證券交易與稅制建設(shè)問(wèn)題分析

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2012年上海開(kāi)始在交通行業(yè)和服務(wù)行業(yè)試運(yùn)行“營(yíng)改增”稅收政策，這標(biāo)志著我國(guó)的稅制改革進(jìn)一步深入和完善，這也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展、稅收政策逐漸成熟的體現(xiàn)。2013年8月“營(yíng)改增”正式在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是在制度貫徹實(shí)施過(guò)程中，由于某些制度本身存在的問(wèn)題，尤其是會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，使得很多企業(yè)在“營(yíng)改增”后都將關(guān)注目標(biāo)專項(xiàng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。本文首先闡述了營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的差異，分析“營(yíng)改增”后納稅范圍、納稅人以及納稅額計(jì)算方法的改變，最后針對(duì)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行具體探討。摘要:隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌的勢(shì)頭，中國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展也同樣與國(guó)際證券市場(chǎng)的發(fā)展越來(lái)越接近。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間發(fā)展成目前的證券市場(chǎng)的局面，中國(guó)僅僅用了幾十年在證券市場(chǎng)的發(fā)展中便取得了相當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。證券市場(chǎng)的調(diào)節(jié)活動(dòng)離不開(kāi)重要的調(diào)節(jié)及監(jiān)督其發(fā)展的工具———稅制制度。然而與證券市場(chǎng)的發(fā)展相反的是稅制制度的發(fā)展卻嚴(yán)重落后于證券市場(chǎng)的發(fā)展，在稅收的管理中稅制制度不能適應(yīng)當(dāng)前證券發(fā)展的要求。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)與國(guó)際證券市場(chǎng)發(fā)展的接軌，稅制制度方面的缺陷也逐漸顯露無(wú)遺。本文著重討論我國(guó)目前證券市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及稅制制度在證券市場(chǎng)發(fā)展中的重要作用，重要的是將集中討論目前的稅制制度在對(duì)當(dāng)前的證券市場(chǎng)的發(fā)展中存在的弊端，從而提出比較有建設(shè)性的意見(jiàn)。關(guān)鍵詞:證券市場(chǎng);稅制制度;弊端;稅制建設(shè)證券市場(chǎng)首要指的就是一個(gè)場(chǎng)所，這個(gè)場(chǎng)所涉及各種證券交易的活動(dòng)，從另外一個(gè)方面講，證券市場(chǎng)指的是涉及證券交易的各個(gè)細(xì)小部分組成的發(fā)行和交易的場(chǎng)所。自從我國(guó)在改革開(kāi)放以后決定效仿歐美發(fā)達(dá)國(guó)家走具有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路，證券市場(chǎng)這一新產(chǎn)物也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的一個(gè)產(chǎn)物。作為證券市場(chǎng)的重要的一個(gè)組成部分，證券市場(chǎng)存在的意義在于解決資本供求矛盾和流動(dòng)性而產(chǎn)生的市場(chǎng)。證券市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的手段是通過(guò)證券發(fā)行和交易的方式實(shí)現(xiàn)了籌資與投資的對(duì)接。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一步一步發(fā)展，證券市場(chǎng)發(fā)展到一定階段必將會(huì)構(gòu)成整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。證券市場(chǎng)反映的基本內(nèi)容是反映和調(diào)節(jié)貨幣資金的去向來(lái)由，而且對(duì)我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行具有重要影響。要充分理解證券市場(chǎng)的主要內(nèi)容的話就必須對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行深究。首先需要了解的當(dāng)然是證券市場(chǎng)的層次結(jié)構(gòu)特征，證券市場(chǎng)的層次結(jié)構(gòu)從一般意義上指的是按照證券進(jìn)入市場(chǎng)的順序而形成的結(jié)構(gòu)關(guān)系。最終這種結(jié)構(gòu)可以分為發(fā)行市場(chǎng)和交易市場(chǎng)兩類。證券市場(chǎng)中結(jié)構(gòu)之一便是我們常說(shuō)的的發(fā)行市場(chǎng)，這個(gè)結(jié)構(gòu)的具體內(nèi)容表現(xiàn)在發(fā)行人以籌集資金為目的，按照一定的法律法規(guī)和程序并向投資者出售新證券所形成的市場(chǎng)。證券市場(chǎng)中的證券交易市場(chǎng)在內(nèi)容上指的是已經(jīng)發(fā)行過(guò)的證券通過(guò)買賣交易實(shí)現(xiàn)流通轉(zhuǎn)讓的市場(chǎng)。證券市場(chǎng)中的發(fā)行市場(chǎng)和流通市場(chǎng)是一個(gè)不可分割的整體。證券市場(chǎng)活動(dòng)中所涉及的另一個(gè)關(guān)鍵的層次結(jié)構(gòu)指的是多層次的資本市場(chǎng)。根據(jù)證券市場(chǎng)所服務(wù)的種類以及他們覆蓋的各個(gè)上市公司的類型，可以將證券市場(chǎng)分為國(guó)際化的全球性市場(chǎng)、本土化的全國(guó)性市場(chǎng)、地方性質(zhì)的區(qū)域性市場(chǎng);根據(jù)我國(guó)上市公司發(fā)展的規(guī)模以及監(jiān)管的力度和要求差異可以將證券市場(chǎng)分為主板市場(chǎng)和二板市場(chǎng)等其他的類型。證券市場(chǎng)的另一個(gè)結(jié)構(gòu)特征是我們通常提到的品種結(jié)構(gòu)。根據(jù)此種結(jié)構(gòu)特征也可以將證券市場(chǎng)分為對(duì)應(yīng)的幾個(gè)部分。證券市場(chǎng)的另外幾個(gè)結(jié)構(gòu)方式是交易場(chǎng)所結(jié)構(gòu)、縱向結(jié)構(gòu)關(guān)系以及橫向結(jié)構(gòu)關(guān)系，在此就不一一贅述。稅制即通常所說(shuō)的稅收制度是在稅收征納的過(guò)程中納稅方與征稅方都應(yīng)共同遵守的相關(guān)法則和行為規(guī)范的一切總和，指的是國(guó)家以法律或法令形式所形成的課稅伴發(fā)的總和，稅制反映的是納稅人和國(guó)家相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。證券市場(chǎng)的稅制制度具體指的是在證券市場(chǎng)的交易過(guò)程中所設(shè)立的針對(duì)證券交易的各種活動(dòng)設(shè)置的稅收方面的法律法規(guī)以及對(duì)證券市場(chǎng)的征稅的辦法、管理的方法等。它們的共同目的是要通過(guò)對(duì)自己的主體進(jìn)行征稅實(shí)現(xiàn)資源的合理再分配。而證券市場(chǎng)目前作為我國(guó)一個(gè)重要的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段，對(duì)其進(jìn)行合理地征稅以及針對(duì)證券市場(chǎng)設(shè)立更加合理的稅制制度有利于國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)的證券市場(chǎng)管理人員對(duì)整個(gè)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)更加合理的宏觀調(diào)控。既然證券市場(chǎng)有其專門的稅制制度，其中的稅制制度中稅收種類主要分為兩類:我們通常所說(shuō)的證券流轉(zhuǎn)稅以及證券所得稅。本文提到的證券流轉(zhuǎn)稅根據(jù)其被認(rèn)可的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)指的是對(duì)證券的一級(jí)和二級(jí)市場(chǎng)所征的稅。證券所得稅通常意義上指的是證券投資所產(chǎn)生的利息紅利及證券買賣差價(jià)所征的稅。

1證券市場(chǎng)的稅制制度的討論

我國(guó)目前現(xiàn)行證券市場(chǎng)的稅制制度中稅種的主要內(nèi)容包括:證券所得稅、股票交易印花稅、證券營(yíng)業(yè)稅以及其他稅種。首先，證券所得稅的主要內(nèi)容指的是證券投資過(guò)程中產(chǎn)生的收益所征的所得稅，是以股息和紅利所得作為征稅對(duì)象而得的稅收，對(duì)個(gè)人投資者按照國(guó)際上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定對(duì)個(gè)人的紅利收入按照20%稅率進(jìn)行征稅。證券所得稅的主要內(nèi)容指得一是對(duì)個(gè)人投資者的各種資本利得不征所得稅，對(duì)證券市場(chǎng)活動(dòng)的股息按規(guī)定的20%征稅;二是對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)，股票轉(zhuǎn)讓凈所得并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅，對(duì)股利實(shí)行抵免法，但債券的利息收入需計(jì)入應(yīng)稅所得;三是對(duì)于外商投資企業(yè)，股票轉(zhuǎn)讓凈收益須并入應(yīng)稅所得。股票交易印花稅也是具有一定的歷史發(fā)展歷程，是專門針對(duì)證券市場(chǎng)的交易過(guò)程中而發(fā)生的一種稅制。之所以要對(duì)股票征收印花稅其主要目的在于股票印花稅作為普通印花稅的一種，是對(duì)股票交易進(jìn)行征稅。產(chǎn)生印花稅的首要目的是因?yàn)樵谧C券交易的過(guò)程中往往以目前的稅制制度無(wú)法做到對(duì)其進(jìn)行征收。對(duì)證券市場(chǎng)中的股票征收印花稅是為了鼓勵(lì)證券投資者能夠長(zhǎng)期持有股票，國(guó)外常常對(duì)股票買賣雙方實(shí)行差別稅率。總而言之，對(duì)股票征收印花稅目的在于:一是作為普通印花稅的一種對(duì)股票交易進(jìn)行征稅;二是在股票交易所得稅難以征收的情況下，以印花稅作為股票交易所得稅的替代稅種;三是印花稅根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定是專門針對(duì)證券交易過(guò)程中產(chǎn)生的種種活動(dòng)而征收的一種稅，通常也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門通過(guò)宏觀調(diào)控手段來(lái)調(diào)控證券市場(chǎng)走向的一項(xiàng)直接政策工具。證券營(yíng)業(yè)稅是對(duì)證券市場(chǎng)過(guò)程中涉及的對(duì)“金融保險(xiǎn)業(yè)”項(xiàng)目所征收的一種稅種。證券市場(chǎng)中的其他稅制制度由于目前我國(guó)在這方面的稅制制度建設(shè)尚未完善所以這方面的內(nèi)容并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)突破。

2我國(guó)證券市場(chǎng)稅制制度存在的缺陷

根據(jù)相關(guān)證券市場(chǎng)工作人員以及對(duì)應(yīng)的部門機(jī)關(guān)人員的反映，在證券市場(chǎng)的稅收征收過(guò)程中涉及最嚴(yán)重的問(wèn)題就是二次征稅的問(wèn)題。重復(fù)征稅指的國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。具體地說(shuō)，重復(fù)征稅也被稱為二次征稅具體指的是對(duì)一次證券交易活動(dòng)進(jìn)行兩次征稅，在證券市場(chǎng)中的重復(fù)征稅具體表現(xiàn)在股東個(gè)人所獲得的股息紅利是從扣除企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)中支付的，而個(gè)人所得的利息還要再次按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)雙重納稅是目前證券市場(chǎng)中的稅制制度缺陷最明顯的一點(diǎn)。雖然這種弊端在目前的證券市場(chǎng)中顯而易見(jiàn)，但是對(duì)于這個(gè)弊端并沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)人員采取相應(yīng)的措施改進(jìn)。二是個(gè)人的征稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。由于我國(guó)目前的證券市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展，越來(lái)越多的金融從業(yè)人員逐漸轉(zhuǎn)到證券行業(yè)。同時(shí)也越來(lái)越多的普通大眾也投入到證券市場(chǎng)中，因此保證證券市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展和保證其較可觀的利潤(rùn)來(lái)源是相應(yīng)監(jiān)管部門應(yīng)付出最大努力所應(yīng)該做的事。稅率過(guò)高不僅會(huì)損害投資人的切身利益，還會(huì)使得整個(gè)證券市場(chǎng)發(fā)生動(dòng)蕩，從而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)嚴(yán)重的危機(jī)。三是缺乏相應(yīng)的監(jiān)管部門對(duì)證券市場(chǎng)以及稅收行為的監(jiān)督。證券市場(chǎng)和與之對(duì)應(yīng)的稅制制度在我國(guó)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，相應(yīng)的各項(xiàng)制度都沒(méi)有得到完善。盡管我國(guó)也存在對(duì)證券市場(chǎng)的稅收過(guò)程的監(jiān)管部門，但是由于各項(xiàng)制度的不完善，監(jiān)管部門在監(jiān)管的內(nèi)容、監(jiān)管的技術(shù)、監(jiān)管的力度以及腐敗方面都存在不可避免的差錯(cuò)。因此，要切實(shí)保證各個(gè)參與證券市場(chǎng)的個(gè)體的根本利益，對(duì)其稅收過(guò)程的監(jiān)管是必不可少的步驟。

3證券市場(chǎng)交易與稅制建設(shè)未來(lái)發(fā)展的討論

首先在證券市場(chǎng)的稅制制度的管理中要做到的是降低稅收過(guò)程中的重大負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)還處于初級(jí)發(fā)展的階段，降低稅率有助于更多的人員加入到證券市場(chǎng)，也有助于各個(gè)證券公司的發(fā)展。一旦證券市場(chǎng)得到充分的發(fā)展對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是一個(gè)強(qiáng)有力的刺激。給我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)活力的同時(shí)也可以發(fā)展更多的工作崗位。因此，證券市場(chǎng)中稅率的降低，應(yīng)該要引起國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的注意，通過(guò)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的各個(gè)部門的穩(wěn)步實(shí)施策略來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅率的一步步地控制。其次，解決重復(fù)征稅問(wèn)題這一弊端，一直以來(lái)都是稅制中急需解決的一個(gè)難題，需要有相關(guān)的監(jiān)管部門對(duì)這個(gè)工作進(jìn)行監(jiān)督和督促，真正實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)中的稅制制度的改善和我國(guó)整個(gè)稅制制度的完善。所以，國(guó)家需要設(shè)立專門的部門對(duì)稅制使得的合理化進(jìn)行討論和實(shí)施改革工作，希望這一點(diǎn)可以早日得到國(guó)家相關(guān)部門的重視。對(duì)于對(duì)證券市場(chǎng)中的稅制制度的監(jiān)管問(wèn)題的解決需要注意和關(guān)注的方面就更多。首先就是要設(shè)立具有明確職責(zé)的相關(guān)部門并明確和確立他們具體的監(jiān)管的作用。在各個(gè)不同部門設(shè)立和各項(xiàng)職責(zé)關(guān)系確立之后，監(jiān)管部門要保證其履行其職責(zé)。對(duì)于監(jiān)管部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展以及可能會(huì)存在的腐敗問(wèn)題國(guó)家也應(yīng)得到相應(yīng)的重視。

4結(jié)論

我國(guó)證券市場(chǎng)中的稅制制度的改革是刻不容緩之事，本文針對(duì)稅制制度中存在的種種問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決辦法。隨著我國(guó)在各項(xiàng)制度的逐步完善的步伐，相信在不久的將來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)涉及的稅制制度會(huì)得到逐步改善。

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［3］王長(zhǎng)江．中國(guó)證券稅制:問(wèn)題與改革［J］．財(cái)政研究，2006，10．

作者：趙榮分 單位：洛陽(yáng)師范學(xué)院 商學(xué)院