稅制改革形勢下企業(yè)稅收籌劃

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關(guān)鍵詞:新稅制;改革;稅收籌劃

一、增值稅改革的簡述

(一)增值稅改革的背景與意義

隨著我國經(jīng)濟的從快速增長期到合理增長期，中國成為世界第二大經(jīng)濟體，經(jīng)濟發(fā)展取得了巨大成就，但同時也面臨諸多新的問題，發(fā)展方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品競爭力等問題亟待解決，在此情況下，國家采取了多項改革措施，減稅降費，激發(fā)企業(yè)活力，增強企業(yè)競爭力，促進宏觀經(jīng)濟發(fā)展，增值稅就是稅改的主要對象。增值稅是對流通環(huán)節(jié)產(chǎn)品增值部分征收稅款的一種流轉(zhuǎn)稅，是我國稅收收入的重要來源，也是國際大部分國家實施的一種征收稅種。增值稅的稅收改革使得稅收征收更為合理，減少了營業(yè)稅對增值稅重復(fù)征稅的情況，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響;其改革也有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展;還有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。這些都對各個行業(yè)企業(yè)減輕稅負起到巨大作用。2019年全國“兩會”上，總理在《政府工作報告》中，明確了“進一步減輕企業(yè)稅負”的改革發(fā)展任務(wù)，要求“改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準”等稅收優(yōu)惠政策和措施。下一步國家將繼續(xù)開展稅收改革，正如羅強所說，在改革的過程中產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要以及經(jīng)濟發(fā)展的階段性訴求，使得當前我國增值稅存在多檔稅率，但是隨著改革的深入以及國家稅改的基本要求，標準稅率+一檔的優(yōu)惠稅率成為最為理想的模式。

(二)增值稅稅改變化簡述

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展在不同時期的不同需要，增值稅實行著不同的稅收政策。2009年以前，我國實施增值稅政策為生產(chǎn)型增值稅，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。2009年以后，調(diào)整為消費型增值稅，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。2016年，我國開始實行“營改增”稅收政策，取消營業(yè)稅，將建筑業(yè)、運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅征收主體全部納入增值稅范疇，并將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。2019年，國家進一步簡并增值稅稅率，將原稅率16%調(diào)整為13%;將原稅率10%調(diào)整為9%;增加農(nóng)產(chǎn)品抵扣率;將不動產(chǎn)抵扣由分次抵扣改為一次抵扣;給予服務(wù)業(yè)加計扣除等優(yōu)惠政策。幾年間，一系列稅收改革，更加合理地調(diào)整了稅收體制，推動國家經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也為國內(nèi)企業(yè)減輕了負擔。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的已有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。合理的稅收籌劃對企業(yè)有著重要的意義。

(一)降本增效，緩解資金壓力

稅收是企業(yè)經(jīng)營承擔的一項義務(wù)，也是企業(yè)經(jīng)營的一項成本，對企業(yè)資金、成本、利潤均有影響。國家一系列增值稅稅收改革的目的之一，就是減輕國內(nèi)企業(yè)的稅收負擔，增強企業(yè)的經(jīng)營活力。政策實施后，企業(yè)可以直接享受到稅率降低的收益，但有些企業(yè)也需要調(diào)整布局，周密籌劃。比如說，處于政策選擇岔路口的企業(yè)，像小規(guī)模企業(yè)在一定程度上可以選擇成為一般納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人;建筑企業(yè)和人力輸出型企業(yè)也可以根據(jù)實際情況選擇對自身更為有利的稅收政策;還有多種經(jīng)營企業(yè)，可以通過籌劃布局獲得極大的稅收收益。同時，稅負減少也會讓企業(yè)在資金層面的壓力得到很好的緩解，使企業(yè)經(jīng)營更具活力。

(二)增強企業(yè)競爭力

合理的稅收籌劃也將提升企業(yè)的競爭能力，尤其是競爭激烈的行業(yè)企業(yè)。稅收改革的紅利企業(yè)都已看到，一些企業(yè)早已開始著手開展稅收籌劃工作，目的不僅是享受優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔，也是結(jié)合實際，整體規(guī)劃，合理調(diào)整，充分利用稅收政策，讓企業(yè)資源發(fā)揮更大的作用，進而使企業(yè)在競爭中更具優(yōu)勢，多一分勝算。所以，我們常說“逆水行舟，不進則退”，在同樣的稅收政策下，是否進行稅收籌劃，是否能夠合理的籌劃稅收，將對企業(yè)后期競爭發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

(三)促進財務(wù)管理水平提升，減少涉稅風險

稅收籌劃具有一定的宏觀性和前瞻性。企業(yè)開展稅收籌劃需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資源配置、所處行業(yè)發(fā)展、上下游產(chǎn)業(yè)鏈等情況有宏觀掌控，而且要有充分考慮未來發(fā)展趨勢，才能整體把握住稅收籌劃的框架，制定更加適合企業(yè)的稅收籌劃，發(fā)揮好稅收籌劃的作用。反之，盲目的籌劃或者片面性的籌劃很可能給企業(yè)帶來涉稅風險，甚至造成損失。因此，做好稅收籌劃需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)工作者，有一定的宏觀經(jīng)濟意識，有一定的規(guī)劃掌控能力，有較好的管理能力和稅法知識解讀能力，而這些要求在一定程度上也倒逼企業(yè)管理水平、財務(wù)管理水平和相關(guān)人員能力水平的提升。

三、稅收籌劃的關(guān)注點

上面提及稅收籌劃的意義，其實很多內(nèi)容也是企業(yè)在實際籌劃過程中應(yīng)重點關(guān)注的對象，這樣能夠更好地開展稅收籌劃，避免出現(xiàn)盲目的、不切合實際的情況。下面筆者根據(jù)實踐與思考提及三個稅收籌劃的關(guān)注點。

(一)統(tǒng)籌兼顧

稅收籌劃顧名思義應(yīng)該先有籌再有劃，只有統(tǒng)籌好了，才能開展規(guī)劃，也就是先有宏觀再有微觀，先有整體再有局部。所以，要想做好稅收籌劃一定要整體、局部兼顧，尤其是跨行業(yè)和跨地域經(jīng)營的大型企業(yè)。營業(yè)稅取消后，增值稅成為覆蓋全部經(jīng)濟領(lǐng)域的主要稅種，國家根據(jù)經(jīng)濟領(lǐng)域的不同，地域發(fā)展的規(guī)劃以及鼓勵創(chuàng)新的方向，設(shè)定了不同稅率和相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)自身所處的各個領(lǐng)域和長期發(fā)展規(guī)劃考慮稅收規(guī)劃。比如說，大型企業(yè)有自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，其下面還有控股公司或者管理公司經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，而企業(yè)間還有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。這時，企業(yè)應(yīng)從集團層面長遠考慮，合理籌劃整體與局部的收益，籌劃稅務(wù)與業(yè)務(wù)的平衡，籌劃收益與風險的大小，這樣才不能顧此失彼，讓稅收收益在合理的范圍內(nèi)最大化。

(二)成本效益

成本與效益是各類管理中被提及較多的一項內(nèi)容。稅收籌劃也是要衡量好成本與效益。這里的成本不單單是指人財物的實物成本，也應(yīng)包括機會成本，這一點籌劃者也應(yīng)該重點關(guān)注。我們籌劃稅收既要算到我們得到的收益，也要充分考慮享受優(yōu)惠政策而付出的成本。這里的成本，一種是享受稅收優(yōu)惠的進入成本，就是為了達到享受優(yōu)惠政策的條件而進行的資源投入、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、機構(gòu)搬遷等支出，有時需要付出較大成本才能獲得更多的稅收收益，所以籌劃者要充分估計成本與效益的關(guān)系，避免造成損失。另一種是享受稅收優(yōu)惠發(fā)生的持續(xù)成本，就是為了持續(xù)滿足優(yōu)惠政策的條件，而不斷投入成本的情況。比如說，目前國家鼓勵某些行業(yè)或地區(qū)科技創(chuàng)新，對創(chuàng)新企業(yè)給予了很大的稅收優(yōu)惠，但也提出了享受優(yōu)惠的嚴格界限，很多研發(fā)或科技企業(yè)很快就達到了稅收優(yōu)惠條件，但后期為了維持優(yōu)惠條件，可能需要投入更多的創(chuàng)新成本和創(chuàng)新模式，這時稅收優(yōu)惠條件成為企業(yè)的一項負擔，企業(yè)發(fā)展受到了一定約束，而前期投入又不想放棄，出現(xiàn)兩難境況。

(三)規(guī)避風險

稅收籌劃不僅是使企業(yè)充分合理的享受稅收政策，也是企業(yè)規(guī)避涉稅風險的一個重要手段?，F(xiàn)實生活中，很多企業(yè)都會遇到一項業(yè)務(wù)或幾項業(yè)務(wù)存在涉稅風險的情況。比如，“營改增”后，稅收征管從地方征管調(diào)整到國家征管，征管方式也發(fā)生改變，這時相關(guān)企業(yè)就需要重新梳理業(yè)務(wù)，籌劃布局，減少涉稅風險。還有現(xiàn)實中常會遇到，一些重要客戶提出一些合同、貨物以及增值稅發(fā)票開具的強勢要求，可能給企業(yè)帶來不便，甚至涉稅風險，但企業(yè)又不能失去這些客戶，就需要企業(yè)自身合理籌劃，降低風險。

四、結(jié)束語

國家稅收改革給企業(yè)帶來了巨大的優(yōu)惠和籌劃空間，有著許多積極有利的一面，但也可能帶來一定的風險。企業(yè)需要正確理解，盡量避免對稅收籌劃的錯誤、過度解讀。企業(yè)的發(fā)展不能離開市場經(jīng)濟條件，在對市場經(jīng)濟條件下的稅收籌劃與稅制改革關(guān)系的分析下，要將稅法、企業(yè)的現(xiàn)實條件以及市場態(tài)勢進行綜合考慮，本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是否可與新稅法相協(xié)調(diào)。即要有法制化理念和現(xiàn)實性考量?？偠灾?，國家稅改惠及企業(yè)，要正確理解，合理籌劃，充分享受，防范風險。

參考文獻:

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作者:高崇 單位：紅塔遼寧煙草有限責任公司