施工企業(yè)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避研究

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摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國企業(yè)越來越多，境外施工企業(yè)越來越多，受境外國家經(jīng)濟(jì)政策及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較大，受境外國家政治的波動影響也較大，在復(fù)雜多變的境外經(jīng)濟(jì)政治形式下，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)在境外健康發(fā)展是境外企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)真思考的問題。本文結(jié)合境外實(shí)際會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對施工企業(yè)關(guān)于境外國家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題及其規(guī)避方法進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計(jì)；境外施工；稅務(wù)

引言

近年來，海外市場規(guī)模拓展速度在不斷加快,如何通過規(guī)避匯率變動風(fēng)險(xiǎn)來保障企業(yè)正常的經(jīng)營成果,已成為我國境外企業(yè)所面臨的無法回避的大問題，投資在境外國家不可回避的一個風(fēng)險(xiǎn)就是面臨匯率波動的風(fēng)險(xiǎn)。國際局勢動蕩，金融風(fēng)險(xiǎn)無處不在，這一復(fù)雜的環(huán)境給中國企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇的同時也帶來了一定的金融隱患，其中境外國家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一個比較重要的問題。對于境外施工企業(yè)來說，常常會由于受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形式的變化而使企業(yè)處于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。通常來說，企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、稅收法規(guī)、行業(yè)慣例及違規(guī)行為等。此時，就要求施工企業(yè)的相關(guān)工作人員要盡快熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照吆投愂辗煞ㄒ?guī)等，在了解和掌握相關(guān)財(cái)務(wù)和稅收知識的基礎(chǔ)上能夠靈活運(yùn)用稅收知識對一系列的涉稅行為的判斷和裁定來規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、境外施工企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，“走出去”企業(yè)的發(fā)展業(yè)務(wù)主要集中在境外設(shè)立子公司、分公司、承包工程以及股權(quán)并購等方面。無論以何種形式開展境外業(yè)務(wù)，“走出去”企業(yè)都面臨著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在境外設(shè)立子公司會遇到股息分配不及時、關(guān)聯(lián)交易定價不合理、稅收抵免違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立分公司更多的是面臨稅收抵免的問題，而承包工程面臨的主要是常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題。“我國與一些國家簽訂了稅收協(xié)定，企業(yè)要懂得運(yùn)用相關(guān)條款保護(hù)自己的利益。企業(yè)還要管理好關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以及實(shí)施好境外所得稅收的抵免。通常來說，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)凈損失和企業(yè)聲譽(yù)損失兩方面，企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因既有主觀因素也有客觀因素。少數(shù)企業(yè)在繳稅上存在僥幸心理，一些大型企業(yè)的稅務(wù)管理能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其自身發(fā)展的速度。大企業(yè)員工雖然成百上千，但稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)還比較薄弱。從國家稅務(wù)總局選取的定點(diǎn)聯(lián)系的45家大型企業(yè)的管理情況來看，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)管理還依附在財(cái)務(wù)管理下面，稅務(wù)人員大多三五個，而一些外資企業(yè)則有二三十人，高出我們數(shù)倍。此外，企業(yè)在走出去的過程中缺少政策支持，尤其對所在國的最新稅收政策和稅收環(huán)境情況不甚了解。

二、境外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一是交易風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在外匯交易時，也就是通常所說的買賣和結(jié)算外匯。即只要企業(yè)以外幣計(jì)價，就要承擔(dān)相應(yīng)的交易風(fēng)險(xiǎn)。二是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，匯率變動導(dǎo)致的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所記錄的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值發(fā)生變動的幾率，此時，表的利潤會因?yàn)閰R率的變動而發(fā)生變化。三是營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)工程量、成本、價格由于匯率變動給企業(yè)在一定時間段內(nèi)的收益帶來影響的可能性。因此，在一定意義上來說，一家企業(yè)所承受營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的程度是衡量實(shí)質(zhì)匯率變化影響企業(yè)整體價值到何種程度。四是央行干預(yù)的程度，外匯市場的波動對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)有一定影響，各國央行通常采取的措施是通過貨幣政策進(jìn)行干預(yù)，央行進(jìn)行干預(yù)時通常要考慮以下幾方面因素：本國外貿(mào)政策的變化、匯率異常情況、防止通貨膨脹等，同時還要考慮人們的心理預(yù)期，因?yàn)檫@一因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢。五是國內(nèi)政治因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入二十一世界，政治與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合越來越緊密，就像一對孿生兄弟，融為一體。通常來說，如果一個國家政局動蕩，那么該國的經(jīng)濟(jì)必然蕭條，投資者必然會對經(jīng)濟(jì)的未來喪失信心，也就必然會在很大程度上影響國家的貨幣匯率。

三、規(guī)避境外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常用措施

1.熟悉境外稅收政策

施工企業(yè)會計(jì)人員從工程實(shí)際出發(fā)，多獲取一些當(dāng)?shù)貒业亩悇?wù)經(jīng)濟(jì)情況，同時，我國稅務(wù)部門應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)給予境外施工企業(yè)提供大量的稅務(wù)信息，并提供問題咨詢。由此，境外企業(yè)就能夠根據(jù)所掌握的信息合理來制定相關(guān)對策，能夠隨時關(guān)注境外經(jīng)濟(jì)政策的變化，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益提供幫助，更有利于培養(yǎng)境外企業(yè)良好的納稅意識，促進(jìn)依法治稅，有利于國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)。就國內(nèi)稅務(wù)部門對境外企業(yè)在稅務(wù)方面的政策還是比較多的，例如：根據(jù)目前國家稅務(wù)總局公布信息，中國對外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家有100余個，主要包括：越南、孟加拉國、蘇丹、老撾、印度尼西亞、阿曼、伊朗、斯里蘭卡、阿爾及利亞、卡塔爾、沙特阿拉伯等。

2.實(shí)施多樣化經(jīng)營

境外企業(yè)為了盡量避免當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)活動給本企業(yè)帶來的影響，可以常識多元化經(jīng)營，工程材料使用方面，可以在國內(nèi)進(jìn)口，在量上也可以多進(jìn)口一些，這樣不僅僅可以滿足自身工程需要，更可以在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售，同時在當(dāng)?shù)刭徺I一些具有出口價值的工程材料應(yīng)用于國內(nèi)的工程，這樣企業(yè)就可以做到通過進(jìn)出口來抵消因匯率變化帶來的經(jīng)濟(jì)損失。此外，企業(yè)也可以使用多種貨幣進(jìn)行結(jié)算，在當(dāng)?shù)刭徺I一些工程用設(shè)備時使用不同的貨幣，這樣就可以通過各種外幣匯差相低,避免匯率帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)比較適用，只要施工企業(yè)當(dāng)?shù)貒彝鈪R可以自由兌換，境外施工企業(yè)就可以根據(jù)工程資金使用情況，進(jìn)行多元貨幣組合。也可以靈活選用匯率趨于下降的貨幣進(jìn)行結(jié)算，這樣也可以在一定程度上減少匯率變動帶來的影響。

3.化解稅務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)人員都知道，境外施工企業(yè)的施工活動及其他業(yè)務(wù)流程中隱含著風(fēng)險(xiǎn)，例如：簽訂對外合同時，對方納稅主體資格、納稅資料情況都要嚴(yán)格進(jìn)行審查，這樣可以有效避免對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，認(rèn)真推敲合同中的每一項(xiàng)條款，這樣可以涉及到境外的稅收誤解。為了確保境外企業(yè)納稅安全，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)人員應(yīng)該定期對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，對發(fā)現(xiàn)的隱患或問題進(jìn)行及時糾正，也可以聘請境外專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)，查漏補(bǔ)缺，消除隱藏在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。境外會計(jì)師事務(wù)所的選擇要責(zé)優(yōu)選擇，優(yōu)先聘請那些經(jīng)驗(yàn)豐富、具備專業(yè)資質(zhì)、在當(dāng)?shù)鼐哂兄鹊臅?jì)師事務(wù)所。這樣就可以從很大程度上減少了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，避免了一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員更準(zhǔn)確的把握當(dāng)?shù)氐臅?jì)制度和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，為施工企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌龅目沙掷m(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)管理人員只要不斷學(xué)習(xí)境外稅收知識，了解當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)政策，充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，采取積極的對策給予化解，就可以有效控制境外施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

作者：程阿力 單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司安裝公司