鐵路運輸企業(yè)預(yù)算管理的問題及措施
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一、全面預(yù)算管理的實質(zhì)
現(xiàn)代管理之父德魯克曾經(jīng)說過，“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)當(dāng)然不是列車時刻表，它可以比作是輪船航行用的羅盤。羅盤是準(zhǔn)確的，但是實際航行中，輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒有羅盤，輪船既找不到港口，也不可能估算到達(dá)港口所需要的時間……”借助德魯克的話我們認(rèn)知到：其一預(yù)算一定是有目標(biāo)的(到達(dá)港口)，沒有目標(biāo)，預(yù)算難以驅(qū)動組織資源聚焦到核心業(yè)務(wù)上；其二預(yù)算不可能編制的完全準(zhǔn)確(可能偏離航線很多英里)，預(yù)算的目的是計劃和安排，不是獎罰工具；其三預(yù)算需要有良好的反饋機制(通過羅盤的反饋不斷的調(diào)整最終到達(dá)港口)。做好以上幾點并非易事，我們要通過戰(zhàn)略規(guī)劃來制定目標(biāo)，需要對預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行差異分析并量化績效考核。鐵路全面預(yù)算管理是緊緊圍繞鐵路發(fā)展戰(zhàn)略，利用預(yù)算對鐵路內(nèi)部各種財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行整合，對運輸收入、生產(chǎn)成本、費用、資金等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測和決策，從而有計劃地高效、協(xié)調(diào)開展所有經(jīng)營活動。
2003年起全面預(yù)算管理在全鐵路系統(tǒng)推行，鐵路運輸企業(yè)的各項經(jīng)營活動都納入預(yù)算管理，近年來全面預(yù)算管理正在不斷的完善，從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹鐵路經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，當(dāng)前鐵路總公司高度重視全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在鐵路經(jīng)營活動中日益發(fā)揮核心作用，但仍有進(jìn)一步完善的空間，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不夠，預(yù)算管理體系不夠完善
很多運輸站段由于缺乏對預(yù)算管理的認(rèn)識，沒有對集團上至鐵路總公司開展全面預(yù)算管理的目的領(lǐng)會，導(dǎo)致普遍認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，把預(yù)算單純理解為計劃，沒有建立一個完善的預(yù)算管理體系，戰(zhàn)略是領(lǐng)導(dǎo)班子在做，預(yù)算是財務(wù)在做，執(zhí)行是各個業(yè)務(wù)科室在做，績效是人力資源部在做，戰(zhàn)略設(shè)定的預(yù)算不支持，預(yù)算支持的又跟實際業(yè)務(wù)和考核不相關(guān)，而考核的又不是戰(zhàn)略目標(biāo)想要的，各個部門都在辛苦的工作，但由于沒有橫向與縱向的溝通與協(xié)調(diào)，沒有一個統(tǒng)一的預(yù)算管理體系來統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致預(yù)算沒有價值最大化，全員參與度不高。
(二)編制方法單一，編制人員對鐵路運營作業(yè)現(xiàn)場不了解，預(yù)算編制不準(zhǔn)確
目前大部分鐵路單位的預(yù)算都是財務(wù)部門來編制，而財務(wù)人員大部分的精力都用于處理賬務(wù)，缺乏對現(xiàn)場作業(yè)的了解，編制的預(yù)算容易與實際作業(yè)脫節(jié)，不能合理利用資源及發(fā)揮預(yù)算的價值。鐵路運輸企業(yè)的編制方法采用的是增量預(yù)算法，它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)運輸任務(wù)及經(jīng)營環(huán)境的預(yù)計變化，調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目，這種做法的優(yōu)點是編制簡單，省事省力，但缺點是隨著預(yù)算規(guī)模的增大可能會造成預(yù)算的松弛和資源的浪費，不利于調(diào)動各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。
(三)對預(yù)算執(zhí)行和控制重視不夠，對預(yù)算執(zhí)行差異缺乏有效的分析和整改
大部分鐵路運輸單位過多的精力在強調(diào)預(yù)算的編制，而對預(yù)算執(zhí)行和控制重視不夠，尤其是對事后控制的力度不大，例如對驗收入庫的固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)，如何提高固定資產(chǎn)的使用效率與效果，鐵路運營投入金額巨大如不注重事后控制，將會造成資源的極大浪費。另一方面對預(yù)算執(zhí)行的差異情況沒有細(xì)致的分析，各預(yù)算執(zhí)行單位每月終了都會召開經(jīng)濟活動分析會，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，但大部分單位分析僅僅停留在“告知”層面，知道超支還是結(jié)余，對執(zhí)行差異分析不夠，相同的結(jié)果可能會有不同的原因，預(yù)算分析沒有具體到各個業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門直接根據(jù)預(yù)算結(jié)果形成預(yù)算分析報告，預(yù)算執(zhí)行情況缺乏與業(yè)務(wù)的融合。
(四)預(yù)算考核機制不夠健全
目前鐵路預(yù)算的執(zhí)行情況直接與各部門責(zé)任人的業(yè)績掛鉤，這在一定程度上會導(dǎo)致各責(zé)任部門只關(guān)注自身的生產(chǎn)性支出，沒有考慮資本性支出，以及單位的整體利益，另外預(yù)算的考核集中體現(xiàn)在年度預(yù)算期結(jié)束后再進(jìn)行考核，則木已成舟，削弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用，應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化加強不定期的考核。
三、完善鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的對策
(一)健全全面預(yù)算管理體系，打造良好的預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境
1.各運輸站段應(yīng)建立完善的預(yù)算管理體系，成立預(yù)算管理委員會，建立由單位負(fù)責(zé)人，總會計師、財務(wù)科長及各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人組成的全面預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)審批、監(jiān)控、考核。2.通過預(yù)算管理委員會來統(tǒng)籌跨部門的協(xié)作，形成全員參與的局面。誰做事，誰來編預(yù)算，誰來寫預(yù)算差異分析，各業(yè)務(wù)科室編制自己的費用、收入、投資預(yù)算，管理部門編制管理費用預(yù)算，財務(wù)部門匯總平衡預(yù)算。
(二)提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，靈活性
1.改進(jìn)編制的方法編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)本著突出重點，有保有壓的預(yù)算編制原則，充分考慮鐵路運輸應(yīng)急業(yè)務(wù)的特點，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平以及管理者的需要，選擇綜合運用預(yù)算編制方法。具體要結(jié)合人員的編制，資產(chǎn)的使用和分布情況，線路路況信息，可采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算彈性預(yù)算相結(jié)合，根據(jù)鐵路內(nèi)外環(huán)境的變化選擇不同的預(yù)算編制方法。2.全員參與預(yù)算的編制各業(yè)務(wù)部門要參與預(yù)算的制定，資源信息共享確保預(yù)算的融合性，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入鐵路經(jīng)營管理的各個層次、環(huán)節(jié)。只有執(zhí)行人員參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們努力完成的目標(biāo)，共同明確項目、工作量、標(biāo)準(zhǔn)、措施、統(tǒng)籌配置財務(wù)資源，將客貨運營銷預(yù)算、運輸生產(chǎn)、運輸收入、營業(yè)收入、運輸支出等一并進(jìn)行統(tǒng)籌安排。
(三)提高預(yù)算的執(zhí)行和控制力，對預(yù)算執(zhí)行情況差異進(jìn)行有效的分析，并加強整改
1.預(yù)算執(zhí)行單位責(zé)任人對重大資源投放的可行性要加強把控。從資源的投入到目標(biāo)的實現(xiàn)是一個過程，那么這個過程是否符合鐵路發(fā)展的預(yù)期，是否能夠?qū)崿F(xiàn)鐵路的發(fā)展目標(biāo)，不僅有依賴于預(yù)算的編制的準(zhǔn)確合理，更取決于資源能否投入、如何投入、如何使用。所以預(yù)算執(zhí)行單位責(zé)任人在進(jìn)行重大資產(chǎn)投放、大修等支出大的項目時一定要加強可行性分析，使資源價值最大化。2.各站段要提高預(yù)算管理的責(zé)任意識，抓好成本控制的源頭。站段是成本控制的源頭，站段整合以后，很多站段管轄的范圍越來越大，這就需要站段管理精細(xì)化，站段領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理負(fù)責(zé)人要深入到各車間、班組進(jìn)行調(diào)研，了解現(xiàn)場作業(yè)消耗資源情況。要落實三級核算制度，加強存貨管理，要將成本定額合理分配到班組，對直接生產(chǎn)支出的工具、燃料、原材料要建立消耗定額；對固定資產(chǎn)大修要建立完整的臺賬，加強對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，延長大型設(shè)備的使用壽命，降低維修成本。3.加強預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析。預(yù)算只要執(zhí)行就會有差異，出現(xiàn)偏差要具體到部門、個人，查找深層次的原因，形成內(nèi)部管理報告，差異分析要達(dá)到三個目的，一要為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，二要指導(dǎo)下一個預(yù)算周期工作，三要提供考核依據(jù)。
(四)完善預(yù)算的考核機制
全面預(yù)算管理考核是企業(yè)預(yù)算管理的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，一方面我們要將全面預(yù)算考核視為一種動態(tài)考核和綜合考核。在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都要適時進(jìn)行考核。另一方面考核要遵循目標(biāo)性原則，以考核引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為，避免各預(yù)算執(zhí)行單位只顧局部利益，不顧全局利益的行為。
四、結(jié)束語
綜上所述，全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)降本增效、實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)、加強考核管理的重要抓手，鐵路企業(yè)的全面預(yù)算管理涉及規(guī)劃、決策、控制和評價等各個環(huán)節(jié)，具有在目標(biāo)導(dǎo)向上需要協(xié)同的重點多、在要素統(tǒng)籌上需要關(guān)注的單元層次多、在系統(tǒng)的平衡上需要增減的變數(shù)多、在控制考核上需要評價的節(jié)點多等特點，鐵路各單位、部門必須有針對性的采取措施，目標(biāo)一致，共同努力，推動鐵路高質(zhì)量發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]邢俊生.鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].中央財經(jīng)大學(xué)，2011.
[2]張長勝.全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2012.
作者:呂樂陽 單位:廣州鐵路 ( 集團 ) 公司株洲車站財務(wù)科