現(xiàn)代化稅管國(guó)際對(duì)比啟發(fā)

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1文獻(xiàn)綜述

國(guó)外的研究重點(diǎn)在于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收政策，如Sujjapongse，Somchai[1]等研究了亞洲國(guó)家的稅務(wù)管理政策的改革；Brumbaugh，DavidL.[2]研究了美國(guó)的聯(lián)邦稅收管理政策和外商投資之間的關(guān)系。Tanzi，Vito[3]研究了發(fā)展中國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于稅收的影響。Koester，ReinhardB等人。[4]研究了稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系；Kessler，Denis[5]研究了國(guó)債、稅收以及消費(fèi)之間的相互關(guān)系。國(guó)內(nèi)也有一些學(xué)者致力于這個(gè)領(lǐng)域的研究，郭暢[6]對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行實(shí)證研究。他認(rèn)為借鑒國(guó)外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的，能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系是一項(xiàng)重要的工作。李曉玢[7]認(rèn)為稅收征納是一對(duì)矛盾，這對(duì)矛盾以既對(duì)立又統(tǒng)一，既斗爭(zhēng)又妥協(xié)為運(yùn)動(dòng)常態(tài)。于柏青[8]根據(jù)不對(duì)稱信息理論分析了稅務(wù)管理中的信息不對(duì)稱問(wèn)題，指出信息不對(duì)稱是一個(gè)常見(jiàn)的現(xiàn)象，也是導(dǎo)致理想的稅收方式和實(shí)際情況差異很大的重要原因之一。實(shí)際工作中，由于很難實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱，應(yīng)收盡收只能是美好的愿望。信息不對(duì)稱給實(shí)際稅收工作帶來(lái)了一系列的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，例如為了使納稅人的信息得到最大化，稅務(wù)部門不得不對(duì)納稅人進(jìn)行一系列的操作環(huán)節(jié)，如稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、稽核、年審、稅務(wù)檢查等，從而增加了稅收工作的成本，降低了稅收工作的效率。

2發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1澳大利亞的稅務(wù)管理澳大利亞稅務(wù)局除了應(yīng)用信息化的手段對(duì)稅務(wù)進(jìn)行日常征收、管理和稽查，并積極發(fā)揮稅務(wù)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織在稅收征管的重要作用。澳大利亞稅務(wù)管理具有以下特點(diǎn)：①有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)?，F(xiàn)代信息技術(shù)手段在稅收征管中的廣泛應(yīng)用是澳大利亞稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。從納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收服務(wù)，再到納稅評(píng)估整個(gè)流程的工作，澳大利亞稅務(wù)局都充分地運(yùn)用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行。②納稅咨詢服務(wù)優(yōu)質(zhì)。為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)，澳大利亞稅務(wù)部門認(rèn)為是提高納稅人對(duì)稅法遵從的基本要求。③稅源監(jiān)控體系健全。對(duì)稅源的監(jiān)控，澳大利亞稅務(wù)局在手段、機(jī)構(gòu)、方法上都很重視而且都采取了許多措施。他們將稅源按照大小分為三類：對(duì)大企業(yè)的監(jiān)控、對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)控和對(duì)更小的企業(yè)和個(gè)人的稅收監(jiān)控。④重視中介組織的作用。澳大利亞的稅法十分復(fù)雜，為了方面納稅人的理論學(xué)習(xí)和減輕實(shí)際納稅工作量，澳大利亞納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都充分依靠社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行稅務(wù)管理，稅務(wù)協(xié)會(huì)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)自然也就成為極其重要的中介組織了。

2.2美國(guó)的稅務(wù)管理美國(guó)的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)是一個(gè)以劃分稅種為主要特色的、比較龐大的三級(jí)稅收網(wǎng)絡(luò)———以個(gè)人所得稅為主的聯(lián)邦稅收系統(tǒng)、以銷售稅為主的州稅收系統(tǒng)和以房地產(chǎn)稅為主的地方稅收系統(tǒng)。其主要特點(diǎn)有：①法治化。依法治稅是美國(guó)稅收工作的靈魂，美國(guó)的稅收法律十分健全完備，稅收征管的法制化程度也相當(dāng)高，而且立法、司法、執(zhí)法三者分工明晰、相互制約、相互協(xié)作，形成了依法治稅的整體合力。②社會(huì)化。美國(guó)的稅務(wù)審計(jì)和業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)非常發(fā)達(dá)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)大約有主要業(yè)務(wù)是開(kāi)展稅務(wù)和審計(jì)類的會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩萬(wàn)家，這些中介機(jī)構(gòu)有良好的職業(yè)道德，依法辦理業(yè)務(wù)，保密原則強(qiáng)，所以美國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)較普遍。③信息化。美國(guó)稅務(wù)管理充分利用信息技術(shù)，從稅務(wù)資料的收集、分析、整理、傳遞，到對(duì)申報(bào)表的核對(duì)、受理，以及對(duì)拖欠稅款的罰款和欠稅利息的計(jì)算，直到稅務(wù)稽查案件的選取都是通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理的，節(jié)約了大量的稅務(wù)成本，增強(qiáng)了對(duì)稅源的監(jiān)控。④分稅制。美國(guó)的聯(lián)邦、州和地方政府各有自己一套稅收體系，而且都有自己的主體稅種。聯(lián)邦政府以所得稅為主體，州政府以銷售稅為主體，地方政府以財(cái)產(chǎn)稅為主體，如果一個(gè)稅種由兩級(jí)以上政府分享，則由各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)分征或采取附征方式。

2.3日本的稅務(wù)管理日本稅收事務(wù)主要由日本財(cái)務(wù)省主稅局、國(guó)稅部門和地稅部門負(fù)責(zé)。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)類別的人員配置來(lái)看，大部分職員從事個(gè)稅、法人稅、消費(fèi)稅等稅收管理工作，其他的職員則從事國(guó)稅債權(quán)、行政管理的工作。而高效率、低成本、嚴(yán)征管、堵漏洞、促規(guī)范等成為日本稅務(wù)管理的特色。從稅務(wù)管理的過(guò)程上看，日本稅務(wù)管理的主要特點(diǎn)有：①實(shí)行依法治稅。這是每個(gè)國(guó)家稅務(wù)管理必須遵守的原則。同樣，日本于1959年制定了國(guó)家稅收征管法，后經(jīng)過(guò)幾次修改，把有關(guān)征收的共同規(guī)定都規(guī)定在征收法里面，使之簡(jiǎn)單、明確、統(tǒng)一，易于執(zhí)行。②實(shí)行藍(lán)色申報(bào)表和預(yù)提稅制度。這是日本實(shí)行的一種特有的、較為先進(jìn)的納稅制度，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)特準(zhǔn)許設(shè)立具有完整帳薄的納稅義務(wù)人，采用藍(lán)色申報(bào)表所進(jìn)行的納稅申報(bào)制度，享有藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人享有很多方面的稅收優(yōu)惠待遇，這種制度在日本得到普及。③推行稅理士制度和發(fā)展協(xié)稅組織。實(shí)行稅務(wù)，推行稅理士制度是日本的首創(chuàng)。作為一名稅理士必須站在獨(dú)立，公正的立場(chǎng)上，按照申報(bào)納稅制度的精神去贏得納稅義務(wù)人得到正確的履行和實(shí)現(xiàn)。④高效率的信息化稅務(wù)管理。無(wú)論是在建立全國(guó)統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)面，還是在納稅申報(bào)方面，日本稅務(wù)機(jī)構(gòu)都以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，并與有關(guān)部門如銀行、海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，為其有效實(shí)施稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)交叉審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3世界各國(guó)稅務(wù)管理改革特點(diǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國(guó)地稅務(wù)管理也在進(jìn)行不斷的改革，這些改革措施對(duì)于完善我國(guó)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)以及實(shí)現(xiàn)分步實(shí)施稅制改革的戰(zhàn)略目標(biāo)具有借鑒意義。這些國(guó)家組織機(jī)構(gòu)改革的特點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

3.1圍繞納稅人需求設(shè)置并整合稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為了給特定的納稅人群提供系統(tǒng)的、全面的稅收服務(wù)，根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、所有制形式的不同把稅務(wù)工作人員分配到不同的部門，最大程度上滿足納稅人的需求。而采用的這種“因人制宜”的管理模式，這種模式的運(yùn)用最初是為了嚴(yán)密監(jiān)控重點(diǎn)稅源，最近幾年，隨著納稅人的社會(huì)地位逐漸提高，逐漸改變了這種管理模式，在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)管理中圍繞納稅人的利益為出發(fā)點(diǎn)，并努力使稅務(wù)管理工作適應(yīng)不同的納稅人。

3.2設(shè)置專門的稅務(wù)司法或準(zhǔn)司法機(jī)構(gòu)在稅收征管管理中，許多國(guó)家都設(shè)立了具有較高的司法權(quán)威、較強(qiáng)的司法獨(dú)立性的專門稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家，這些機(jī)構(gòu)都可以行使一定的司法權(quán)利。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，都專門設(shè)立了稅務(wù)法院。如在美國(guó)，稅務(wù)法院有19名法官，在全國(guó)各地視察、處理案件，對(duì)稅務(wù)法院判決不服的，可上訴法院直至最高法院。在加拿大，稅務(wù)民事案件必須首先交由稅務(wù)法院審理，對(duì)該法院判決不服的，可上訴至聯(lián)邦法院，直至最高法院。

3.3采用混合式地組織結(jié)構(gòu)事實(shí)上，世界上極少數(shù)國(guó)家采用單一模式設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，大都采用混合模式?；旌夏Ｊ接写怪狈旨?jí)體制模式，也有按稅種類型、職能分工、納稅人類型設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)混合模式的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的靈活性，這種靈活性表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)發(fā)展的速度快慢、國(guó)際變化的局勢(shì)等影響因素的不斷增加而進(jìn)行快速調(diào)整。混合模式減少了管理成本，但是使稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)更復(fù)雜化，要求機(jī)構(gòu)中各職能部門在工作中相互合作、不斷協(xié)調(diào)。

4國(guó)外稅務(wù)管理現(xiàn)代化給我國(guó)稅務(wù)管理的啟示

雖然我國(guó)的稅務(wù)管理取得了很大的進(jìn)展，但是我國(guó)的稅務(wù)管理也面臨一些亟待解決的新問(wèn)題，如國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的壓力、稅制與稅收征管手段的相容性、稅源結(jié)構(gòu)變化帶來(lái)的信息掌握不足等等，這些都給傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式帶來(lái)挑戰(zhàn)。解決這些問(wèn)題的途徑是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，中國(guó)稅務(wù)管理現(xiàn)代化應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

4.1建立合理稅務(wù)管理現(xiàn)代化的體制稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)是組織處理稅務(wù)信息、解決稅務(wù)問(wèn)題所要求的基本框架。我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在著縱向分割和橫向分割兩個(gè)方面的問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)職能部門缺乏橫向聯(lián)系和交流；對(duì)于機(jī)構(gòu)職能、工作過(guò)程中各部門之間職責(zé)變叉及不清情況比較普遍。因此，只有通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的理論和方法建立現(xiàn)代化的管理機(jī)制，才會(huì)提高稅務(wù)管理水平。通過(guò)制定稅務(wù)管理的中心目標(biāo)及分目標(biāo)，促進(jìn)各職能部門之間的合作，提升業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相互銜接、信息傳遞的能力。這樣不僅能避免個(gè)體的盲目性、隨意性、顧此失彼等現(xiàn)象，而且培養(yǎng)各職能部門的合作精神，使得各部門之間形成不可分割、相互支援、相互關(guān)聯(lián)的“合作網(wǎng)”，保證中心目標(biāo)的總體性和一致性。所以設(shè)置合理的稅務(wù)管理體制是我國(guó)稅務(wù)管理改革的第一步。

4.2完善稅收計(jì)劃與稅收考核工作制度長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收計(jì)劃的編制采取按上年完成的收入基數(shù)加上計(jì)劃期增長(zhǎng)量來(lái)確定的，這種計(jì)劃指標(biāo)往往與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況偏差很大。主要因?yàn)槎己斯ぷ鳑](méi)有把執(zhí)行稅法和征管質(zhì)量的情況作為考核工作的重要標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致地方政府事實(shí)上以計(jì)劃為依據(jù)進(jìn)行征稅活動(dòng)。因此，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，完善我國(guó)的稅收計(jì)劃制度，以“實(shí)事求是，結(jié)合實(shí)際”為原則，通過(guò)安排稅收計(jì)劃人員定期對(duì)基層的實(shí)地考察，充分考慮各地實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，做到稅收計(jì)管理的科學(xué)化、合理化、規(guī)范化，進(jìn)一步完善稅收會(huì)計(jì)管理軟件，提高計(jì)算機(jī)在計(jì)、會(huì)、統(tǒng)領(lǐng)域的應(yīng)用水平，提高稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確度。建立公正的、合理的稅收工作考核制度是激發(fā)稅務(wù)人員在工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性的重要?jiǎng)恿?。要做到?shí)事求是、全方位的綜合考評(píng)，注重考核的質(zhì)量，建立科學(xué)合理的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

4.3增強(qiáng)稅收征管手段和力度隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，征管技術(shù)手段對(duì)于提高稅務(wù)管理水平的促進(jìn)作用越顯重要。稅收征管模式的選擇必須注重稅收征管的質(zhì)量和效率，而稅務(wù)征管水平在很大程度上取決于信息化技術(shù)的運(yùn)用程度。目前我國(guó)稅收信息化建設(shè)比較落后，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用還處于起步階段，計(jì)算機(jī)信息資源還未得到很好的開(kāi)發(fā)和與有關(guān)部門的共享。因此，應(yīng)建立“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式，在此基礎(chǔ)上完善報(bào)稅系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、信息共享查詢系統(tǒng)等，為納稅人提供高效、便捷納稅環(huán)境。此外，應(yīng)增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，提高申報(bào)納稅質(zhì)量等輔助性的稅收征管手段，只有加強(qiáng)稅收征管手段和力度才能規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，才能減少偷逃稅行為。

4.4培養(yǎng)服務(wù)意識(shí)由于受觀念、機(jī)構(gòu)、手段等因素的制約，我國(guó)對(duì)納稅人的服務(wù)與國(guó)外相比還存在著差距，主要體現(xiàn)在對(duì)納稅人的權(quán)益保障存在誤區(qū)，更缺少規(guī)范的服務(wù)體系。規(guī)范的服務(wù)體系，不僅要提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和信息化技能，將稅務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)配置，更重要的是完善納稅服務(wù)體制，通過(guò)建立專職納稅服務(wù)部門，保證優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)工作順利進(jìn)行。因此要以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，多層次管理”為原則，自上而下設(shè)立納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，健全服務(wù)機(jī)制，做到簡(jiǎn)化納稅人辦稅程序，較少審批環(huán)節(jié)；建立納稅評(píng)估制度及納稅服務(wù)的考核機(jī)制，從而提高納稅人滿意度。同時(shí)，通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)的手段和方式，利用高端的納稅服務(wù)信息化水平，擴(kuò)大服務(wù)范圍，將納稅服務(wù)的內(nèi)容擴(kuò)充到涉稅活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。

4.5加強(qiáng)稅收體系的法制化程度我國(guó)憲法雖然規(guī)定公民有納稅的義務(wù)，但是對(duì)于稅收的法律原則但是沒(méi)有明確的規(guī)定，沒(méi)有通過(guò)規(guī)范的立法程序，缺乏法律應(yīng)由的明確性和權(quán)威性，導(dǎo)致不少地方利用行政權(quán)利干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。稅收體系的法制化要求較高的稅收立法、執(zhí)法和司法程度結(jié)合起來(lái)，因此，應(yīng)該從立法、執(zhí)法和司法三個(gè)方面來(lái)完善我們稅收體制的法律化。我國(guó)的稅務(wù)體系法制化建設(shè)過(guò)程中，從始至終應(yīng)以“稅收法定”為基本原則，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收立法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法和稅收程序法并重的中國(guó)特色的稅法立法框架，逐步健全稅法機(jī)制。通過(guò)完善雙向維權(quán)的稅收?qǐng)?zhí)法體系、構(gòu)筑內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督保障體系、打造推動(dòng)法制的稅收信用體系，讓納稅人員“有法可依，依法納稅”，出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛必須通過(guò)法定程序加以解決，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅務(wù)法律的“公平、公開(kāi)、公正”的法律效力。