我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策論文
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一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)渠道，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時(shí)，對(duì)于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未出臺(tái)相應(yīng)的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界特點(diǎn)使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)(地)或低稅國(guó)(地)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2我國(guó)電子商務(wù)稅收原則的探討
我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收原則。
2.1財(cái)政收入原則
財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。從國(guó)際上來看，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家。就連一直以來對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)，也于近期通過《市場(chǎng)公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷售商品時(shí)，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國(guó)電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場(chǎng)的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬億元，同比增長(zhǎng)30.83%?？梢?，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國(guó)家制定電子商務(wù)稅收時(shí)也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國(guó)在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對(duì)有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場(chǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國(guó)電子商務(wù)也經(jīng)過一段時(shí)間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時(shí)也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定時(shí)，要采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。
3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議
3.1加快電子商務(wù)稅收立法
從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
(2)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求
對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對(duì)象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。
3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對(duì)不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對(duì)于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”
2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)“實(shí)名制”的時(shí)代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識(shí)別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。
3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺(tái)、網(wǎng)上銀行支付平臺(tái)等渠道，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)將長(zhǎng)期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的角色。在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
3.4.2規(guī)避電子商務(wù)避稅問題
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易具有強(qiáng)隱匿性和高流動(dòng)性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)人員很難獲取納稅人網(wǎng)絡(luò)交易的真實(shí)信息，因此，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互通情報(bào)和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細(xì)掌握納稅人的信息，以避免國(guó)家稅款流失。
作者：孫云杰單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院