鐵路運輸企業(yè)營改增后的稅務(wù)風險評估

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【摘要】將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，這對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及發(fā)展起到了促進作用，鐵路運輸行業(yè)有其自身的行業(yè)特點，其稅務(wù)管理具有一定的難度，各種稅務(wù)處理工作較為復(fù)雜。本文從鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營特點出發(fā)，從各個環(huán)節(jié)探討營改增背景下稅務(wù)風險的評估，探討有效的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸企業(yè)；營改增；稅務(wù)風險；評估應(yīng)對

鐵路是我國非常重要的基礎(chǔ)性設(shè)施，促進了國民經(jīng)濟的發(fā)展與人們生活水平的提高。這些年來，在經(jīng)濟增長的推動下鐵路行業(yè)取得了很大的發(fā)展，在鐵路行業(yè)運營過程中的特點情況來看，營改增實施以后新的問題與風險出現(xiàn)，只有對稅務(wù)風險展開深入的探討與研究，才能及時采取有效手段預(yù)防風險，實現(xiàn)鐵路企業(yè)的更長遠發(fā)展。

一、營改增背景概述

我國2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展了交通運輸行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，由于鐵路運輸行業(yè)特殊性、核算機構(gòu)分支多而廣，全國范圍內(nèi)無法針對幾個地區(qū)進行單獨的試點，所以執(zhí)行方式為全國同步推行。鐵路運輸行業(yè)真正納入營改增試點范圍的準確時間為2014年1月1日，在實施了營改增后，鐵路運輸企業(yè)本身的運營流程、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財務(wù)與采購方面，更是在沖擊下接受了全新的挑戰(zhàn)，加大的稅務(wù)風險，增大鐵路運輸企業(yè)在稅務(wù)方面的管理難度。

二、鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)的稅務(wù)風險是企業(yè)涉稅行為在沒有經(jīng)過科學(xué)執(zhí)行的情況下引發(fā)企業(yè)自身的損失，主要包括少納稅或未納稅、稅務(wù)罰款、加收滯納金風險，以及沒有采用稅收優(yōu)惠政策，承擔多余的稅收費用而導(dǎo)致的損失。究其原因，首先是相關(guān)的稅務(wù)部門在收取納稅信息的工作上信息有效性不足，在業(yè)務(wù)理解與執(zhí)行的過程中存在偏差。其次企業(yè)本身的經(jīng)營活動中過于重視利益的獲取，追求稅務(wù)成本最小化而出現(xiàn)各種違反相關(guān)稅務(wù)規(guī)定的行為。最后是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)先于做賬，企業(yè)內(nèi)部工作人員對稅收政策掌握不準確，使得稅務(wù)風險出現(xiàn)在義務(wù)的履行之前[1]。我國的鐵路運輸企業(yè)是營業(yè)稅改增值說的重要試點企業(yè)，在各項涉稅業(yè)務(wù)的執(zhí)行與處理工作中產(chǎn)生各種風險的發(fā)生率更大。首先，在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的覆蓋下，鐵路運輸業(yè)本身具有設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動、部門聯(lián)勞的特點，運輸產(chǎn)品需要很多部門之間的合作，這就為清算與收支工作加大難度，期間采用的多種方法也增加了稅收風險。其次，運輸企業(yè)的分支結(jié)構(gòu)比較多，內(nèi)部人員組成比較復(fù)雜，有一些基層單位的財務(wù)專業(yè)人員專業(yè)性不強、稅收理解程度不高、業(yè)務(wù)能力不強的情況，無形中增加了風險。再者，目前我國營改增還并沒有實現(xiàn)全面的推行與實施，還存在一些企業(yè)內(nèi)部混合型管理經(jīng)營方式，這也為全國性的鐵路企業(yè)應(yīng)稅額統(tǒng)一增添難度。在我國的2014第6號公告中針對稅務(wù)問題有一定的規(guī)定，鐵路運輸服務(wù)和鐵路運輸相關(guān)的其他物流輔助服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，而其他的鐵路運輸企業(yè)則需就地申報納稅[2]。目前的形勢屬于“其他”范疇內(nèi)的企業(yè)更多，且出現(xiàn)了明顯了業(yè)務(wù)邊界區(qū)分不清的情況，企業(yè)準確區(qū)分并匯總納稅，以及各種屬地申報、銷項稅額管理等難度非常大且復(fù)雜，于是無形中增大了不少風險。最后在于有關(guān)運輸?shù)奈锪鬏o助服務(wù)方面，通常是采用匯總的方法繳納，但應(yīng)用于各個分支機構(gòu)的各種進項稅抵扣發(fā)票并沒有積極使用，很容易流失進項稅款，這些不必要的損失無形中加大了稅收的總和，構(gòu)成稅收負擔。

三、對當前我國鐵路運輸企業(yè)增值稅涉稅風險進行評估

在實行“營改增”以后，我國鐵路運輸企業(yè)對改革后的經(jīng)營模式、資金價格體系以及各項目之間的供應(yīng)鏈產(chǎn)生變化的情況還無法適應(yīng)，下文針對當前我國鐵路運輸企業(yè)具體的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)展開分析，論述有關(guān)增值稅風險的相關(guān)內(nèi)容。

（一）購進環(huán)節(jié)風險

在購進環(huán)節(jié)中存在了很多風險，分別表現(xiàn)為：（1）出現(xiàn)很多異常的不得抵扣進項稅的抵扣憑證，很大程度在于增值稅抵扣憑證的不規(guī)范上；（2）進項稅抵扣的操作不合常規(guī)，出現(xiàn)不應(yīng)該納入抵扣范圍卻被納入，或是由于在轉(zhuǎn)出進項稅額時沒有遵循相應(yīng)的轉(zhuǎn)出方法而直接將納入程序取消；（3）逾期以后并沒有將發(fā)票抵扣，辦理認證的期限超過了規(guī)定的時間，或者是沒有在預(yù)期中將清單報送，最終導(dǎo)致進項稅無法進行抵扣；（4）開出的發(fā)票清單不符合常規(guī)，如果在匯總時開具了增值稅的專用發(fā)票，與此同時還要必須利用防偽稅控的形式開具相應(yīng)的貨物清單，且這個清單的格式具有統(tǒng)一性，不容許其他的清單將其替代；（5）還包括其他的可以取得憑證卻因為各種內(nèi)外在因素而無法取得的情況，也屬于購進環(huán)節(jié)的風險。

（二）存貨儲備風險和生產(chǎn)環(huán)節(jié)風險

在存貨儲備環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在了很多風險，如：（1）除去一些比較普遍的損失，其他的存貨沒有以進項稅額的方式處理，于是被列入到存貨儲備風險的范疇中；（2）一旦存貨的用途發(fā)生了改變，且應(yīng)用在了非增值的稅收項目當中，或是其他屬于個人或集體的免征增值項目上，均沒有以進項稅額轉(zhuǎn)出處理風險；（3）進項稅額的負擔包括了增值稅與非應(yīng)稅的各個項目，但卻缺乏具體的歸類與劃分，因此期間存在了一定的風險。

（三）銷售環(huán)節(jié)風險

銷售環(huán)節(jié)的風險也不容忽視，主要包括以下幾個方面：（1）沒有明確增值稅納稅出現(xiàn)的準確時間，而在會計制度中與具體的銷售額時間上存在一定的誤差，于是風險出現(xiàn)；（2）被定義為銷售的多種行為中，卻沒有根據(jù)貨物計稅的價格規(guī)定稅額的情況；（3）沒有對數(shù)額進行分賬的核算，存在的各種混淆銷售行為或是兼營非增值稅應(yīng)稅項目沒能得到準確的區(qū)分；（4）對銷項稅額最終的確定并不完整，比如，在購買方處收取的價外費用以及其他價款，在遵循會計制度的核算原則下，都應(yīng)該將其納入納稅額銷項稅的計算當中。

（四）其他環(huán)節(jié)風險

其他環(huán)節(jié)風險包括匯總繳納、屬地繳納銷項稅額、進項稅額等混淆不清的情況；在確定了銷售收入的情況下，卻無法將成本和銷售實現(xiàn)同步，無法及時跟進進項稅額，使得在增值稅繳納的過程中有大量的現(xiàn)金流出，并占用了有效資金；我國當前鐵路運輸?shù)拈_票點分散且數(shù)量較多，關(guān)于增值稅的發(fā)票管理工作難度與風險都有所增大；相應(yīng)的稅額抵扣試點在嘗試性運行以前出現(xiàn)了各種無法保留抵稅額的情況，于是風險產(chǎn)生。

四、鐵路運輸企業(yè)營改增后稅務(wù)風險的應(yīng)對措施

（一）建立健全鐵路運輸企業(yè)內(nèi)控制度強化增值稅的特色體現(xiàn)

相關(guān)的鐵路運輸企業(yè)要盡快對自身的管理制度與應(yīng)對方法進行審視與修改，以強化增值稅特色的體現(xiàn)為基礎(chǔ)，建立有效內(nèi)控制度。如有關(guān)專用發(fā)票的使用和管理的相關(guān)制度中，必須對運行的流程進行詳細的規(guī)范，同時保障發(fā)票在使用過程中的安全性，或是及時全面的修訂采購業(yè)務(wù)內(nèi)控工作的具體流程，在選擇供應(yīng)商時將具備增值稅提供資質(zhì)的條件作為重要的參考方向，保證物資的采購都能獲取增值稅抵扣憑證。而在銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程方面也應(yīng)得到修訂，必須深入了解并確定客戶的稅務(wù)身份，以提供準確的發(fā)票種類。

（二）嚴謹對待抵扣進項稅額的工作有效降低稅務(wù)風險

企業(yè)在進行進項稅額抵扣的工作時必須謹慎，以分賬核算的財務(wù)處理方式進行，分出屬地繳納、匯總繳納、增值稅應(yīng)稅銷售額、營業(yè)稅應(yīng)都可以通過一定的比例重新進行劃分與分配，對于一些不需要抵扣的數(shù)額要及時轉(zhuǎn)出，并保證與常規(guī)方式相符，以達到降低風險的目的。

（三）建立健全稅務(wù)風險評估制度做到將風險的防范于未然[4]

明確各種有關(guān)稅務(wù)風險管理的條例出臺要求，并積極設(shè)立崗位管理職務(wù)和部門，加強內(nèi)部管理的責任，同時參與企業(yè)重大的戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營決策制定，稅營業(yè)額等，如辦公室日常辦公用品的發(fā)票與其他發(fā)票出現(xiàn)混亂，對相關(guān)的稅務(wù)風險進行跟蹤與監(jiān)控，連續(xù)性地收集內(nèi)外部信息，通過識別、分析、評價風險，找到企業(yè)運營過程中各種潛在的風險元素，制定對策，形成閉合環(huán)路，最終抵制稅務(wù)風險造成的不良影響。

參考文獻

[1]陳卓.淺談鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風險評估與應(yīng)對[J].中國集體經(jīng)濟，2014，8(05).

[2]羅姣.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響及對策研究[J].湘潭大學(xué)，2014，5(16).

[3]蒲豪.營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及對策研究[J].南昌大學(xué)，2014，11(06).

[4]蔡濤.“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響及管理對策[J].蘇州大學(xué)，2015，8(09).

作者：王宇 單位：南寧鐵路局工程管理所