集團(tuán)企業(yè)合并報表信息化建設(shè)思考

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摘要：集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表的信息化建設(shè)對于公司內(nèi)部管理和對外披露都有積極作用。本文以國內(nèi)大型出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)F集團(tuán)為例，通過歸納總結(jié)其在合并報表信息平臺建設(shè)中的思考和實踐經(jīng)驗，以期為我國其他集團(tuán)企業(yè)的合并財務(wù)報表信息化工作提供思路。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；合并財務(wù)報表；信息化建設(shè)；管控體系

一、引言

20世紀(jì)80年代末以來，經(jīng)濟(jì)全球化作為歷史發(fā)展的客觀趨勢已經(jīng)席卷世界，伴隨著不斷發(fā)展創(chuàng)新的交易方式，相互交融的貿(mào)易合作，世界各國、各地區(qū)已經(jīng)形成了一個世界經(jīng)濟(jì)的有機(jī)整體。面對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境和市場化改革的不斷深入，股權(quán)投資、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購等業(yè)務(wù)更加常見，企業(yè)股權(quán)投資關(guān)系日益復(fù)雜，很多企業(yè)已經(jīng)逐步整合成為了資產(chǎn)規(guī)模龐大的集團(tuán)化企業(yè)。集團(tuán)企業(yè)通常具有所屬子分公司分布廣、層級多，業(yè)務(wù)多元化的特點(diǎn)，且內(nèi)部各公司之間的交易往來頻繁。在此背景下，財務(wù)人員編制企業(yè)合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和及時性要求也逐漸加強(qiáng)，越來越多的企業(yè)開始嘗試借助信息化的方式來強(qiáng)化財務(wù)管理水平以更好地適應(yīng)對外披露和對內(nèi)管理的要求。本文以對國內(nèi)大型出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)F集團(tuán)為例，歸納總結(jié)其在合并報表信息平臺建設(shè)中的思考和實踐經(jīng)驗，以期為我國其他集團(tuán)企業(yè)的合并財務(wù)報表信息化工作提供思路。

二、集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表的信息化建設(shè)的意義

1.標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)促進(jìn)管理提升

集團(tuán)企業(yè)通過合并財務(wù)報表的信息化，可以對財務(wù)管理流程中核算、預(yù)算、資產(chǎn)、資金等各大模塊重新梳理，明晰數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)整個集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織體系、會計科目和會計政策的統(tǒng)一性。同時也是反向倒逼傳統(tǒng)型子公司進(jìn)行規(guī)范化財務(wù)管理和加速更新財務(wù)管理信息化的手段。

2.梳理業(yè)務(wù)動因財務(wù)反映業(yè)務(wù)

在布局公司整體發(fā)展戰(zhàn)略上，財務(wù)管理不能僅滿足于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計量和反映，更需要深入企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程和前端，實現(xiàn)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的緊密融合。在建設(shè)合并報表系統(tǒng)過程中，不能僅是依靠財務(wù)一條線，業(yè)務(wù)一條線也需積極參與，促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息有效匹配，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落地到實處。在數(shù)據(jù)比對過程中，當(dāng)然也會出現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)不相融合的情況，通常會計人員會以財務(wù)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

3.借助信息手段推進(jìn)高效管理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的會計服務(wù)，要求財務(wù)人員需要編制實時財務(wù)報表，實行財務(wù)管理的動態(tài)管理和持續(xù)性監(jiān)控。傳統(tǒng)手工編制的合并報表耗時費(fèi)力工作量大，數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性也有所欠缺。但即使在財務(wù)信息化的道路上，企業(yè)按自身的需求選擇的核算軟件的標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，很難做到一個集團(tuán)內(nèi)所有子企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)完全由一家供應(yīng)商提供。因此在系統(tǒng)集成方面如何將多個系統(tǒng)融合成一個獨(dú)立的應(yīng)用管理，將時間成本和經(jīng)濟(jì)成本降到最低是探索高效管理的必經(jīng)之路。

4.加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控強(qiáng)化風(fēng)險防范

在信息化的支持下，集團(tuán)企業(yè)能夠借力強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，提高公司規(guī)范運(yùn)作水平。集團(tuán)管理層借助信息化多維度展現(xiàn)功能可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不足之處，從而制定相關(guān)獎懲措施并納入個人、部門和單位的績效考核內(nèi)，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

三、案例分析

1.集團(tuán)概況

F集團(tuán)是國內(nèi)一家大型文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)之一，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域涉及圖書出版發(fā)行、物資供應(yīng)、報刊印刷、文化酒店、地產(chǎn)金融等多個產(chǎn)業(yè)板塊。根據(jù)2019年其公開披露的審計報告中顯示，集團(tuán)2019年末合并口徑總資產(chǎn)570億元，凈資產(chǎn)363億元，貨幣資金132億元，全年實現(xiàn)凈利潤37億元。集團(tuán)2019年納入合并財務(wù)報表的單位總計231戶，其中：一級合并單位30戶，二級至七級合并單位201戶。此外，還有很多參股公司、代管企業(yè)、獨(dú)立核算的分公司等。

2.建設(shè)合并報表平臺的研究背景

隨著行政主管單位和資本市場對出版行業(yè)的監(jiān)管要求趨嚴(yán)，對外披露時間節(jié)點(diǎn)緊急，行業(yè)競爭激烈，公司業(yè)務(wù)涵蓋面不斷擴(kuò)大，集團(tuán)內(nèi)部控制和管控的要求也逐年加強(qiáng)。為滿足外部監(jiān)管及內(nèi)部管控要求，F(xiàn)集團(tuán)從商業(yè)智能分析、合并報表、對賬平臺及系統(tǒng)集成等多個方面推進(jìn)大型企業(yè)合并報表軟件的上線，并在這個過程中加強(qiáng)知識轉(zhuǎn)移，借此形成一支財務(wù)人才隊伍。

3.構(gòu)建合并報表信息化系統(tǒng)的步驟

（1）厘定架構(gòu)。F集團(tuán)作為一家多元化發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，所屬子公司遍布不同的省、市、縣，層級較多，為了滿足外部信息披露和內(nèi)部管理的要求，故將系統(tǒng)架構(gòu)分為產(chǎn)權(quán)合并架構(gòu)和管理分析架構(gòu)。產(chǎn)權(quán)合并架構(gòu)是根據(jù)實際股權(quán)投資關(guān)系梳理的，是合并報表的基礎(chǔ)架構(gòu)。早前F集團(tuán)是將所屬子公司各自編制的報表、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)收集匯總到Excel表格中，半手工半自動的進(jìn)行調(diào)整抵消，單體核算模塊與合并抵消模塊之間形成了斷層?，F(xiàn)在F集團(tuán)采取數(shù)據(jù)集中管理的模式，月末在各層級單位財務(wù)核算結(jié)束后通過信息中心將科目余額表的數(shù)據(jù)直接接入合并平臺中，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，消除了數(shù)據(jù)傳遞加工的中間環(huán)節(jié)。財務(wù)資源集約化的管控模式從一定程度上幫助管理層、外部審計師、財務(wù)人員直觀看到直至末級單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，也是后續(xù)F集團(tuán)打造全面預(yù)算系統(tǒng)、戰(zhàn)略管控系統(tǒng)等一系列財務(wù)共享中心的試水和練兵，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)智能化頂層穿透。除了產(chǎn)權(quán)架構(gòu)外，以F集團(tuán)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)形成的管理合并報表是基于不同業(yè)務(wù)形態(tài)在合并報表平臺內(nèi)展現(xiàn)的數(shù)據(jù)。除了集團(tuán)統(tǒng)一化的要求外，項目開發(fā)還兼顧各子公司提出的個性化需求，綜合考慮業(yè)務(wù)范圍和行業(yè)特點(diǎn)，將管理合并報表以母公司為中心向外劃分7大板塊，分別為發(fā)行、出版、貿(mào)易、金融、地產(chǎn)、酒店和報業(yè)。實現(xiàn)以市場為導(dǎo)向，以追求戰(zhàn)略控制和協(xié)同效應(yīng)為目標(biāo)，將集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)更好地利用信息化手段展現(xiàn)給管理層，為企業(yè)管理提供經(jīng)營分析和決策數(shù)據(jù)支撐。

（2）統(tǒng)一對賬?；诤喜蟊砭哂袕?fù)雜性、多樣性的特征，關(guān)聯(lián)交易不充分抵消會影響整體報表的準(zhǔn)確性，因此財務(wù)人員在編制合并報表時，會首先將大部分的時間放在核對各家單位的內(nèi)部往來和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)上。但以往各層級單位月末關(guān)賬時間不統(tǒng)一，逐級上報過程冗長，合并節(jié)點(diǎn)財務(wù)人員編制報表的時間被一再壓縮。F集團(tuán)借此次契機(jī)，建立起了關(guān)賬、對賬合并日歷，推進(jìn)集團(tuán)上下步調(diào)一致。交易對賬一般分為兩個步驟，即傳數(shù)和對賬，其中對賬是在數(shù)據(jù)傳輸無誤之后由交易雙方進(jìn)行單位代碼和科目代碼的匹配，對賬結(jié)果的不一致通常是源于業(yè)務(wù)流程中會計處理的方式上存在的主觀性和隨意性。只有規(guī)范核算方式、將一二級會計科目進(jìn)行統(tǒng)一并梳理對賬流程才能提高對賬效率及質(zhì)量。合并報表平臺的對賬實體包含內(nèi)部關(guān)聯(lián)方，對賬科目包含往來、交易與現(xiàn)金流。對賬實體和對賬科目均可以通過一對一、一對多、多對一、多對多四種方式自定義展現(xiàn)對賬報告。

（3）高效合并。合并抵消分錄主要分為投資類抵消和往來交易類抵消，其中投資類抵消主要是母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消和投資收益與子公司利潤分配的抵消；往來交易類抵消則包括內(nèi)部債權(quán)債務(wù)類的抵消、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消和利息支出資本化等特殊事項的抵消。合并報表平臺可定義多種合并方法，靈活設(shè)置合并規(guī)則，保留數(shù)據(jù)追蹤記錄，提高整體合并效率。自動實現(xiàn)的計算規(guī)則包含內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)交易、權(quán)益調(diào)整、現(xiàn)金流抵消及其他跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。系統(tǒng)內(nèi)對一些特殊調(diào)整還單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部數(shù)據(jù)采集表，例如：交叉持股投資關(guān)系明細(xì)表、內(nèi)部壞賬計提還原表、未實現(xiàn)利潤/利息支出資本化表輸入表等。系統(tǒng)根據(jù)財務(wù)人員發(fā)出的指令執(zhí)行數(shù)據(jù)校驗和合并抵消，整個流程簡化了合并報表編制運(yùn)算過程，節(jié)省了財務(wù)人員的時間和精力。

（4）規(guī)范基礎(chǔ)。隨著集團(tuán)企業(yè)自身規(guī)模的逐步擴(kuò)大，供應(yīng)鏈越來越長、客戶差異化明顯，業(yè)務(wù)繁雜程度加深，企業(yè)財務(wù)管理也邁入了自動化智能會計的時代。F集團(tuán)在會計核算科目設(shè)置、核算規(guī)范規(guī)則、財務(wù)列報統(tǒng)一、組織架構(gòu)管理口徑、產(chǎn)品/服務(wù)分類統(tǒng)一、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一等方面推進(jìn)全集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立財務(wù)信息一體化系統(tǒng)。F集團(tuán)從最初使用的財務(wù)系統(tǒng)至今已有近20年的財務(wù)信息化應(yīng)用基礎(chǔ)，但集團(tuán)及下屬子公司至今一直沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)核算系統(tǒng)，有些單位的核算系統(tǒng)版本面臨老化無法升級，需要淘汰的現(xiàn)狀。為此，合并報表平臺對F集團(tuán)不同種類的核算系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)集成，開發(fā)出不同的數(shù)據(jù)接口方案，以提高數(shù)據(jù)采集的效率與準(zhǔn)確性，實現(xiàn)了集團(tuán)與各子公司之間信息實時傳輸。

四、結(jié)語

綜上所述，搭建合并報表平臺是解決集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各子公司不同管理系統(tǒng)之間信息孤島問題的手段，也是實現(xiàn)持續(xù)信息化建設(shè)和企業(yè)未來發(fā)展的重要保障。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代要求財務(wù)人員要具有數(shù)字化思維，不僅要懂業(yè)務(wù)、敢創(chuàng)新，還要具有多樣化的技能。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展也使集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理模式發(fā)生著劇烈的變化，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下，集團(tuán)企業(yè)要以市場為導(dǎo)向做好發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃工作，并通過建立集財務(wù)、管理、業(yè)務(wù)為一體的管控體系為集團(tuán)未來發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者：林周璐 單位：江蘇鳳凰出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司