我國預(yù)算會計(jì)存在問題及對策分析

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一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的問題

1.一些新業(yè)務(wù)不能在預(yù)算會計(jì)中真實(shí)完整的反映出來。

這些新業(yè)務(wù)都是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的新政策、新問題，例如正在實(shí)施的國庫集中收付制度和政府采購制度等等。我國政府財(cái)政資金的流向在國庫集中收付制度和政府采購制度實(shí)施之后發(fā)生了很大的變化。例如常見的資金流動包括預(yù)算單位發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料等，在以往的預(yù)算會計(jì)制度中這些事項(xiàng)所需資金都是由財(cái)政通過主管部門向用款單位撥付。但是現(xiàn)在卻是發(fā)生了根本性的變化，即由財(cái)政部門從單一賬戶或采購專戶直接撥付給相關(guān)人員。例如職工工資，直接由財(cái)政部門撥入相關(guān)職工的個人賬戶，對于那些采購供應(yīng)商，用人單位等也都是有財(cái)政直接撥入供應(yīng)商賬戶。這樣便減少了中間單位的參與。行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金也不再由本單位經(jīng)手，而是直接劃入相關(guān)財(cái)政賬戶。

2.編制部門預(yù)算所需的會計(jì)信息無法滿足。

預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)為編制部門提供相關(guān)會計(jì)信息，但是現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)還不能做到這一點(diǎn)。編制部門預(yù)算在形式上雖然與預(yù)算會計(jì)的聯(lián)系不是十分密切，但就事實(shí)而言，編制部門預(yù)算時需要大量的精確的會計(jì)信息作為支撐，這些會計(jì)信息是他們開展預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制在以往實(shí)行的是“基數(shù)法”，但是這種制度隨著會計(jì)工作的發(fā)展已經(jīng)無法滿足預(yù)算編制的需求。它按照基期年的支出基數(shù)與增長比例的簡單相加來確定各部門的支出指標(biāo)，這種簡單的相加模式對會計(jì)信息沒有太大需求。因而在以往的預(yù)算會計(jì)制度中也沒有相關(guān)的為這一工作提供會計(jì)信息的機(jī)制。但是這種核算制度隨著會計(jì)工作的發(fā)展已經(jīng)不能在適應(yīng)預(yù)算編制對精確性的要求。因而在這種情況下產(chǎn)生了“零基法”的預(yù)算編制制度，這種方法主要是根據(jù)各部門的職責(zé)，對部門內(nèi)部的人員情況，固定資產(chǎn)狀況等有一個詳細(xì)的了解，這就需要預(yù)算會計(jì)制度提供大量的會計(jì)信息。但是，就目前預(yù)算會計(jì)的運(yùn)行狀況而言，仍然還是針對以往的“基數(shù)法”核算模式而設(shè)立的。這就使得這一制度相對滯后。

3.政府債務(wù)的真實(shí)信息在預(yù)算會計(jì)中沒有反映。

近幾年我國為維持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展一直在實(shí)施積極的財(cái)政政策，在大量發(fā)行國債的同時還從一些國際金融組織和其他國家引入了大量外債。與此同期的會計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包含這些具體的債務(wù)信息。但是，就當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)來說，尚未形成提供這方面完整信息的制度和機(jī)制?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)是財(cái)政收支的主要內(nèi)容，但在計(jì)提利息支出方面還沒有完整的記錄，因此我們也只能看到政府負(fù)債的當(dāng)期本金數(shù)，而對于本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)等都沒有完整的呈現(xiàn)出來。這種現(xiàn)象在我國西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，或者市縣級地方政府中大量存在。

4.政府會計(jì)信息在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)中還不能做到完全的透明與完整。

隨著我國政府體制改革力度的不斷加大，對財(cái)政的監(jiān)督體制也逐漸完善起來。近幾年審計(jì)署公布的財(cái)政審計(jì)報(bào)告中涉及的政府預(yù)算信息廣為關(guān)注。但是公眾對政府會計(jì)信息的要求越來越高，尤其是信息的完整性和透明度更是成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。雖然我國各種預(yù)算會計(jì)各有自身的會計(jì)報(bào)表，但大都是分別編報(bào)的組織模式，這種模式不能通過匯總生成政府整體負(fù)債信息，因此公眾對政府會計(jì)信息的完整性和透明性還不是十分滿意。究其根源還是預(yù)算會計(jì)制度的不完善導(dǎo)致的。

5.政府投融資體制改革受到現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的制約。

近年來，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢之間的聯(lián)系也不是很緊密。我國參與世界市場的前提是政府首先實(shí)現(xiàn)與世界市場的對接，經(jīng)濟(jì)全球化對各國政府的最大影響便是，政府企業(yè)化的轉(zhuǎn)變，簡單的說就是政府是作為一個大型企業(yè)出現(xiàn)在市場上，為其如此才能帶動國內(nèi)企業(yè)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大。既然是企業(yè)，就要按照企業(yè)的規(guī)律和要求來運(yùn)作。這對于提升國家綜合競爭力非常關(guān)鍵和重要。而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會計(jì)核算確認(rèn)的基礎(chǔ)，因此，當(dāng)前的以收付實(shí)現(xiàn)制，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的預(yù)算會計(jì)尚不能滿足政府對經(jīng)濟(jì)社會的公共管理要求。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的改革對策

1.重構(gòu)條件下的預(yù)算會計(jì)體系。

當(dāng)前我國的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系主要包括以下幾個方面的內(nèi)容，即財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)三部分。在預(yù)算管理制度不斷發(fā)展的前提下，“政府和非營利組織會計(jì)”正在成為我國預(yù)算會計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展方向。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)分類方式值得我國借鑒，在單位活動指引下對不同的管理目標(biāo)實(shí)施分類。對非盈利組織的會計(jì)核算可以根據(jù)各自的核算重點(diǎn)將其分為兩種類型，即政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。這樣預(yù)算會計(jì)制度便實(shí)現(xiàn)與當(dāng)前我國財(cái)政體制的順利對接。并且在內(nèi)部體系中也建立起了更加符合他們發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)依據(jù)。

2.向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)制度轉(zhuǎn)變。

相關(guān)單位或者個人評價政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況主要是依據(jù)債權(quán)發(fā)生制這一制度展開的，這一制度的缺位直接限制了政府投融資體系完善和發(fā)展。同時政府若要建立新型公共管理體制必須明確政府會計(jì)改革方向，發(fā)達(dá)國家在這些方面的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。而且他們也不同程度地采納了這種會計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府財(cái)政工作將產(chǎn)生重大影響，政府收入只有在其提供服務(wù)時才能最終確定，并且在服務(wù)發(fā)生之后，政府才能將履行義務(wù)的成本列入當(dāng)期費(fèi)用，而且也只有這樣才能在債務(wù)列表中反映相關(guān)的債務(wù)。這樣，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告方能將政府的會計(jì)信息完整、透明的呈現(xiàn)在公眾面前。另外，政府所有的經(jīng)濟(jì)資源都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上呈現(xiàn)出來，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本要求，也是規(guī)范政府會計(jì)工作的基本要求。如挪威政府將自身投資建成的高速公路和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為政府資產(chǎn)，并對折舊費(fèi)用做出了詳細(xì)列舉，這樣就能引起政府和公眾更加注意維護(hù)相關(guān)資產(chǎn)和更加高效的管理這些資產(chǎn)。

3.政府會計(jì)信息體系應(yīng)當(dāng)發(fā)揮對預(yù)算會計(jì)的支撐作用。

會計(jì)系統(tǒng)的根本使命就是要滿足使用者的需求。財(cái)務(wù)報(bào)告也要發(fā)揮這種作用，報(bào)告中所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠最大程度的滿足使用者的需要。因此應(yīng)當(dāng)改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)。通過制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大會計(jì)信息公開的力度，增加編制現(xiàn)金流量表等措施，將一份更加完整和規(guī)范的合并會計(jì)報(bào)表公之于眾。

作者：張依帆 單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院