疏浚企業(yè)的全面預(yù)算管理探析

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一、什么是全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般是一年）對生產(chǎn)經(jīng)營、投資籌資、人力資源籌劃等各種業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)籌性安排，是對企業(yè)期末的財務(wù)狀況、預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量結(jié)果的預(yù)測。全面預(yù)算包括專業(yè)預(yù)算和總體預(yù)算（財務(wù)預(yù)算）。第一、專業(yè)預(yù)算，包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、人力資源預(yù)算。其中生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算可以細(xì)分為新簽合同額預(yù)算、施工預(yù)算、收入及營業(yè)稅金預(yù)算、成本費用預(yù)算、存貨采購預(yù)算、船舶修理預(yù)算等。第二、總體預(yù)算，也叫財務(wù)預(yù)算，它是對企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及期末財務(wù)狀況、股東權(quán)益的預(yù)測，也就是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表的預(yù)測。

二、全面預(yù)算的編制

（一）專業(yè)預(yù)算

1.新簽合同額預(yù)算新簽合同額是衡量疏浚企業(yè)市場開發(fā)能力和工程項目儲備的最重要的指標(biāo)。做這個預(yù)算前，要充分調(diào)研市場，了解各大港口的發(fā)展規(guī)劃，研究政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，準(zhǔn)確把握國家貨幣政策的走向，然后根據(jù)以前年度的市場開發(fā)情況、自身船舶的施工能力、資金保障能力等，做出符合公司發(fā)展的預(yù)測。新簽合同額預(yù)算一般由公司的市場經(jīng)營部門做出。2.成本費用預(yù)算成本費用預(yù)算包括營業(yè)成本預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算及其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算等，該預(yù)算涵蓋范圍廣泛，同時和人力資源預(yù)算等互有交叉，而有的成本費用也需要根據(jù)營業(yè)收入預(yù)算來預(yù)測，因此做好成本費用預(yù)算是準(zhǔn)確預(yù)計預(yù)算期經(jīng)營成果的基礎(chǔ)。成本費用預(yù)算由企業(yè)的各職能部門根據(jù)預(yù)算職責(zé)分別做出，由財務(wù)預(yù)算部門匯總、平衡。（1）營業(yè)成本預(yù)算，成本根據(jù)其變動習(xí)性分為固定成本、半固定成本和變動成本。首先要編制固定成本預(yù)算，比如折舊、攤銷、船舶保險等基本不變動的成本，由財務(wù)預(yù)算部門負(fù)責(zé)編制。其次是半固定成本，比如職工薪酬、安全生產(chǎn)費預(yù)算。最后是變動成本預(yù)算，包括機(jī)械作業(yè)、其他直接費、間接費用三項，機(jī)械作業(yè)項目（包括船舶修理費、物料消耗、燃油費、潤油費等）由船機(jī)部門做出，綜合考慮船舶自身狀況、工況情況、氣象條件、修理項目、廠修塢期、物價漲跌等因素預(yù)測；其他直接費主要由項目經(jīng)理部負(fù)責(zé)，主要是吹填管線費用、測量費用的預(yù)測；間接費用主要由項目經(jīng)理部做出預(yù)測。（2）管理費用預(yù)算，和營業(yè)成本類似，根據(jù)費用的變動習(xí)性由各職能部門做出，財務(wù)預(yù)算部門匯總。（3）財務(wù)費用預(yù)算，主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，主要考慮的因素有當(dāng)前的利率水平、現(xiàn)有融資情況、預(yù)計融資情況、閑置資金投資情況等，尤其是預(yù)計融資情況，要充分考慮公司是否有足夠的經(jīng)營現(xiàn)金流量用來付息、施工項目的墊資情況（如BT和BOT項目），除此之外，施工合同規(guī)定的進(jìn)度款和結(jié)算款的支付比例也是影響財務(wù)費用預(yù)算一個重要因素。（4）安全生產(chǎn)費預(yù)算：安全生產(chǎn)費是營業(yè)成本中的一項，對于施工企業(yè)來講，安全生產(chǎn)高于一切，根據(jù)國家法規(guī)的規(guī)定，疏浚企業(yè)按照營業(yè)收入的1.5%計提，一般來說，這項成本就是按照這個比例預(yù)測，除此之外，還要做出安全生產(chǎn)費支出預(yù)算，也就是計提的安全生產(chǎn)費要用于何處。3.施工預(yù)算施工預(yù)算是對預(yù)算期內(nèi)工程項目和船舶的施工做出統(tǒng)籌安排。具體到一個工程項目，何時開始進(jìn)場施工、有哪些船舶（包括外租船舶）進(jìn)行施工、實際施工天數(shù)、預(yù)計工程量等，要做出合理安排；具體到一艘船舶（包括外租船舶），何時調(diào)遣、何時開始施工、何時加油補給、何時航修、何時廠修、挖泥效率、預(yù)計工程量等，要做出合理安排，要和工程項目預(yù)算相輔相成、互相銜接。4.存貨預(yù)算疏浚企業(yè)的存貨有兩種，一種是通常所說的原材料，主要船舶施工所消耗的燃潤料、物料、挖泥機(jī)具、常規(guī)備件，一種是已完工未結(jié)算（類似于工業(yè)企業(yè)的半成品），已完工未結(jié)算預(yù)算要根據(jù)和建設(shè)單位工程結(jié)算的進(jìn)度安排作出合理估計。5.投資預(yù)算主要是對公司各種非流動資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的投資作出預(yù)算，主要預(yù)算內(nèi)容有投資時間、預(yù)算總投資、本期投資、其中自有資金比例等。6.籌資預(yù)算這里的籌資預(yù)算是廣義的籌資，包括向金融機(jī)構(gòu)借款，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款回收、保理業(yè)務(wù)等。首先，要根據(jù)施工合同的約定合理預(yù)計應(yīng)收賬款回收額（包括以前年度和本年發(fā)生），這里要充分研究合同有關(guān)付款的規(guī)定，還有建設(shè)單位的履約能力及信用狀況。然后再根據(jù)現(xiàn)有公司的資金狀況、應(yīng)收賬款回收情況、各項成本費用支出、投資支出、稅金支出計算公司資金缺口，根據(jù)這個缺口去預(yù)算金融機(jī)構(gòu)借款。7.營業(yè)收入及營業(yè)稅金預(yù)算與其他建筑企業(yè)一樣，疏浚企業(yè)收入也是按照成本完工百分比法確認(rèn)的，因此在各項成本費用的預(yù)算完成后，工程部門要根據(jù)建設(shè)單位的要求、合同中有關(guān)工期節(jié)點的規(guī)定、以及船舶的施工安排作出各個工程項目的完工比例，按照這個比例乘以預(yù)計的合同收入（也就是合同標(biāo)的額）計算項目收入，這里需要注意，“營改增”之后，收入是不含增值稅的收入。8.人力資源預(yù)算首先人力資源部門要做好預(yù)算期內(nèi)人事安排，需要招聘、解聘、退休的人數(shù)、職位、薪酬等，這是預(yù)計職工薪酬的基礎(chǔ)。員工人數(shù)確定后根據(jù)公司的《薪酬管理辦法》等制度，預(yù)計工資薪金、社會保障支出（工資附加及五險一金）等。財務(wù)預(yù)算部門要根據(jù)人力資源部門上報的職工薪酬支出加以分解，分別計入各項營業(yè)成本、管理費用、在建工程等預(yù)算中。

（二）總體（財務(wù)）預(yù)算

有了各專業(yè)預(yù)算的數(shù)據(jù)，下面開始編制總體預(yù)算，先編制會計分錄，然后匯總科目余額表，根據(jù)科目余額表編制報表。雖然程序簡單，實際工作卻是比較麻煩，公司的業(yè)務(wù)繁多，需要編制分錄也多，而且這是全面預(yù)算編制的最后一個環(huán)節(jié)，馬虎不得。

三、全面預(yù)算審批和執(zhí)行

全面預(yù)算編制完成后需要通過董事會審批，董事會是否認(rèn)同公司編制的預(yù)算目標(biāo)，取決于董事們對公司未來發(fā)展的預(yù)期，如果董事會預(yù)計未來市場發(fā)展前景良好，可能會認(rèn)為公司制定的預(yù)算目前有些保守，那么就會要上調(diào)預(yù)算目標(biāo)，反之，可能會認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)不切實際。預(yù)算經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，財務(wù)預(yù)算部門要以文件形式下發(fā)各職能部門執(zhí)行，并發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、全面預(yù)算的分析和變更

一個新的預(yù)算期開始，預(yù)算執(zhí)行的如何，董事會和經(jīng)營班子要了解這些情況，這就需要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。預(yù)算分析主要是分析各預(yù)算指標(biāo)的完成情況，以月度分析、季度分析為主要形式，分析各個指標(biāo)的完成比例、和以前同期的對比、執(zhí)行中存在的問題等，根據(jù)這些分析，決策層需要作出什么調(diào)整、措施是什么，各職能部門也要根據(jù)分析調(diào)整工作計劃和思路。全面預(yù)算一般不得在中期變更，除非外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，或者企業(yè)內(nèi)部有重大事件發(fā)生。全面預(yù)算變更相當(dāng)于根據(jù)當(dāng)前的形勢重新編制預(yù)算，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后按變更后的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行.

作者:楊國強 單位:唐山津航疏浚工程有限責(zé)任公司