濟社會的一大難點。文章在對新形勢下會計職業(yè)道德現狀分析的基礎上，剖析了民營企業(yè)在會計職業(yè)道德建設存在的問題，從與企業(yè)相關利益者及監(jiān)管者等三個方面提出了建設建議。

關鍵詞：民營企業(yè)；會計職業(yè)道德；會計失真

一、前言

會計，作為一種經濟管理工作，必須受到合理的道德標準的制約，這種道德標準也是社會公德的一部分，體現會計職業(yè)的特殊性、行業(yè)特征及精神力。會計職業(yè)道德是企事業(yè)單位中的會計職業(yè)活動中必須要遵循的職業(yè)行為準則與規(guī)范。在黨的報告中指出：“經過長期努力，中國特色社會主義進入了新時代，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，正處在轉變發(fā)展方式、優(yōu)化經濟結構、轉換增長動力的攻關期?！币虼?，在該新形勢下，每一個行業(yè)都應做出新的改變來完善自身，會計行業(yè)更應如此。民營企業(yè)經過30多年的改革與發(fā)展，促進了經濟增長，擴大了就業(yè)，在我國國民經濟中發(fā)揮著重要作用。民營經濟如何健康高效地良好發(fā)展，已成為亟待解決與完善的國民議題。然而民營企業(yè)會計失真、財務舞弊等不當會計行為頻發(fā)，直接影響了民營經濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、新形勢下會計職業(yè)道德現狀分析

隨著我國經濟建設的不斷發(fā)展，經濟體制建設逐步完善，在社會轉型發(fā)展的今天，企業(yè)會計職業(yè)道德建設任重道遠。在貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》的今天，仍然出現了不少會計道德問題。

（一）財務安全狀況不容樂觀

根據商務部研究院的《中國非金融類上市公司財務安全評估報告》（2017年春季）來看：中國非金融上市公司的總體財務安全狀況2017年是近10年中表現最差的，中國上市公司總體財務安全形勢進一步惡化。約40%的樣本公司存粉飾報表嫌疑，房地產、家用電器、休閑服務三行業(yè)存在報表粉飾嫌疑情況的企業(yè)占比較高，分別是71.01%、60.71%、58.82%。圖12007-2017年中國非金融類上市公司FSI財務安全指數由圖1可知，中國企業(yè)的總體財務安全指數明顯地在逐年下降，但下滑速度減緩，也從側面反映出中國部分公司在財務管理和會計工作上出現了一定程度的不足。

（二）會計信息質量有所欠缺

自2016年以來，我國證監(jiān)會處罰了13家財務造假公司，所涉及的企業(yè)就有民營企業(yè)。例如，康華農業(yè)于2016被中國證監(jiān)會行政處罰，該公司自2008年成立以來，幾乎每年都虛增營業(yè)收入，各期財務報表造假金額和比例令人驚訝，一度達到30%以上，觸目驚心的膽大妄為，不僅給自己帶來了毀滅性的災難，更是給社會造成了極壞的影響。在當前我國民營企業(yè)經營管理中，還存在著程度不一的誠信缺失、信息失真、財務舞弊等現象，加強會計職業(yè)道德建設刻不容緩。

三、民營企業(yè)會計職業(yè)道德建設中存在的問題

（一）會計職業(yè)道德體系不夠完善

當前，從企業(yè)倫理道德的角度看，政府審計的監(jiān)督體系、企業(yè)會計的道德建設、稅務會計等職業(yè)活動都有待提高。民營企業(yè)在尚未完全公平透明的經濟環(huán)境下，更容易滋生財務舞弊、信息失真、管理腐敗等問題。而僅單純依靠法律手段并不能建立起完整的會計職業(yè)道德體系，對此我們仍需不停地探索，加快完善道德體系建設。

（二）民營企業(yè)管理水平有待提升

民營企業(yè)不同于國有企業(yè)，經常會給公眾以“家族企業(yè)”、“暴發(fā)戶”這樣的形象，從一開始個人或團隊的兢兢業(yè)業(yè)，到隨著公司的穩(wěn)定逐漸暴露出了管理上的弊端，往往由于忽視企業(yè)文化建設，沒有更高的企業(yè)使命及責任意識，加上缺乏經驗和管理能力，把利潤最大化作為追求目標，從而忽視了現代財務管理的最優(yōu)目標已轉變成了企業(yè)價值最大化，忽視了更高層面的社會責任和國家利益。如，某些民營企業(yè)或通過調節(jié)經營成本和利潤造成企業(yè)經營狀況的虛假成果來偷稅漏稅，或虛開發(fā)票來掩飾自身的經營不善導致的會計信息失真。因此，陳舊的管理觀念，加速了經營模式的僵化和管理體系的混亂，在無形之中助長了會計誠信的缺失。

（三）部分會計從業(yè)者的職業(yè)道德操守偏低

在企業(yè)會計活動中，會計人員出于特定的目的，有意識地采用某種不適當的方法去處理企業(yè)財務數據，必然會使會計信息喪失客觀性，不能充分揭示企業(yè)真實狀況，從而損害公共利益。職業(yè)道德的缺失才是財務安全出現問題的根源。民營企業(yè)的部分會計人員、財務管理者等易被利益蒙蔽雙眼，置公司整體利益和個人道德良知于不顧，發(fā)生違反會計職業(yè)道德的行為。編制虛假的財務報表、預算報表來蒙蔽企業(yè)的決策層，無法獲知該企業(yè)的真實財務能力與水平。更有甚者，管理層干部和財務人員相互勾結，想方設法做假賬，以達到粉飾經營業(yè)績，嚴重擾亂了社會經濟規(guī)范秩序。

（四）民營企業(yè)內外部監(jiān)管力度與效果欠佳

1.民營企業(yè)內部的監(jiān)管企業(yè)不僅是財富的創(chuàng)造者，也應該是稱職的社會建設者；不僅要對股東負責，還要對社會負責。而企業(yè)內部卻存在監(jiān)督手段欠缺、監(jiān)督體制薄弱、抑或領導本身就對財務誠信沒有正確認知等問題。比如，一些民營紫砂陶商品經營企業(yè)的會計管理較為混亂，賬目不清，偷稅漏稅等現象時有發(fā)生。這不僅造成了國家稅收損失，更是對企業(yè)健康發(fā)展與品牌建設不利，造成不良的社會影響。2.社會機構的監(jiān)督主要是負責民營企業(yè)審計工作的會計師事務所，若為中小規(guī)模的會計事務所，常存在審計內部控制制度缺陷、缺乏法律意識、審計人員專業(yè)能力不足等問題。然而即使是四大會計事務所，也不能百分百地保證審計信息的公正與完全，也會因為貪欲的心理因素發(fā)生違法行為。如，安永會計師事務所為獲取高額審計費，審計造假，就為雷曼公司轉移了500億美元的巨額資產。3.政府的監(jiān)管監(jiān)督體系不夠完善，由于法律制度本身的不完善和法規(guī)之間的不協調性，財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門制定的相關經濟政策存在不一致的情況，客觀上，在執(zhí)行時出現法律責任模糊，難免會出現疏漏，出現投機取巧的企業(yè)，增大了財務舞弊的可能性。

四、加強民營企業(yè)會計職業(yè)道德建設的對策

（一）加強道德教育與職業(yè)學習

1.民營企業(yè)對本公司的會計人員進行定期培訓，制定考核標準，每月或每季度向員工強調誠信做賬、合法管理的重要性。2.定期組織公司員工學習會計職業(yè)道德規(guī)范，促使員工在工作中有效地約束自我，合理合法地開展自己的財務工作。3.企業(yè)的中高層領導進行相應的企業(yè)倫理與社會責任方面的學習，培養(yǎng)和提高自身的經營管理能力，提升對企業(yè)經營管理的格局認識，參加高?；蛳嚓P機構組織的管理倫理專題培訓、研究學歷培訓等，提升作為企業(yè)倫理水平與社會責任擔當。

（二）加大外部監(jiān)督力度

1.政府管理部門的監(jiān)管政府需利用政府公信力和國家宏觀調控，加快完善監(jiān)管體系，向民營企業(yè)的管理層普及財務管理意識。充分發(fā)揮證監(jiān)會、財政部、審計署等有效監(jiān)督機構的作用，互相協調制約，實時監(jiān)督民營企業(yè)的財務情況，找出各個部門在法律法規(guī)上的漏洞和不足。政府監(jiān)管應如一把尺，給民營企業(yè)制定最嚴格的行業(yè)標準，建立健全會計監(jiān)督體系，測量會計人員的自律性。2.企業(yè)相關利益者單位的監(jiān)督審計人員的職業(yè)素質是決定財務質量的關鍵，提高審計人員的素質可以有效提升對民營企業(yè)的會計信息質量控制的水平。中小會計事務所應對審計人員加強業(yè)務培訓和后續(xù)教育來提高審計和監(jiān)督水平，知名大型會計師事務所更應提高其法律意識、風險意識、責任意識做好領先示范作用，實現審計隊伍的整體素質的提高。3.媒體的監(jiān)督媒體應合理利用自身的影響力，一方面要勇于揭露財務舞弊行為，發(fā)現某些企業(yè)的財務隱患，但同時不能違背媒體人員的操守，對企業(yè)的財務行為妄加揣測，信息應真實可靠有理有據；一方面要通過宣傳會計職業(yè)道德規(guī)范來加強社會公眾對所有企業(yè)的監(jiān)督。

（三）建立良好的內部會計職業(yè)環(huán)境

單位內部的會計職業(yè)環(huán)境對從業(yè)人員的會計工作影響非常大，建設良好的內部環(huán)境對會計職業(yè)道德建設起著推波助瀾的作用。公司必須建立健全有效的內部治理機制，上市的民營公司可以通過完善股權結構來加強中小股東的監(jiān)督權，形成對大股東的制約；企業(yè)各職能部門責權利明晰，強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能。未上市的民營企業(yè)可以完善審計委員會制度，必須確保審計委員會的獨立性，來檢測財務的安全性和透明性。

五、結語

會計職業(yè)道德對會計工作的展開乃至整個企業(yè)的財務管理都起著相當大的精神作用。從個體角度來說，我們應該提高自己的個人修養(yǎng)，更好地服務企業(yè)，服務大眾。從民營企業(yè)來說，加快完善內部會計職業(yè)道德建設的步伐，凝練高尚的企業(yè)價值觀，構建優(yōu)秀的民營文化，履行企業(yè)必須履行的責任與義務，才能獲得新的生命和成長。

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作者:鐘佳琴 胡付照 單位:江南大學