鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃分析
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一、引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財(cái)稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用。“營(yíng)改增”作為近幾年我國(guó)在稅收實(shí)體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實(shí)質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)體系的完善，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運(yùn)輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)非抵扣性稅，因此其會(huì)造成交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過(guò)后，由于原來(lái)稅收籌劃方案無(wú)法繼續(xù)使用，有必要通過(guò)現(xiàn)有稅制尋找鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價(jià)值。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后存在的稅收問(wèn)題
(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)增加
對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。雖然在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長(zhǎng)期上來(lái)看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加。而主要原因在于，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，且回收年限較長(zhǎng)，因此如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)。從這一角度來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。
(二)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)薄弱
在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)多為國(guó)營(yíng)企業(yè)，在過(guò)去的幾十年里，企業(yè)通過(guò)自然壟斷的方式獲得超過(guò)一般企業(yè)的高額利潤(rùn)，同時(shí)由于企業(yè)的國(guó)營(yíng)性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒(méi)有很強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱。同時(shí)由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于全國(guó)性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中難度較大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只能通過(guò)粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無(wú)法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財(cái)務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施，且涉稅事項(xiàng)種類較為傳統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于過(guò)去在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項(xiàng)目核算方式簡(jiǎn)單，因此對(duì)于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項(xiàng)的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。
(三)“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
對(duì)于我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其一般都是通過(guò)總公司和鐵路運(yùn)輸公司這樣兩級(jí)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其運(yùn)輸收入是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行運(yùn)輸收入的上報(bào)主體是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在各個(gè)區(qū)域的站點(diǎn)，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會(huì)計(jì)核算方面的復(fù)雜性。在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營(yíng)業(yè)稅金，即不再計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是通過(guò)增值稅科目即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過(guò)去是無(wú)需進(jìn)行稅款核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，這樣一來(lái)企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)的下設(shè)站點(diǎn)負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運(yùn)輸業(yè)務(wù)的承接和上報(bào)。由于，該下設(shè)站點(diǎn)并非獨(dú)立的核算個(gè)體，因此該站點(diǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)由上級(jí)企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過(guò)程中會(huì)計(jì)核算操作難度增大。
三、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的方式
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)控制成本進(jìn)行納稅籌劃
對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車(chē)、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，便可以采取籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對(duì)已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也會(huì)因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。其次，對(duì)于煤炭、電力等能源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)陡然上升，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重復(fù)征稅等問(wèn)題。除此之外，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項(xiàng)目，由于“營(yíng)改增”過(guò)后，很多行業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來(lái)的好處，同時(shí)又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國(guó)家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國(guó)政府部門(mén)的規(guī)定，對(duì)于進(jìn)行“營(yíng)改增”的行業(yè)，其原來(lái)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策制定新的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其需要通過(guò)清查過(guò)去年度內(nèi)營(yíng)業(yè)稅針對(duì)本行業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其是否還能繼續(xù)適用請(qǐng)示上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對(duì)于在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)，國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過(guò)稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤(rùn)水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)一步發(fā)展。
(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)對(duì)收入項(xiàng)目的核算進(jìn)行納稅籌劃
對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其收入主要來(lái)自于運(yùn)輸收入，可以簡(jiǎn)單的將其收入劃分為旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、提高其他非運(yùn)輸活動(dòng)產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的定價(jià)基本模式，旅客運(yùn)輸收入和貨物運(yùn)輸收入的定價(jià)無(wú)法隨意提高。在過(guò)去，其收入是價(jià)內(nèi)稅即向旅客或者運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計(jì)入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價(jià)外稅，則從旅客或運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計(jì)入收入中。這從賬目上看，會(huì)引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要和物價(jià)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費(fèi)者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格?；蛘?，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過(guò)和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的價(jià)格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤(rùn)額不受較大影響的目的。由此可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要多和上級(jí)主管部門(mén)及上下游企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)財(cái)政體系改革的加快，稅收改革已經(jīng)涉及到了越來(lái)越多行業(yè)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)作為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中非常重要的內(nèi)容，其在“營(yíng)改增”后可以通過(guò)控制內(nèi)部成本、利用優(yōu)惠政策等方式進(jìn)行稅收籌劃，最終促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)上升，價(jià)值提高。
作者：顧健 單位：成都鐵路局成都生活管理段