奢侈品消費(fèi)稅改革探究
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［提要］近幾年，中國(guó)奢侈品消費(fèi)熱漲，消費(fèi)規(guī)模迅速膨脹，“未富先奢”的消費(fèi)觀無(wú)疑使社會(huì)價(jià)值取向發(fā)生扭曲。因此，征收奢侈品消費(fèi)稅有利于防止兩極分化、有利于保證社會(huì)公平、有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。本文通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅對(duì)奢侈品市場(chǎng)的影響以及作用效果進(jìn)行分析，并對(duì)目前奢侈稅收存在征稅范圍過窄、稅率偏低且設(shè)置不合理等缺陷提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：稅收；奢侈品；改革
一、我國(guó)奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀以及涉稅問題
（一）奢侈品的含義
奢侈品的定義是：超出一般人的生存和發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀有、罕見特點(diǎn)的消費(fèi)品，也被稱為非必需品。所謂廣義奢侈品，指的是超出了消費(fèi)者對(duì)商品的基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品是指消費(fèi)者商品消費(fèi)結(jié)構(gòu)的最高層次。同時(shí)，奢侈品是一個(gè)相對(duì)的概念，具有時(shí)代、地域特征，即在不同的人口、不同的地點(diǎn)和不同的時(shí)間，物質(zhì)形式的奢侈品會(huì)發(fā)生變化。
（二）奢侈品涉及的稅收種類
我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅其含義是指對(duì)奢侈品征收的消費(fèi)稅。但是，隨著近幾年社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一部分已納入消費(fèi)稅的過時(shí)奢侈品已經(jīng)解禁，如普通化妝品；在今后發(fā)展中有可能會(huì)調(diào)整現(xiàn)實(shí)生活中的奢侈品種類或者稅率。我國(guó)消費(fèi)稅大體分為四種類型：第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、電池等；第二類是奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、高檔化妝品；第三類是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車；第四類是不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，新興的奢侈品和高檔消費(fèi)行為層出不窮，逐步完善消費(fèi)稅的征稅范圍和稅目勢(shì)在必行。
（三）對(duì)奢侈品征稅的必要性
1、有利于防止兩極分化。奢侈品是一種非必需品，是基于消費(fèi)者購(gòu)買決策的收入，是社會(huì)地位和財(cái)富的象征，只有那些站在社會(huì)上層的財(cái)富分配群體才有消費(fèi)能力。但也有一些沒有消費(fèi)能力的消費(fèi)者但也心甘情愿地去購(gòu)買奢侈品，只為滿足當(dāng)下的精神需求和炫耀。對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說，奢侈品還是離他們自己的生活很遠(yuǎn)，即使對(duì)于城市中收入很好的白領(lǐng)，奢侈品的誘惑對(duì)于極高的價(jià)格來(lái)說還是使得他們止手，他們也不會(huì)輕易傾盡所有購(gòu)買昂貴的生活必需品。所以，奢侈品稅對(duì)于消費(fèi)者的購(gòu)買行為調(diào)節(jié)也就體現(xiàn)出來(lái)了。2、有利于保證社會(huì)公平。面對(duì)社會(huì)不公平的形勢(shì)，開征奢侈品稅已成為越來(lái)越普遍的共識(shí)。通過征收奢侈品稅，把富人的財(cái)富用于我國(guó)在健康、保健、養(yǎng)老等社會(huì)福利事業(yè)建設(shè)中，這也在一定程度上緩解了社會(huì)矛盾，促進(jìn)了社會(huì)公平，這也是我國(guó)奢侈品征收消費(fèi)稅最有價(jià)值的社會(huì)意義。
二、稅收對(duì)我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的影響
（一）有利影響
1、適應(yīng)彈性需求。從需求價(jià)格彈性理論來(lái)看，奢侈品的價(jià)格彈性相對(duì)較大，但在現(xiàn)實(shí)中并非所有人都是如此，根據(jù)消費(fèi)能力的大小，奢侈品的消費(fèi)大致可以分為三類：頂級(jí)富人、理性的中產(chǎn)階級(jí)消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者。不同的人對(duì)奢侈品的需求價(jià)格彈性不同，稅收對(duì)奢侈品的影響可以從頂層富豪獲得更多的收入，有利于降低社會(huì)的貧富差距；通過合理規(guī)范選擇稅收對(duì)象，達(dá)到對(duì)中產(chǎn)階層收入和合理消費(fèi)的調(diào)節(jié)效效果；適當(dāng)增大非理性消費(fèi)的稅收，通過經(jīng)濟(jì)手段是他們建立合理的消費(fèi)觀。2、有利于公平收入分配。消費(fèi)稅是對(duì)奢侈品征稅，并調(diào)整一些奢侈品稅率。首先，征收消費(fèi)稅有利于公平收入分配，縮小貧富差距。我國(guó)目前主要通過征收個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)收入差距，但由于我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)行分類所得稅制度，有許多高收入但不領(lǐng)工資的私企老板和其他高收入人群，僅僅征收個(gè)人所得稅是不能調(diào)整好對(duì)收入分配的調(diào)整，奢侈品稅是對(duì)高收入人群的稅收補(bǔ)充，更能體現(xiàn)稅收職能的公平。其次，奢侈品稅制可以彌補(bǔ)我國(guó)目前稅收制度的短缺，從中國(guó)奢侈品消費(fèi)的快速增長(zhǎng)中獲得相應(yīng)的稅收收入。此外，奢侈品稅可以引導(dǎo)理性消費(fèi)，對(duì)提前消費(fèi)起到抑制作用。
（二）不利影響
1、效率犧牲，國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)難以發(fā)展成熟。根據(jù)前面的分析，除了少數(shù)頂級(jí)富豪消費(fèi)者之外，大多數(shù)消費(fèi)者都會(huì)因?yàn)樯莩奁返膬r(jià)格會(huì)上漲而減少對(duì)奢侈品的消費(fèi)行為，因此很難保證稅奢侈品市場(chǎng)仍然能夠維持開征稅收前的規(guī)模。由于中國(guó)目前的奢侈品消費(fèi)稅主要是高爾夫球和球具、游艇、高檔手表等從國(guó)外進(jìn)口的商品，所以市場(chǎng)萎縮的最直接后果就是進(jìn)口下降。但奢侈品稅對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響顯然不應(yīng)被忽視。以游艇為例，中國(guó)造船業(yè)的快速發(fā)展無(wú)疑將促進(jìn)船舶工業(yè)的發(fā)展，然而，國(guó)內(nèi)旅游船舶制造業(yè)仍然處于零散的狀態(tài)，企業(yè)普遍存在規(guī)模小、技術(shù)落后等問題。制造業(yè)的發(fā)展顯然是需要消費(fèi)拉動(dòng)，而在中國(guó)，一些奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)規(guī)模還需要培養(yǎng)。雖然中國(guó)游艇業(yè)和其下游產(chǎn)業(yè)游艇娛樂及服務(wù)產(chǎn)業(yè)前景有極大的發(fā)展空間，但潛在的消費(fèi)者需求對(duì)實(shí)際消費(fèi)能力轉(zhuǎn)變?nèi)匀恍枰欢螘r(shí)間，對(duì)奢侈品征稅會(huì)明顯放緩進(jìn)程，從而阻礙國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)的發(fā)展。2、公平缺失，奢侈品稅收收入可能更多地來(lái)自于社會(huì)普通大眾。人們非理性消費(fèi)行為。由于當(dāng)前的社會(huì)輿論宣傳、國(guó)外品牌商廣告的狂轟濫炸、國(guó)內(nèi)會(huì)展和媒體烘托的作用下，造成中國(guó)消費(fèi)者的畸形消費(fèi)心理和不成熟的奢侈品市場(chǎng)。當(dāng)前，大部分高收入中國(guó)人對(duì)奢侈品消費(fèi)者能實(shí)際上并未達(dá)到有決策者認(rèn)為的水平，透支奢侈就是最好的證明。當(dāng)大量沒有足夠消費(fèi)能力的消費(fèi)者進(jìn)入奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)，并成為奢侈品市場(chǎng)的主要消費(fèi)者時(shí)，奢侈品稅收來(lái)源更有可能來(lái)自普通大眾，而不是最初政策設(shè)置所構(gòu)想的高收入人群。這樣顯然就很難使收入分配達(dá)到理想的公平狀態(tài)。3、功能欠缺，奢侈品買主的消費(fèi)心理使得消費(fèi)稅失去調(diào)節(jié)功能。奢侈品消費(fèi)心理體現(xiàn)了中國(guó)人的許多特點(diǎn)，降低了奢侈品消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。首先，炫耀心理。與西方消費(fèi)者注重個(gè)人消費(fèi)價(jià)值相比，中國(guó)消費(fèi)者更加關(guān)注炫耀性價(jià)值；中國(guó)消費(fèi)者更注重商品品牌的象征性，通過消費(fèi)奢侈品來(lái)表達(dá)自己的社會(huì)地位。其次，攀比心理。山西富豪的買車心理就是相互攀比。再次，個(gè)人張揚(yáng)品味的心理。成功的年輕的億萬(wàn)富翁，追求奢華的生活。中國(guó)奢侈品市場(chǎng)在金融危機(jī)背景下，逆風(fēng)而上市場(chǎng)增長(zhǎng)強(qiáng)勁，即使大幅提高消費(fèi)稅率，也沒有停止勢(shì)頭，這表明中國(guó)奢侈品消費(fèi)發(fā)展到一個(gè)擴(kuò)張時(shí)期，在這一趨勢(shì)中消費(fèi)稅也不能發(fā)揮顯著的調(diào)節(jié)作用。
三、稅收對(duì)我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的作用效果分析
（一）奢侈品稅對(duì)消費(fèi)者行為的作用效果分析
在中國(guó)，奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)可以大致分為幾個(gè)層次：首先是頂級(jí)富豪，他們是真正的消費(fèi)貴族，消費(fèi)時(shí)主要強(qiáng)調(diào)奢侈品的質(zhì)量和細(xì)節(jié)、注重品位和文化內(nèi)涵。其次是富裕的中產(chǎn)階級(jí)，他們是中國(guó)奢侈品消費(fèi)的主力軍；同時(shí)，還有一群并不富裕卻渴望購(gòu)買奢侈品的消費(fèi)群體正在興起。1、對(duì)頂級(jí)富豪消費(fèi)行為的作用效果分析。對(duì)絕大多數(shù)人來(lái)說，與欲望相比，其貨幣財(cái)富總是有限的。但作為頂級(jí)奢侈品市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者群體來(lái)說，頂級(jí)富豪們的財(cái)富幾乎是無(wú)限的，他們的消費(fèi)能力也是無(wú)可限量。在他們眼里，所謂的奢侈品是必需品，所以它的消費(fèi)極具剛性，價(jià)格不是關(guān)注的焦點(diǎn)，而價(jià)格的影響改變了真正的財(cái)富可以忽略不計(jì)。因此，即使奢侈品稅導(dǎo)致商品價(jià)格上漲，對(duì)于頂級(jí)富豪的奢侈品市場(chǎng)是不受任何影響的。2、對(duì)中產(chǎn)階層消費(fèi)行為的作用效果分析。作為中國(guó)奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)的主力軍，是財(cái)富狀況良好的中產(chǎn)階級(jí)。中產(chǎn)階級(jí)消費(fèi)者基于自己的奢侈品文化和不同的理解，購(gòu)買奢侈品消費(fèi)給他們帶來(lái)不同程度的滿意度。由于奢侈品對(duì)于消費(fèi)者的效用趨于無(wú)窮大，消費(fèi)者不會(huì)因?yàn)樯莩奁返膬r(jià)格上漲而放棄購(gòu)買奢侈品，相反，只有高昂的價(jià)格才能顯示消費(fèi)者的地位和實(shí)力，所以沒有替代的價(jià)格效應(yīng)。但是，價(jià)格上漲導(dǎo)致消費(fèi)行為的收入效應(yīng)影響還是存在的。因此，對(duì)于中產(chǎn)階級(jí)來(lái)說，不管他們的消費(fèi)習(xí)慣和奢侈品的目的，奢侈品的價(jià)格上漲還是可能導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的下降，盡管下降可能有所不同。3、對(duì)并不富裕的消費(fèi)群體消費(fèi)行為的作用效果分析。能夠購(gòu)買奢侈品的絕對(duì)不是貧窮人群，但在多大富裕程度上才愿意購(gòu)買奢侈品，完全取決于個(gè)人的喜好。奢侈品市場(chǎng)除了富裕的消費(fèi)者之外，還有大量的消費(fèi)者并不富裕。無(wú)論是購(gòu)買自己的使用還是饋贈(zèng)，因?yàn)檫@一部分消費(fèi)者購(gòu)買奢侈品是他們必需的消費(fèi)行為，價(jià)格上漲造成的替代效應(yīng)非常小，幾乎可以忽略不計(jì)，但憑自己的能力購(gòu)買，價(jià)格變化帶來(lái)的收入效應(yīng)將非常明顯。因此，稅收引起的奢侈品價(jià)格上漲，在一般不富裕人群的市場(chǎng)影響是比較明顯的。
（二）奢侈品稅對(duì)奢侈品制造業(yè)的作用效果分析
制造業(yè)的發(fā)展是離不開消費(fèi)的拉動(dòng)。在中國(guó)，一些奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)規(guī)模還需要培養(yǎng)。例如，游艇行業(yè)市場(chǎng)，2014年7月在浙江省新落成的國(guó)際和平會(huì)展中心舉辦的第一次休閑游艇展覽由于參觀人數(shù)沒有達(dá)到預(yù)期，組織者在展覽3天后不得不取消原定舉辦游艇經(jīng)濟(jì)論壇游艇業(yè)、投資論壇和小范圍實(shí)質(zhì)性貿(mào)易談判等活動(dòng)。此外，環(huán)球藍(lán)聯(lián)免稅購(gòu)物專業(yè)服務(wù)提供的最新報(bào)告還透露，2020年中國(guó)的平均出境旅游購(gòu)物支出為1，026美元，與俄羅斯、美國(guó)和日本的免稅購(gòu)買者相比，需要多支付超過1倍的花費(fèi)。普華永道的一份報(bào)告稱，每年中國(guó)奢侈品消費(fèi)超過一半是在境外，這對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品制造業(yè)和經(jīng)銷商的影響作用比較高。
四、我國(guó)奢侈品市場(chǎng)稅收問題與改革建議
（一）奢侈品市場(chǎng)稅收問題
1、征稅范圍過窄。目前，我國(guó)的應(yīng)稅消費(fèi)品有化妝品、煙草、酒等其他14種，但其中歸納于奢侈品的不多，只有高檔手表、玉石珠寶、游艇等幾種商品，大多價(jià)格和特性相當(dāng)于奢侈品的商品還未納入征收范圍內(nèi)。這已經(jīng)使得原有的消費(fèi)稅制度制定初衷相去甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重限制了通過稅收調(diào)控作用的發(fā)揮。當(dāng)前形勢(shì)是，國(guó)際奢侈品品牌紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在攫取巨額利潤(rùn)同時(shí)，使得貧富差距越來(lái)越明顯；由于稅收范圍太窄，許多奢侈品沒有得到適當(dāng)調(diào)整，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性弊端不斷出現(xiàn)，這些問題都是嚴(yán)重影響我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。2、稅率偏低且設(shè)置不合理。奢侈品是非生活必需品，只是富人階層所享受的高端消費(fèi)品，作為頂級(jí)社會(huì)財(cái)富的象征，對(duì)奢侈品進(jìn)行征收課稅一直是廣大人民關(guān)注的問題，因?yàn)樗粌H關(guān)系到稅收的調(diào)節(jié)功能作用發(fā)揮，而且體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)財(cái)富收入相對(duì)公平的追求。此外，稅率的設(shè)定也導(dǎo)致了我國(guó)目前的奢侈品稅收混亂，稅收調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮作用，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，稅率設(shè)置不合理也導(dǎo)致了我國(guó)收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大和社會(huì)的仇富心態(tài)的增加。
（二）奢侈品稅改革建議
1、將更多的奢侈品和行為納入消費(fèi)稅征稅范疇。消費(fèi)稅是一種選擇性的商品稅。目前，只有選定的14類商品作為應(yīng)稅項(xiàng)目稅稅基較窄。在這一階段，應(yīng)該是更多的把奢侈品、高端消費(fèi)品和消費(fèi)者活動(dòng)歸納進(jìn)稅收范圍內(nèi)。對(duì)服務(wù)性奢侈品征收稅。奢侈性服務(wù)指的是進(jìn)行高品質(zhì)精神享受的服務(wù)性消費(fèi)，一般收入階層是沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)力去享受的，從這一角度來(lái)看，它與實(shí)體存在的奢侈品無(wú)本質(zhì)的區(qū)別。因此，從立法的角度也應(yīng)考慮到把這些高檔消費(fèi)納入奢侈稅的征收范圍。2、進(jìn)行稅率調(diào)整。從征收消費(fèi)稅的國(guó)家來(lái)看，各國(guó)在稅率高低的選擇上都有一些共同特點(diǎn)：一是基本消費(fèi)品稅率低，非必需品稅率高；二是奢侈品、危害身體健康及違反社會(huì)公德的稅率高。因此，提出建議：（1）奢侈品消費(fèi)稅稅率采用累進(jìn)稅率。商品價(jià)值水平可以反映消費(fèi)者承擔(dān)稅收的能力。（2）提高一些消費(fèi)品的商品稅率，如木制一次性筷子、汽油、香煙、柴油等的消費(fèi)稅率。（3）通過降低啤酒、黃酒、低品質(zhì)化妝品等消費(fèi)品的稅率，以減輕消費(fèi)者日常生活開支的負(fù)擔(dān)。3、消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ谩ｋS著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及先讓一部分富起來(lái)的號(hào)召下，我國(guó)城鄉(xiāng)之間，各個(gè)地區(qū)之間的收入分配格局出現(xiàn)了失衡的現(xiàn)象，收入差距拉大，社會(huì)財(cái)富集中在少數(shù)人手中。稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，因此為了更好地發(fā)揮稅收功能，可以借鑒美國(guó)消費(fèi)稅等國(guó)外稅收指定做法的經(jīng)驗(yàn)和方法。國(guó)家將建立政府專用的奢侈品征收基金征收消費(fèi)稅，或者補(bǔ)償受環(huán)境污染影響的人，或者向低收入群體支付補(bǔ)貼，這不僅可以實(shí)現(xiàn)良好的消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)功能，還有助于縮小貧富差距。
五、結(jié)語(yǔ)
奢侈稅的設(shè)置，不僅符合國(guó)家建設(shè)環(huán)境友好、節(jié)約資源的社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略，而且在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)社會(huì)公平方面起到積極作用。但對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅征收對(duì)市場(chǎng)的影響有利也有弊，因此如何進(jìn)行專業(yè)和詳細(xì)的制度設(shè)計(jì)，特別是稅收保障公平，同時(shí)在盡量減少效率損失或提高效率時(shí)要保證相對(duì)的公平，這些都是對(duì)奢侈品征稅制度制定需要考慮和注重的問題。
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作者:李祖兒 單位:廣州商學(xué)院