中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策探討

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摘要：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中，我國(guó)中小企業(yè)起到了較為關(guān)鍵的作用。但是，通過(guò)中小企業(yè)與大型企業(yè)的對(duì)比分析，可發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度存在較多的問(wèn)題，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力普遍較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)缺乏，從而造成了企業(yè)成本的上漲。在財(cái)稅政策改革大背景下，中小企業(yè)必須意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。本文對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行了分析，并提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因；對(duì)策

近年，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度持續(xù)改革的過(guò)程中，中小企業(yè)獲得了飛速發(fā)展。但是，稅務(wù)問(wèn)題一直是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”。首先，企業(yè)在面臨賦稅繁重的問(wèn)題，這會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)。其次，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在提升。所以，如果對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，這是我們需要思考的問(wèn)題。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中稅務(wù)方面的管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，還可以對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。常見(jiàn)的中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：包括企業(yè)納稅行為違反了國(guó)家稅法的規(guī)定，遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和日?；顒?dòng)適用稅法不準(zhǔn)確。另外一方面，如果企業(yè)不能充分借助優(yōu)惠政策來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么就會(huì)給企業(yè)增加不少負(fù)擔(dān)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏

通常而言，中小企業(yè)的規(guī)模較小，常常會(huì)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。并且，通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大量的企業(yè)法人缺乏納稅意識(shí)，為了追求企業(yè)的最大利潤(rùn)，借助各種手段來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。除外，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往缺乏較強(qiáng)的法律意識(shí)，不能在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立。財(cái)務(wù)人員往往會(huì)受到企業(yè)管理者的限制，往往在企業(yè)管理者的授意下使用違法手段來(lái)降低企業(yè)稅。雖然，這種行為能夠給企業(yè)獲得短期經(jīng)濟(jì)利益，但是會(huì)給企業(yè)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理體制不夠規(guī)范

第一種企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范的情況是一些中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在一些問(wèn)題。普遍情況是企業(yè)的規(guī)模較小、人員缺乏。在很多企業(yè)，只是設(shè)置了會(huì)計(jì)和出納崗位，沒(méi)有成立稅務(wù)管理部門(mén)。這樣的話，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)人員就難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。如此，不僅會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生不利的影響，而且會(huì)使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。第二種企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范的情況是很多家族性的企業(yè)中的委任親屬現(xiàn)象較為普遍。這是由于企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理較為重視，避免企業(yè)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)。但是，這樣一來(lái)，就會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的水平無(wú)法得到質(zhì)提升。如果會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，那么就會(huì)使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸地增加。第三種企業(yè)稅務(wù)管理體制不夠規(guī)范的情形是中小企業(yè)的信息溝通存在一些問(wèn)題，橫向溝通出現(xiàn)障礙，此為一種較大的缺陷。第四種情況是企業(yè)的管理者或領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的銜接性有較好的認(rèn)識(shí)，從而使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到提升。

(三)企業(yè)稅收政策應(yīng)用不規(guī)范

在稅收優(yōu)惠方面，我國(guó)出臺(tái)了不少政策，這些政策頒布的主要目的是為了給廣大中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。但是，這些優(yōu)惠政策如果不申請(qǐng)，就難以享受到的。與此同時(shí)，在中小企業(yè)中，如果受到一些條件和程序的限制，私下根據(jù)優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅企劃。如此，會(huì)使企業(yè)的偷稅、漏稅現(xiàn)象變得越來(lái)越嚴(yán)重。事實(shí)上，對(duì)于中小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)來(lái)講，如果財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有充分發(fā)揮自己的主動(dòng)性，或者說(shuō)對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策和稅法了解不夠，使企業(yè)面臨更多的納稅違法處罰，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)運(yùn)用不當(dāng)

首先，稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格。這會(huì)使中小企業(yè)涉稅問(wèn)題出現(xiàn)的幾率增加。如果自由裁量權(quán)被非法使用，那么就會(huì)有損國(guó)家法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，自由裁量權(quán)的執(zhí)行過(guò)程在企業(yè)實(shí)踐中往往是監(jiān)督不力的，對(duì)于很多稅務(wù)人員來(lái)講，他們往往是主觀上認(rèn)為對(duì)稅務(wù)進(jìn)行了一些處理，對(duì)于自由裁量權(quán)的思考不夠。除此之外，我們知道，自由裁量的過(guò)程是不公開(kāi)的，所以中小企業(yè)的納稅人難以知曉其詳細(xì)的過(guò)程中，只是接收到一個(gè)最后的處理結(jié)果。面對(duì)這些問(wèn)題，中小企業(yè)往往會(huì)抱著僥幸心理去尋求權(quán)利尋租等非法手段解決自身的問(wèn)題，而在這些問(wèn)題的處理過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)增加不少。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策探討

根據(jù)上文所述的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成路徑及幾個(gè)層面的成因，中小企業(yè)可以考慮采用以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

(一)強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與信息溝通

根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，中小企業(yè)普遍存在著信息溝通不足的弊端。鑒于此，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)信息溝通就顯得非常重要了。在充分利用信息資源之后，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在這個(gè)過(guò)程中，需要注意一些問(wèn)題。例如，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行涉稅信息溝通時(shí)，務(wù)必以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)為重心來(lái)抓，要求其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)同合作，從而處理好企業(yè)稅務(wù)工作。對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)人員來(lái)講，需要通過(guò)多個(gè)渠道來(lái)使信息反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作的順利開(kāi)展。另外，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，由于存在稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)使用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，這也是中小企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。鑒于此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)使其跟政府稅務(wù)部門(mén)處理好關(guān)系。但是，進(jìn)行這項(xiàng)關(guān)系的主要目的并不是為了借助權(quán)力尋租，從而獲取非法利益。事實(shí)上，通過(guò)及時(shí)掌握稅務(wù)部門(mén)的政策東西，避免因?yàn)閲?guó)家稅收政策的改變而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃負(fù)面影響的出現(xiàn)，從而使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，對(duì)于企業(yè)而言，必須對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行合理地挑戰(zhàn)，從而降低自由裁量對(duì)企業(yè)的稅務(wù)高程度處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追查與賠償、無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)制度

中小企業(yè)跟大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在較大差距的原因之一是因?yàn)橹行∑髽I(yè)受資金和人力資源限制較大，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制和考核體系建立難度較大。但是，對(duì)于中小企業(yè)而言，他們是可以通過(guò)對(duì)工薪結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整來(lái)制定一些制度進(jìn)行改善的。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追查制度是一種不錯(cuò)的方法。另外，賠償、無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)制度的制定和實(shí)施也能夠起到一定的作用。在這些制度得到實(shí)施之后，員工“偷懶”的現(xiàn)象會(huì)有所減少。應(yīng)當(dāng)注意的是，這些制度的制定務(wù)必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任的范圍和條件進(jìn)行明確。另外，為了最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任人賠償?shù)谋壤蛘咴黾訜o(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)額度。

(三)組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)聯(lián)合體

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)聯(lián)合體的構(gòu)成主體可以是在同一地區(qū)的同行業(yè)的企業(yè)，這是因?yàn)檫@些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本相同。如果這些企業(yè)組成企業(yè)聯(lián)合體，那么就會(huì)擴(kuò)大整體市場(chǎng)份額，使市場(chǎng)空間機(jī)會(huì)增加。而且，在這個(gè)企業(yè)聯(lián)合體運(yùn)行的過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)在不知不覺(jué)中得到提高，加上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的降低，會(huì)使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系越來(lái)越完善。如果構(gòu)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)聯(lián)合體是供應(yīng)鏈上下游企業(yè)，那么整體業(yè)務(wù)會(huì)更加復(fù)雜化，從而進(jìn)一步提升該聯(lián)合體企業(yè)成員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

(四)政府可采取的措施

對(duì)于政府而言，促進(jìn)中小企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提高是非常有必要的，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有必要進(jìn)一步完善。不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)違法行為的懲罰力度，使中小企業(yè)稅務(wù)違法的成本增加。根據(jù)“簡(jiǎn)稅制”等一些原則來(lái)對(duì)稅制體系進(jìn)行優(yōu)化，從而使稅務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象減少。

四、小結(jié)

在企業(yè)稅務(wù)管理的過(guò)程中，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的。如果加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，這也是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要。對(duì)于廣大中小企業(yè)來(lái)講，為了最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)控制和日常管理情況進(jìn)行綜合，才能使建立一個(gè)能融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

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作者:王小燕 單位:江陰中天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司