我國(guó)印花稅稅制改革思考

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［摘要］印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅的征稅對(duì)象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書(shū)立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。文章對(duì)我國(guó)印花稅稅制改革進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］印花稅;稅制改革;征管手段

1現(xiàn)行印花稅制的主要問(wèn)題

第一，現(xiàn)行印花稅征稅范圍過(guò)窄，暫行條例已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、新要求。暫行條例出臺(tái)時(shí)，正值全民所有制為主體，社會(huì)經(jīng)濟(jì)交易形式簡(jiǎn)單、事項(xiàng)較少，印花稅征稅范圍能夠涵蓋交易合同、憑證類型。時(shí)至今日，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局發(fā)生了重大變化，新的交易類型層出不窮，暫行條例的正列舉方式已經(jīng)不能完全覆蓋現(xiàn)行所有類型合同、憑證?，F(xiàn)行合同法自1999年10月1日實(shí)施后，合同名稱變更5類、新增6類合同，取消財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。而暫行條例仍然依據(jù)原經(jīng)濟(jì)合同法，與現(xiàn)行合同法列舉合同類型之間有著明顯差異;隨著交易形式的多樣化，各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證不斷出現(xiàn)，如抵押合同、修理修配合同、售后服務(wù)合同、合伙協(xié)議等。有些合同相互交叉、難以歸類，容易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)稅合同判定和稅率適用上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也使得征納雙方在判定征稅對(duì)象時(shí)出現(xiàn)爭(zhēng)議。第二，有限的征稅范圍，致使稅制非中性顯著增加，甚至?xí)l(fā)對(duì)交易形式選擇的不利影響。新興產(chǎn)業(yè)的不斷出現(xiàn)，如果暫行條例仍然不能及時(shí)修改，將對(duì)傳統(tǒng)交易方式產(chǎn)生稅負(fù)不公平的影響。電子商務(wù)、非金融機(jī)構(gòu)之間的資金拆借、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)的大量合同、憑證沒(méi)有納入征稅范圍，出現(xiàn)了新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)公平問(wèn)題。一些具有相同功能作用的交易合同，由于印花稅負(fù)不同，會(huì)導(dǎo)致交易方式扭曲的問(wèn)題。例如，在貸款服務(wù)中，除了單一的借(貸)款行為之外，買入返售金融商品、融資融券等金融業(yè)務(wù)，也是實(shí)質(zhì)將資金貸予他人使用而取得利息收入的行為，上述三種具有相同融資功能的合同類型僅有借(貸)款合同納入印花稅征稅范圍，這顯然會(huì)扭曲交易過(guò)程。第三，由于征稅范圍的有限性，印花稅課稅情況難以充分反映出宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。印花稅是政府通過(guò)了解經(jīng)濟(jì)主體交易狀況來(lái)監(jiān)測(cè)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)絕佳“抓手”，能夠通過(guò)稅源變化靈敏反映宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢(shì)，并將此反饋至決策過(guò)程，有利于政策出臺(tái)的針對(duì)性、有效性。然而，現(xiàn)行印花稅征稅范圍有限使得這種功能作用大打折扣。第四，印花稅的立法層次較低，與現(xiàn)行法律法規(guī)有沖突之處。印花稅的開(kāi)征和管理僅由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式出臺(tái)，尚未通過(guò)人大立法，法律層級(jí)較低，與稅收法定原則尚有距離。證券交易印花稅則是1990年根據(jù)規(guī)范性文件規(guī)定，納入征稅范圍，立法層級(jí)更低。因此，暫行條例存在與現(xiàn)行法律法規(guī)沖突之處，會(huì)帶來(lái)較多執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第五，印花稅的征管手段薄弱，偶有發(fā)生征管不到位的情況。稅制的局限性導(dǎo)致政策界定不清、應(yīng)稅憑證難以正確鑒定等問(wèn)題;稅源分散，征管難度加大;印花稅按照合同、憑證“貼花”為主的征稅模式難以適應(yīng)電子商務(wù)靈活多樣的發(fā)展態(tài)勢(shì)，容易導(dǎo)致稅收流失;電子合同應(yīng)用廣泛，網(wǎng)上申報(bào)納稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)電子貼花，給現(xiàn)實(shí)征管帶來(lái)不便;核定征收的規(guī)定不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求;印花稅票代售無(wú)法發(fā)揮輔助征收、監(jiān)督繳稅的作用。

2印花稅制功能定位

印花稅制的功能定位不應(yīng)僅僅為籌集財(cái)政收入，更要具備保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利、促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用的功能。從演變歷史來(lái)看，印花稅與經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)直接相關(guān)，是以表征財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)的書(shū)面載體為征稅對(duì)象的一種行為稅，應(yīng)有效發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利的合法保護(hù)功能。第一，印花稅應(yīng)淡化籌集財(cái)政收入功能，將主要功能定位為政府了解微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種有力手段，并作為宏觀調(diào)控甚至推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要抓手。印花稅應(yīng)該充當(dāng)一種信息工具，成為聯(lián)結(jié)政府監(jiān)管方和微觀經(jīng)濟(jì)主體的一種紐帶，使得政府能夠通過(guò)印花稅的納稅數(shù)量、種類、特征來(lái)全面、精確評(píng)估宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，并以此為依據(jù)有效發(fā)揮預(yù)測(cè)功能，它也可以用來(lái)與其他宏觀經(jīng)濟(jì)變量相互比對(duì)，提高國(guó)家治理的科學(xué)性、精確性。同時(shí)，印花稅應(yīng)更加發(fā)揮中性作用，弱化其收入和調(diào)控功能。第二，在強(qiáng)化印花稅對(duì)于財(cái)產(chǎn)權(quán)利合法性保護(hù)功能的前提下，將印花稅制融入社會(huì)信用體系中，創(chuàng)新事后監(jiān)管方式。有必要將印花稅和社會(huì)信用體系對(duì)接，制定企業(yè)和個(gè)人信用信息歸集、公示、應(yīng)用工作方案并組織實(shí)施，推動(dòng)建立印花稅的守信激勵(lì)機(jī)制和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，對(duì)守信者給予稅收優(yōu)惠，對(duì)失信者提高稅率甚至?xí)和ＹN花。第三，實(shí)現(xiàn)印花稅和其他稅種的聯(lián)動(dòng)管理。印花稅所表征信息是微觀經(jīng)濟(jì)主體的合同、憑證交易信息，其合法性也是作為其他稅種管理的前提和基礎(chǔ)。要奠定多稅聯(lián)動(dòng)、信息比對(duì)的理念，將印花稅管理和其他稅種管理有機(jī)融合。

3我國(guó)印花稅稅制改革的幾點(diǎn)思考及建議

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)按規(guī)定交納印花稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。“營(yíng)改增”以后，關(guān)于印花稅的討論多了起來(lái)，下面就完善我國(guó)印花稅稅制提出幾點(diǎn)思考及建議。第一，盡快推動(dòng)立法，提升法律地位。修改《合同法》總則中相關(guān)條款，對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中因應(yīng)稅合同發(fā)生糾紛或爭(zhēng)議的，應(yīng)把辦理印花稅涉稅事項(xiàng)作為申請(qǐng)仲裁或起訴的前提，明確規(guī)定“官司”輸方將賠付所有費(fèi)用支出包括印花稅等，對(duì)確屬減免項(xiàng)的應(yīng)由縣(區(qū))級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)出具確認(rèn)文書(shū)資料，而對(duì)應(yīng)繳未納印花稅的，工商部門、仲裁機(jī)構(gòu)和人民法院均不予受理，司法公證機(jī)關(guān)不予公證。盡快推動(dòng)印花稅立法，將法律層級(jí)提高至印花稅法。將合同、憑證以及印花稅管理作為政府監(jiān)管的重要手段，強(qiáng)化其在財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及變動(dòng)中的保障作用，強(qiáng)調(diào)其作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)交易合法性的前置條件，與社會(huì)信用體系有機(jī)融合，提高納稅人的印花稅遵從度。第二，全面擴(kuò)大征稅范圍，提高印花稅制中性。根據(jù)合同法來(lái)重新確定印花稅應(yīng)稅合同、憑證，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更多表征財(cái)產(chǎn)權(quán)利變化的合同、憑證納入征稅范圍;針對(duì)金融交易日趨多樣化的趨勢(shì)，新設(shè)金融業(yè)務(wù)稅目，以正列舉方式增加金融業(yè)務(wù)稅目，將金融中介貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等涉及的合同、憑證納入征稅范圍。擴(kuò)大現(xiàn)有借款合同稅目征稅范圍。針對(duì)電子商務(wù)等新興經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，創(chuàng)新交易實(shí)質(zhì)認(rèn)定手段，將應(yīng)稅憑證擴(kuò)大至電子憑證。修訂整編印花稅的稅目，取消按明細(xì)項(xiàng)目征稅，借用“營(yíng)改增”之后增值稅條目對(duì)印花稅進(jìn)行征收管理，對(duì)是否涉稅、稅收減免等按照規(guī)定來(lái)界定，相關(guān)條例稅目的解釋?xiě)?yīng)與《合同法》中的有關(guān)定義、含義完全統(tǒng)一，盡量與《合同法》中相關(guān)規(guī)定的合同名稱保持一致，擴(kuò)大征收面的具體措施之一。第三，強(qiáng)化代繳責(zé)任，促進(jìn)管理規(guī)范化。為促進(jìn)應(yīng)稅憑證管理規(guī)范化，需要強(qiáng)化部門間聯(lián)合協(xié)作，凡具有合同性質(zhì)的憑證分別由其相關(guān)主管行政機(jī)關(guān)制定示范文本，實(shí)行編號(hào)管控，加蓋監(jiān)制公章，單位和個(gè)人需要到地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一領(lǐng)用，地稅機(jī)關(guān)將其應(yīng)稅憑證參照發(fā)票領(lǐng)銷辦法進(jìn)行管理，并由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，明確證照涉稅事項(xiàng)必有“代扣代繳”相關(guān)稅費(fèi)義務(wù)和賠繳責(zé)任，力推“賠繳制”，凡未能按規(guī)定代征代繳的，要責(zé)成賠罰賠繳。第四，遵循“雙原則”制。對(duì)“記載資金賬簿”印花稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定進(jìn)行修訂，不再執(zhí)行“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)金額貼花的過(guò)往政策，由工商局在辦理注冊(cè)時(shí)以書(shū)立領(lǐng)取憑證中所列金額作為計(jì)稅依據(jù)全額貼花代征入庫(kù)，便于操作管理，這既可減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及工作難度，又能防范稅費(fèi)流失，一舉多得。第五，完善印花稅征管辦法，稅率適度提高。建立印花稅納稅申報(bào)制度，以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，取消自行貼花;擴(kuò)大代征機(jī)構(gòu)范圍，加強(qiáng)部門間配合，嘗試依托金融機(jī)構(gòu)代征。構(gòu)建綜合治稅機(jī)制，加快建立第三方信息交換制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效掌握稅源情況。適度提高印花稅稅率尤其定額稅率，這與當(dāng)下政府力促減免稅費(fèi)并不沖突，這可作為體制改革的一個(gè)加項(xiàng)，也不失為強(qiáng)化地方稅收體系的重要舉措。第六，嚴(yán)格推行雙面貼花。對(duì)建安合同印花稅的征稅環(huán)節(jié)可調(diào)整為在“書(shū)立領(lǐng)受”時(shí)完成貼花，外省(市)納稅人在窗口開(kāi)票時(shí)提供合同已稅的證據(jù)(完稅證、合同已貼花只須加蓋地稅機(jī)關(guān)印花稅收訖章)即可，重點(diǎn)把關(guān)當(dāng)事方協(xié)議一致并立據(jù)時(shí)完成雙方或多方印花稅貼花事項(xiàng)，其他經(jīng)濟(jì)行為以此類推，都應(yīng)遵從“雙”貼花原則。第七，大力簡(jiǎn)并稅率，簡(jiǎn)明減免稅項(xiàng)。按照合同所載經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)調(diào)整簡(jiǎn)并稅目，減少稅率檔次，取消定額稅率，并按照微觀主體信用水平來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整稅率。條例未列舉的已屬免稅項(xiàng)，條例再推減免稅范圍，實(shí)屬重復(fù)，建議合并，可單獨(dú)列舉列示，減免稅項(xiàng)簡(jiǎn)單明了。第八，全面取消印花稅。印花稅起源于荷蘭，是1624年荷蘭政府面臨金融危機(jī)時(shí)統(tǒng)治者為了解決金融危機(jī)實(shí)施的策略。美國(guó)在1966年取消了印花稅;德國(guó)在1991年取消了印花稅;日本在1999年取消了印花稅;新加坡在2000年取消了印花稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2015年印花稅收入2500億元;2016年印花稅收入2217億元;2017年印花稅收入2216億元。在互聯(lián)網(wǎng)金融蓬勃發(fā)展的今天，傭金已進(jìn)入萬(wàn)分之二的時(shí)代，然而印花稅仍高達(dá)千分之一，高額的印花稅是股市交易的沉重負(fù)擔(dān)，況且現(xiàn)在已進(jìn)入無(wú)紙化電子交易的時(shí)代了，取消印花稅是大勢(shì)所趨。應(yīng)該把握A股國(guó)際化趨勢(shì)，取消印花稅，吸引資金進(jìn)場(chǎng)，促進(jìn)股市的長(zhǎng)期發(fā)展。

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［2］蔡嶸.淺談?dòng)』ǘ惖募{稅籌劃［J］．現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版)，2013(9)．

作者：李瑞云 單位：上海新華東光電技術(shù)研究所有限公司