公共體育服務(wù)財(cái)政政策研究

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摘要：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算范圍僅限定為醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)助，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性叢書(shū)《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得補(bǔ)助的具體賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺(tái)的部門(mén)決算報(bào)表要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)。通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題與上一級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)制度《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較分析，對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助；會(huì)計(jì)核算

一、背景

廈門(mén)市兒童醫(yī)院（復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院廈門(mén)分院），是新成立的三級(jí)兒童專(zhuān)科醫(yī)院，于2014年6月1日開(kāi)業(yè)運(yùn)行，系隸屬于廈門(mén)市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)管理的非盈利性公立醫(yī)院，以整體委托管理的方式交由復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理，也是廈門(mén)市委、市政府重大民生工程建設(shè)項(xiàng)目，同級(jí)財(cái)政部門(mén)為廈門(mén)市財(cái)政局。由于兒童醫(yī)療領(lǐng)域的特殊性，在收費(fèi)定價(jià)中，參照的是全市統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的《醫(yī)療服務(wù)價(jià)格手冊(cè)》，并無(wú)特殊的收費(fèi)傾斜政策，再加上截止目前，廈門(mén)市已實(shí)行公立醫(yī)院藥品費(fèi)零加成及衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成，因此醫(yī)院運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的大部分很難從醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)中得到補(bǔ)償。鑒于上述原因，除同級(jí)財(cái)政部門(mén)的大力投入外，在籌備開(kāi)辦期間，各級(jí)政府、組織對(duì)我院也給予大力支持，其中包括限定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，也有未限定用途的非專(zhuān)項(xiàng)資金。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)助，這里的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算對(duì)象及范圍僅限定為同級(jí)財(cái)政部門(mén)。對(duì)于從同級(jí)財(cái)政部門(mén)以外的其他各級(jí)政府部門(mén)、組織取得的類(lèi)財(cái)政性質(zhì)的補(bǔ)助（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助），《醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并未列舉具體的賬務(wù)處理指導(dǎo)性示例，且在年終決算時(shí)財(cái)政一體化平臺(tái)的部門(mén)決算報(bào)表里要求單獨(dú)揭示該事項(xiàng)，這給會(huì)計(jì)實(shí)踐帶來(lái)一些困惑?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》是細(xì)分的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2013年施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)細(xì)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。本文結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，以問(wèn)題為導(dǎo)向，主要共同探討非盈利性公立醫(yī)院在現(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》框架內(nèi)，非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的取得及其后續(xù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法，以及從與上一級(jí)行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較分析著手，思考醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算制度改進(jìn)。從會(huì)計(jì)科目來(lái)看，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。而在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目并未設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，從整體的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行分析，運(yùn)用排除法可確定醫(yī)院此類(lèi)的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算適用的凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目是“專(zhuān)用基金”，因而可在“專(zhuān)用基金”總賬科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“專(zhuān)用基金-其他基金-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用基金”），此“專(zhuān)用基金”科目的核算內(nèi)容與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目類(lèi)似?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“其他收入”用于核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，故可在“其他收入”總賬科目下設(shè)一級(jí)明細(xì)科目“其他收入-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“其他收入”）。與收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，可在支出類(lèi)科目“其他支出”總賬科目下設(shè)一級(jí)明細(xì)科目“其他支出-非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助出”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“其他支出”）?！皩?zhuān)用基金”、“其他收入”、“其他支出”科目均可按項(xiàng)目設(shè)立輔助賬。醫(yī)院取得的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助按取得資產(chǎn)的流動(dòng)性可分為兩種形式，一種是以非貨幣資金形式如物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式取得，另一種是以貨幣資金形式取得。后一種形式取得的又可進(jìn)一步劃分為未限定用途的非專(zhuān)項(xiàng)資金和有限定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金。實(shí)務(wù)賬務(wù)處理是：取得以非貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。領(lǐng)用或計(jì)提折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”、“累計(jì)折舊”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，借記或貸記“其他收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“本期結(jié)余”科目。年末，將“本期結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目。期末，應(yīng)將“其他收入”、“其他支出”科目按項(xiàng)目輔助賬的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金”科目，借記或貸記“其他收入”、“其他支出”科目，相應(yīng)的借記或貸記“專(zhuān)用基金”科目。下一年度使用滾存資金的處理方法與此相同。

三、比較分析

相對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置較少，“專(zhuān)用基金”、“其他收入”、“其他支出”核算的覆蓋范圍較廣。通過(guò)對(duì)以上賬務(wù)處理方法的進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的兩類(lèi)資金賬務(wù)處理中，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目“專(zhuān)用基金”、“其他收入”、“其他支出”在一定程度上可以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的要求，但“其他收入”、“其他支出”、需要下設(shè)專(zhuān)用一級(jí)明細(xì)科目，且每期未結(jié)轉(zhuǎn)至“專(zhuān)用基金”科目時(shí)需單獨(dú)將此類(lèi)資金從總賬中剔出，相對(duì)而言增大了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，且對(duì)資金的收、支來(lái)源和各專(zhuān)項(xiàng)資金滾存、結(jié)轉(zhuǎn)的揭示不直觀(guān)。隨著新一輪醫(yī)改的進(jìn)行，特別是藥品費(fèi)零加成和衛(wèi)生耗材費(fèi)零加成的推進(jìn)，各類(lèi)對(duì)公立醫(yī)院的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的規(guī)模越來(lái)越大，有必要在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”，增設(shè)支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”，增設(shè)凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。分別用于核算醫(yī)院以貨幣資金形式取得的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的收、支（專(zhuān)項(xiàng)資金）、滾存結(jié)轉(zhuǎn)。這三個(gè)會(huì)計(jì)科目增設(shè)后的賬務(wù)處理是：取得以貨幣資金形式投入的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，專(zhuān)項(xiàng)資金借記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，如用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金”科目；非專(zhuān)項(xiàng)資金借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目的本期發(fā)生額按項(xiàng)目輔助賬結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記或貸記“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”、“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”等科目，相應(yīng)的借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況按項(xiàng)目分析，對(duì)已完成項(xiàng)目的剩余資金如需繳回原撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“銀行存款”；留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；非專(zhuān)項(xiàng)資金全額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“結(jié)余分配”。

四、結(jié)論

在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增設(shè)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入”；增設(shè)支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出”；增設(shè)凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”這三個(gè)會(huì)計(jì)科目后，能夠更加簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表上直觀(guān)地反映公立醫(yī)院以貨幣資金形式取得的非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的收、支（僅專(zhuān)項(xiàng)資金）、滾存結(jié)轉(zhuǎn)情況。

參考文獻(xiàn)

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司組織編寫(xiě).醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.