鐵路運輸企業(yè)“營改增”實施問題

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【摘要】鐵路運輸是一個涉及多種業(yè)務的系統(tǒng)工作，其業(yè)務范圍包括生活服務業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等各個方面?！盃I改增”是我國稅收體制改革的一項重要內(nèi)容，同時也是一次結構性減稅的重大舉措，對我國企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了巨大的影響。從2014年1月1日開始在鐵路運輸行業(yè)試點的營業(yè)稅改征增值稅，實施過程中涉及到的會計核算更加復雜，企業(yè)之間相互溝通交流及提供服務頻繁，涉及稅務的環(huán)節(jié)也很多，增值稅的繳納還分匯總繳納和按所屬地區(qū)繳納。在這種國家全面推行營業(yè)稅改征增值稅的政策下，鐵路運輸企業(yè)雖然在稅務管理工作上帶來了一定的難題，面臨的稅務風險也增加了很多，但是只要鐵路運輸企業(yè)合理的配置，在面臨風險的同時也帶來了巨大的利潤。本文從“營改增”的實施對我國鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生的影響進行分析，并針對其中出現(xiàn)的問題進行全面的分析和探討，從而研究出有效的解決辦法。

【關鍵詞】營改增;鐵路運輸企業(yè);財務管理

鐵路運輸企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，是我國交通運輸業(yè)中必不可少的重要組成部分，也是運輸全國貨物和方便人們出行的主要方式。“營改增”的目標是消除重復征收稅收，促進社會分工協(xié)作與服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)的轉型升級，完善稅收的抵扣鏈條，優(yōu)化增值稅的制度，以均衡各行各業(yè)之間的稅務負擔，促進我國的產(chǎn)業(yè)合理分工，以推動國民經(jīng)濟的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。對于鐵路運輸企業(yè)來說，實施營改增政策有助于擴大鐵路運輸企業(yè)的規(guī)模，使其內(nèi)部專業(yè)細化分工及延伸產(chǎn)業(yè)鏈。

一、“營改增”的意義

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的分工也越來越細化，但是營業(yè)稅和增值稅共存的局面導致社會財富的分配失衡，影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅是一種全額計稅的方式，雖然采購的材料和勞務中已經(jīng)繳納了增值稅，但是在營業(yè)稅中不能抵扣，也就造成了重復征稅的現(xiàn)象，加重了企業(yè)納稅人的稅務負擔;而增值稅運用的發(fā)票扣稅法是將納稅人在銷售環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票上的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的進項稅額來計算應繳納的增值稅額，在采購環(huán)節(jié)中取得了抵扣進項稅增值稅的專用發(fā)票，避免了重復納稅的現(xiàn)象也就一定程度上降低了企業(yè)的稅務負擔。所以實施營改增政策不僅優(yōu)化了增值稅的制度，還促進了各行各業(yè)間的稅負均衡化及我國的經(jīng)濟結構轉型，以實現(xiàn)國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

對于鐵路運輸企業(yè)來說，企業(yè)的“主營業(yè)務收入”指的是所有的運輸收入?yún)R總給總公司清算確認后的收入?！盃I改增”政策的實施對鐵路運輸企業(yè)的“主營業(yè)務收入”的界定從包括營業(yè)稅收入額的核算轉變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖牒怂惴绞?，大幅度的降低了鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入，通過對其成本的分析發(fā)現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是房屋和線路，在采購環(huán)節(jié)購置費用中的進項稅額無法進行抵扣，其它費用也是很少一部分金額才可以用于抵扣增值稅的進項稅額，也就造成了鐵路運輸企業(yè)出現(xiàn)成本較高，利潤明顯減少的現(xiàn)象。但實施營改增政策不僅消除了重復征收稅務，打通增值稅抵扣鏈條，還完善規(guī)范了增值稅制度，促進我國鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟結構轉型，增強企業(yè)的經(jīng)營能力。1、一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)稅務負擔加重、收入減少。我國鐵路運輸企業(yè)的收入主要是客運收入、貨運收入和相關增值服務收入，收入總額匯總后按照一定比例上繳給國家稅務總局即是征收的稅務。傳統(tǒng)征收的營業(yè)稅是一種銷售額中包含稅款金額的價內(nèi)稅，而增值稅相反，是一種稅款金額不包含銷售額的價外稅。在實施營改增的過程中，根據(jù)國家相關規(guī)定不能提高鐵路運輸相關的票價，保持原價的基礎上，由過去3%的營業(yè)稅稅率轉變?yōu)榉诸悇e征收不同比例的增值稅，提供交通運輸服務的增值稅稅率定為11%，提供貨物運輸服務的稅率為6%。實施營改增政策后，對于鐵路運輸企業(yè)的一般納稅人而言，增值稅的納稅金額較以前增加了，相當于營業(yè)稅改增值稅之前的收入除以1加11%，如果鐵路運輸?shù)目偭坎蛔儯鶕?jù)營改增的相關稅制及稅率規(guī)定，一般納稅人的鐵路運輸企業(yè)收入減少，面對的稅務負擔反而增加了。2、鐵路運輸企業(yè)成本的可抵扣進項很少。從長遠來看，營改增的實施有利于降低鐵路企業(yè)的運輸成本，不動產(chǎn)納入抵扣范圍，可以抵扣一定的進項稅。鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營成本中的設備的保養(yǎng)維護費、折舊費及員工的工資不可以抵扣，只有購置設備、燃料消耗及外購勞務和服務費的成本支出屬于可抵扣范圍。根據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，只有可抵扣的成本占成本總額的60%才能和之前的稅負持平，但是大型設備等固定資產(chǎn)的購置已經(jīng)在營改增之前基本完成，不需要大規(guī)模的采購固定資產(chǎn)，所以鐵路運輸企業(yè)可以抵扣的成本支出很少，可以抵扣的進項也很少，稅負反而增加，給鐵路運輸企業(yè)一般納稅人產(chǎn)生了很大的影響。3、納稅風險更大，會計核算方法不匹配。鐵路運輸企業(yè)實行的是匯總繳納的經(jīng)營模式，納稅人甚至可以拿空的發(fā)票去其他省市開具，所以很容易出現(xiàn)票據(jù)違規(guī)操作的現(xiàn)象，加上很多財務人員不熟悉營改增后的開票、納稅申報系統(tǒng)和征收管理方式，也就一定程度上增加了納稅的風險。其次就是鐵路運輸企業(yè)原有的經(jīng)營管理制和稅收籌劃方法與增值稅的納稅計算方法和稅率不匹配，而且征收增值稅后的收入、稅費等的會計核算和以前都有很大的差別，需要調(diào)整會計核算方法，因此對財務人員的專業(yè)技能也就有了更高的要求。4、鐵路企業(yè)需要改革經(jīng)營管理模式。在國民經(jīng)濟不斷的發(fā)展推動下，基礎交通設施也不斷的完善升級，鐵路運輸也的壟斷模式也逐漸被打破，加上鐵路運輸業(yè)全面實施營改增，迫使鐵路運輸企業(yè)不得不立足于市場。提高內(nèi)部的核算和管理水平，實現(xiàn)稅務統(tǒng)一管理及整體管理機制的轉型，進而在市場經(jīng)濟的發(fā)展中占領更大的市場空間。5、引發(fā)的進項稅風險。由于鐵路運輸企業(yè)的站點很多且各自之間沿線很長，而且有些鐵路站點在偏遠的山區(qū)內(nèi)部，因此在索取增值稅發(fā)票上有一定的難度，甚至有些地區(qū)開具增值稅的發(fā)票需要提供稅務登記證明及房產(chǎn)證明等資料，也就容易造成無法按照相關規(guī)定獲取相關增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)帶來不必要的財務損失。其次就是各站段的稅務風險管理意識薄弱，專用發(fā)票不及時上交給財務部門核算造成發(fā)票認證抵扣滯后而造成企業(yè)的稅務風險，還有財務部門對增值稅抵扣規(guī)定理解不充分造成稅額的漏轉和多抵等情況，引發(fā)稅務稽查問題，造成涉稅風險。6、引發(fā)的銷項稅風險。由于鐵路運輸業(yè)增值稅發(fā)票開設體系復雜和不完善的監(jiān)管部門，極易出現(xiàn)違法違規(guī)虛開增值稅的情況;其次是鐵路運輸企業(yè)不完善的稅收管理體系影響而不核算各站點的水電費，在稅務稽查時一旦發(fā)現(xiàn)就會面臨上繳罰款的處罰;還有就是由于所涉服務范圍廣而出現(xiàn)各項費用適用的稅率選擇錯誤，引發(fā)企業(yè)的稅務風險。

三、針對“營改增”帶來的影響，鐵路運輸企業(yè)應采取的對策

1、擴大抵扣范圍。由于營改增的實施，增值稅可以有一定的進項抵扣，因此鐵路運輸企業(yè)在面臨采購燃料、消耗電力、購置固定資產(chǎn)及設備、購買維修部件等成本支出時，首先確認供應商是一般納稅人，并且要讓供應商開具符合進項稅額抵扣的發(fā)票，以保證可抵扣的進項稅額能準確抵扣，也就一定程度上較低了企業(yè)的稅務負擔。2、制定適合的經(jīng)營方案。鐵路運輸業(yè)在營改增的稅制改革全面實施后，其會計體制發(fā)生了很大的變化，因此鐵路運輸企業(yè)的相關管理者和財務管理人員必須認真解讀營改增稅收體制政策，修改及完善原有的管理制度，特別是企業(yè)原有的收入管理制度、成本管理辦法、固定資產(chǎn)的管理辦法、績效考核方法、企業(yè)清算管理辦法及預算編制方式，并結合自身企業(yè)的實際情況制定新的管理制度，并促使制定符合潮流的經(jīng)營方案和經(jīng)營規(guī)劃，在降低企業(yè)稅務負擔的同時，增加資金的流動。3、加強財務人員的專業(yè)技術培訓。由于財務人員以前采用的是營業(yè)稅記賬方式，所以需要一段時間來適應增值稅帶來的收入和稅費計算方法及變化的記賬會計科目。而且營改增需要最新上線的金稅三期系統(tǒng)，在財務管理工作上也就要求更高，因此鐵路運輸企業(yè)的財務人員的專業(yè)技術知識和職業(yè)判斷能力等綜合能力要求很高，鐵路運輸企業(yè)首先需要組織全體員工學習了解增值稅的相關政策及要求，對財務人員要加強培訓財務管理能力、稅收籌劃等專業(yè)技能，并定期組織專業(yè)技能考試，以更好的適應營改增給鐵路運輸企業(yè)帶來的影響，保證其順利實施，推動鐵路運輸企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。4、加強進項稅、銷項稅的稅務管理。完善鐵路運輸企業(yè)的進項稅管理及銷項稅管理能很大程度上降低企業(yè)稅務風險，首先加強考核增值稅的發(fā)票，把增值稅發(fā)票管理歸入站段的預算管理中，不僅能提升站段的稅務風險反應機制，以提高站段積極主動的獲取進項稅發(fā)票并及時上交給財務部門，同時還需要完善監(jiān)管體系以加強檢查發(fā)票的工作。加大檢查復核開具的發(fā)票及核查開票信息相關內(nèi)容，避免出現(xiàn)漏開、虛開、錯開發(fā)票的現(xiàn)象。根據(jù)各個部門的實際情況合理規(guī)劃對應稅項目和稅率，降低企業(yè)的稅務風險。

【參考文獻】

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［3］齊飛．營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策研究［J］．山西建筑，2017(06)

作者:張世楷 單位:中國鐵路西安局集團有限公司綏德工務段