數(shù)字稅國際發(fā)展及稅收政策應(yīng)對探析

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【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，給現(xiàn)有的稅收規(guī)則帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題已引起各國政府的高度重視。文章認(rèn)為，目前我國還不宜征收數(shù)字稅，但政府和企業(yè)要加大研究、妥善應(yīng)對數(shù)字稅。一方面，我國政府應(yīng)構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收制度；另一方面，我國的企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對涉外業(yè)務(wù)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，以及國際稅收籌劃的研究，以適應(yīng)國際稅收環(huán)境的不斷變化。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字稅；國際稅收；涉外稅收管理

隨著數(shù)字技術(shù)的不斷創(chuàng)新、發(fā)展，數(shù)字化已經(jīng)滲透到產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中，使得新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后已經(jīng)出現(xiàn)了一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——數(shù)字經(jīng)濟(jì)，并成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能。我國高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》明確指出，數(shù)據(jù)是繼土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)之后的第五個(gè)要素。數(shù)據(jù)作為一種新型的生產(chǎn)要素，引領(lǐng)了新一輪的技術(shù)革命。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也同樣考驗(yàn)著傳統(tǒng)的稅收法則。目前，以法國為代表的一些國家，出于自身利益的考量，已實(shí)行單邊的稅收行動(dòng)，即對數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅。在這一國際大背景下，我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大國，是否開征數(shù)字稅？何時(shí)開征？是值得思考和研究的重大問題，本文對以上問題進(jìn)行了探討。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對全球稅收的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也給現(xiàn)有的稅收征管和稅制建設(shè)帶來前所未有的難題，主要體現(xiàn)在三大方面。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，加大了各國稅收的征管難度

1.在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，更多的交易具有無紙化、虛擬化、國際化等特征，給稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅主體、征稅地點(diǎn)、征稅期限等方面造成了相當(dāng)大的難度。2.隨著“大智移云區(qū)”等新興技術(shù)的應(yīng)用，模糊了行業(yè)之間的界限，當(dāng)大中型數(shù)字企業(yè)擁有多種業(yè)務(wù)類型時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以用現(xiàn)行的稅制來確認(rèn)收入來源和收入性質(zhì)，這就對稅收征收和稅收監(jiān)管帶來了困難。3.在對跨境數(shù)字服務(wù)征稅方面，如果企業(yè)不在接受數(shù)字服務(wù)的國家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該國的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其主張稅收管轄權(quán)，難以對其利潤征稅，最終導(dǎo)致稅收流失，甚至引發(fā)國與國之間稅收管轄權(quán)的爭議。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“去實(shí)體化”，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)防范國際避稅的難度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致價(jià)值創(chuàng)造與“實(shí)體性存在”相分離，即只要交易雙方達(dá)成協(xié)議，納稅人、征稅對象等都可向著“無形化”的方向發(fā)展。此外，伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些新的商業(yè)模式應(yīng)運(yùn)而生，由此產(chǎn)生了是否應(yīng)對這些新的商業(yè)模式征稅、如何征稅等稅收問題，這些都使得數(shù)字企業(yè)避稅更為可行和易操作。特別是跨國數(shù)字企業(yè)，針對不同經(jīng)濟(jì)體之間的稅制差異、稅收漏洞等，運(yùn)用多種方式轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。英國稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)FairTaxMark評估了2010—2019年間Facebook、蘋果、亞馬遜、Netflix、谷歌和微軟的全球納稅情況得出結(jié)論：在這十年間，這六家企業(yè)充分利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征、不同經(jīng)濟(jì)體間稅制的差異以及國家間稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，不但避開了高達(dá)1002億美元稅款，而且增加了政府稅務(wù)機(jī)關(guān)防范國際避稅的難度。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制公平性的影響

一方面是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，另一方面是現(xiàn)有稅制的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得數(shù)字企業(yè)在稅收利益上優(yōu)于傳統(tǒng)企業(yè)。具體表現(xiàn)在：（1）在稅收監(jiān)管力度上，對傳統(tǒng)企業(yè)的稅收監(jiān)管更為嚴(yán)格?，F(xiàn)行的稅制已對傳統(tǒng)企業(yè)形成一套行之有效的征管體系，但對數(shù)字企業(yè)存在著稅收的征收缺口和監(jiān)管漏洞。（2）在實(shí)踐中，一些跨國數(shù)字企業(yè)通過搭建復(fù)雜的避稅架構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式逃避稅收。據(jù)歐盟的研究統(tǒng)計(jì)，在歐盟，數(shù)字企業(yè)的平均稅率為9%左右，而傳統(tǒng)企業(yè)的平均稅負(fù)則為23.2%。由于數(shù)字企業(yè)的低稅負(fù)，使其在市場競爭中能獲得相對的優(yōu)勢。

二、數(shù)字稅的開展及實(shí)踐現(xiàn)狀

（一）全球開征數(shù)字稅的推進(jìn)情況自2010年起，各國或地區(qū)就開始研究和探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題。但是，由于國際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程緩慢，直到2019年7月，出于自身利益的考量，法國通過開征數(shù)字稅法案，率先開始實(shí)行單邊的稅收行動(dòng)，即對數(shù)字企業(yè)開征數(shù)字稅。繼法國、意大利、捷克等國家后，印度、英國和印度尼西亞等宣布分別于2020年4月1日、2020年7月1日開征數(shù)字稅。目前，已有30余個(gè)國家以不同形式對數(shù)字企業(yè)采取了單邊征稅（數(shù)字稅）措施。除上述國家外，西班牙、澳大利亞和奧地利等國家也在研究如何征收數(shù)字稅。見表1。

（二）典型國家和地區(qū)開征數(shù)字稅的具體措施

各國在開征數(shù)字稅的設(shè)計(jì)方案中存在著以下共同性內(nèi)容：1.納稅人確定。納稅人確定上，各國主要針對提供在線廣告和數(shù)據(jù)服務(wù)的跨國企業(yè)。此外，為了保護(hù)本國處于發(fā)展階段的數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，提升本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)化水平，納稅主體多為具備一定規(guī)模和社會(huì)影響力的大型跨國數(shù)字企業(yè)，而非中小型企業(yè)。2.稅率設(shè)定。稅率設(shè)定上，出于歐盟內(nèi)部稅制統(tǒng)一，以及維持現(xiàn)有活躍的數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)氛圍的目的，歐洲各國一般選擇2%—3%的低稅率。相對的亞洲各國，則為了維護(hù)本國市場、打擊競爭對手等目的，選擇6%—10%的稅率。3.征收范圍。征收范圍上，各國也紛紛將特定數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入其中，具體的征收范圍主要是以下四類：（1）在線的廣告收入；（2）數(shù)字中介服務(wù)收入；（3）數(shù)據(jù)銷售的收入；（4）提供視頻、音頻、數(shù)字游戲等數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)造的收入。4.各國大都選擇數(shù)字企業(yè)的營業(yè)收入為數(shù)字稅的計(jì)稅依據(jù)，而非營業(yè)利潤。

三、對我國是否開征數(shù)字稅的討論

根據(jù)中國信息通信研究院2020年7月的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)白皮書（2020年）》顯示，2019年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值的規(guī)模已達(dá)到35.8萬億元，占GDP比重高達(dá)36.2%，較上年占比同比增長了1.4%。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大國，我國是否要推行數(shù)字稅，引發(fā)了各界的關(guān)注。本文認(rèn)為，短期內(nèi)我國不宜開征數(shù)字稅，還需從長計(jì)議。

（一）短期內(nèi)開征數(shù)字稅，與減稅降費(fèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不符

在2019年政府工作報(bào)告中，總理就明確提出，我國要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，并應(yīng)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。在當(dāng)前受到疫情影響全球經(jīng)濟(jì)面臨下行的壓力下，實(shí)施減稅降費(fèi)等多項(xiàng)措施，大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康發(fā)展，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)工作的總基調(diào)。因此，短期內(nèi)開征數(shù)字稅，與減稅降費(fèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不符，更與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要不符。

（二）短期內(nèi)開征數(shù)字稅，將影響我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購物、移動(dòng)支付等數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)新職業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)能，特別是跨境電商貿(mào)易規(guī)模我國已穩(wěn)居世界第一，已成為數(shù)據(jù)大國和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大國。中國管理科學(xué)研究院商業(yè)模式研究所數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究中心的數(shù)據(jù)顯示，本土數(shù)字企業(yè)占據(jù)了我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場的主導(dǎo)地位，而亞馬遜、臉書等跨國數(shù)字企業(yè)則在我國市場的份額正逐漸縮小?？梢哉f，基于這種市場分布狀況，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的紅利較為集中于國內(nèi)。若在短期內(nèi)開征數(shù)字稅，本土的數(shù)字企業(yè)將成為主要的納稅人，不僅會(huì)增加我國數(shù)字企業(yè)的稅負(fù)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢，也影響本土數(shù)字企業(yè)進(jìn)軍海外市場的國際競爭力，更將會(huì)對我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制效應(yīng)。此外，開征數(shù)字稅也不利于吸引外國高科技企業(yè)的投資。所以，相較于考慮短期開征數(shù)字稅，我國的當(dāng)務(wù)之急還是應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度加以完善并出臺(tái)配套措施。

（三）短期內(nèi)開征數(shù)字稅，將激化國家間的貿(mào)易關(guān)系

當(dāng)前世界各國尚未達(dá)成多邊的共識(shí)，單邊征收數(shù)字稅的措施雖然能在短期內(nèi)增加一國的財(cái)政收入，但是這種單邊措施易引發(fā)雙重征稅問題，更易招致其他國家的報(bào)復(fù)與反制，進(jìn)一步激化貿(mào)易關(guān)系。

四、數(shù)字稅的國際實(shí)踐對我國的啟示及應(yīng)對策略

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正改變著國際傳統(tǒng)稅收規(guī)則，各國大都針對本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，研究相關(guān)的稅制改革。就我國而言，現(xiàn)階段沒有開征數(shù)字稅的迫切性，但從長遠(yuǎn)看，仍應(yīng)結(jié)合本國國情，對現(xiàn)有稅制進(jìn)行有效的調(diào)整與完善，使之更好地推動(dòng)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）完善稅收體系，促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展

基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀以及減稅降費(fèi)的宏觀政策環(huán)境，短期內(nèi)開征數(shù)字稅并不是優(yōu)先項(xiàng)。需要強(qiáng)調(diào)的是，若短期內(nèi)不開征數(shù)字稅，并不是不需要對數(shù)字企業(yè)的侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤行為進(jìn)行規(guī)制。作為數(shù)字商品及服務(wù)的消費(fèi)大國，基于國家治理和稅收公平的要求，以及我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)稅制，完善稅收體系十分必要。一方面，可以保護(hù)我國規(guī)模較小、處于初創(chuàng)期和發(fā)展期的數(shù)字企業(yè)，為我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造適宜的稅制環(huán)境。隨著《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2018年版）》的，對于禁止外商投資互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所等規(guī)定逐一取消，在不久的將來，我國將分階段、有序?qū)ν鈬髽I(yè)開放通信、互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的投資，可以預(yù)見我國的數(shù)字企業(yè)將迎來新一輪激烈的國際競爭。另一方面，要有效地打擊跨國數(shù)字巨頭的逃稅和避稅行為。跨國數(shù)字巨頭都希望通過我國的巨大市場獲取可觀的利潤，但為了降低其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)采取多種手段避稅。為此，我國應(yīng)借鑒其他國家的數(shù)字稅征收標(biāo)準(zhǔn)和納稅規(guī)則，制定、調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，督促跨國數(shù)字企業(yè)針對其在我國境內(nèi)產(chǎn)生的數(shù)字利潤向我國依法納稅。

（二）密切關(guān)注國際稅收秩序的重構(gòu)，加強(qiáng)國際稅收征管的協(xié)作

要想較好地解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收問題，我國應(yīng)重視國際數(shù)字稅收制度的變革，關(guān)注各國數(shù)字稅收規(guī)則的發(fā)展趨勢，在全球范圍內(nèi)強(qiáng)化稅收合作。畢竟，一國單方的稅收行動(dòng)容易造成原有雙邊（或多邊）的稅收秩序失衡，極易引發(fā)相關(guān)國家的報(bào)復(fù)性反擊，那樣會(huì)影響全球稅制的公平，也會(huì)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)的衰退。一是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有全球性、無形化等特點(diǎn)，決定了解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收問題，應(yīng)基于相關(guān)國家之間的協(xié)調(diào)和配合，形成較高程度的國際稅務(wù)征管合作。所以，我國應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國際間稅收情報(bào)的共享，拓展國際稅收征管合作的廣度和深度，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。主要的措施有：從國家層面，廣泛地與各國簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議。收集雙邊或多邊稅收信息，掌握跨國數(shù)字巨頭的資金動(dòng)向，大力加強(qiáng)打擊國際逃稅與避稅的力度，減少數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際逃稅與避稅行為。二是深度參與有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際稅收規(guī)則制定，提升我國的國際話語權(quán)和影響力。在制定有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際稅收規(guī)則時(shí)，應(yīng)借鑒相關(guān)國家數(shù)字稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，例如：擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定范圍，同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的輸出國與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)口國之間的國際稅收權(quán)益分配的基本公平。

（三）我國數(shù)字企業(yè)亟需積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收競爭

我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)正逐步向東亞、南亞及非洲、拉美等新興市場甚至歐美市場拓展。尤其是隨著“一帶一路”深入發(fā)展，我國更多的數(shù)字企業(yè)借助“一帶一路”共享共建的發(fā)展平臺(tái)，與“一帶一路”沿線國家發(fā)展互聯(lián)互通的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，共創(chuàng)互惠雙贏的局面。但是，相關(guān)國家實(shí)施（或即將實(shí)施）數(shù)字稅后，會(huì)使我國數(shù)字企業(yè)面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國數(shù)字企業(yè)在開展國際業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)加大稅務(wù)籌劃力度，加強(qiáng)國際稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，以適應(yīng)國際稅收環(huán)境的變化。具體建議如下：1.企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注東道國稅制改革的動(dòng)態(tài)信息，加強(qiáng)與東道國立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等溝通和交流。此外，還應(yīng)熟悉、掌握東道國的相關(guān)法律法規(guī)，積極采取應(yīng)對策略，避免不必要的數(shù)字稅收損失。2.應(yīng)將稅務(wù)籌劃與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，針對各國數(shù)字稅收的具體規(guī)定，制定合理、有效的節(jié)稅方案，例如：調(diào)整數(shù)字企業(yè)全球業(yè)務(wù)的分布，調(diào)整數(shù)字企業(yè)在東道國原有的盈利模式，開拓除廣告業(yè)務(wù)以外的利潤增長點(diǎn)，使得企業(yè)的盈利架構(gòu)更加多元化，從而科學(xué)、依法、合理地降低稅負(fù)。3.在與東道國發(fā)生稅收爭議時(shí)，我國數(shù)字企業(yè)應(yīng)密切合作，充分運(yùn)用雙邊（或多邊）稅收協(xié)定中的爭議解決機(jī)制，通過合理、合法的途徑維權(quán)。也可向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請救濟(jì)程序，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。

五、結(jié)束語

作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在保障就業(yè)、提振經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用，已成為各國新一輪產(chǎn)業(yè)競爭的制高點(diǎn)。盡管在短期內(nèi)，是否征收數(shù)字稅、如何征收數(shù)字稅等問題各國均未達(dá)成共識(shí)，但從長期看，征收數(shù)字稅具有一定的必然性。因此，我國應(yīng)未雨綢繆、提前謀劃，開展與數(shù)字稅有關(guān)的研究。

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作者:周艷 單位:浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院