汽車股份有限公司的稅收籌劃工作

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摘要:某公司成立于1998年，至今已有19年歷史。經(jīng)過近20年的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到制造、加工、客車等多個(gè)項(xiàng)目。為實(shí)現(xiàn)未來(lái)更好的發(fā)展，公司需要做好各方面的工作，其中比較重要的就是稅收籌劃工作。本文正是以該公司為例，對(duì)汽車股份有限公司的稅收籌劃工作進(jìn)行探究，僅供參考借鑒。

關(guān)鍵詞:汽車股份有限公司;稅收籌劃

一、汽車股份有限公司稅務(wù)籌劃的具體方法

(一)積極參與公司決策，提高財(cái)務(wù)工作在公司中的認(rèn)知度

稅收籌劃工作會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部條件制約和外部條件影響，最終的籌劃方案不一定能百分之百成功，特別是汽車公司，它是一個(gè)全價(jià)值鏈的公司，稅收籌劃更為復(fù)雜，涉及到投資、籌資、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，在組織稅收籌劃工作時(shí)只有得到經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門相關(guān)人員的支持，才能使籌劃方案得以有效實(shí)施。因此我們首先要積極參與公司決策，與公司經(jīng)營(yíng)層取得同一認(rèn)知度，其次要把稅收籌劃思路灌輸?shù)焦鞠嚓P(guān)部門，通過財(cái)務(wù)主導(dǎo)，相關(guān)部門配合來(lái)共同達(dá)成稅收籌劃方案的落實(shí)。

(二)稅收籌劃人員采取外聘與內(nèi)部選拔相結(jié)合

財(cái)務(wù)人員即使本專業(yè)知識(shí)很精通，核算工作做得好，也不一定稅收籌劃工作一定能做得好，因?yàn)槎愂栈I劃是一門綜合性工作，受財(cái)務(wù)知識(shí)、稅收政策、法律法規(guī)、公司業(yè)務(wù)等多方面影響，靠公司內(nèi)部人員獨(dú)立完成高質(zhì)量的籌劃方案難度很大，為此我們分兩步走：第一聘請(qǐng)稅務(wù)，主要學(xué)習(xí)他們掌握的大量第一手稅收法律法規(guī)政策，學(xué)習(xí)他們解讀政策的思路及運(yùn)用方法，以及利用他們豐富的社會(huì)和信息資源。第二在公司內(nèi)部選拔熟悉財(cái)務(wù)核算，熟悉工藝流程，善于溝通的優(yōu)秀人才與稅務(wù)共事，這樣即能準(zhǔn)確拿捏稅收政策又能結(jié)合公司自身?xiàng)l件和特點(diǎn)，編制的稅收籌劃方案在實(shí)施效率和實(shí)施效果方面才能取得令人滿意結(jié)果，同時(shí)也才能有效降低公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)靈活制定稅收方

國(guó)家稅法是公司繳納稅款的依據(jù)。稅法中明確規(guī)定了公司應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及享受的權(quán)利。由于稅法是依據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)變化而變化的，因此稅法與其他法律相比，勢(shì)必會(huì)變動(dòng)得比較頻繁。就以當(dāng)前為例，我國(guó)全面實(shí)施了“營(yíng)改增”稅收政策，若公司還按照以前的方案進(jìn)行納稅，自然會(huì)造成比較大的損失。

二、汽車股份有限公司稅收籌劃的具體操作

(一)消費(fèi)稅的籌劃

汽車股份有限公司生產(chǎn)銷售的車型中乘用車和中輕型商用客車按照稅法規(guī)定要繳納消費(fèi)稅，汽車行業(yè)的規(guī)模都比較大，汽車消費(fèi)稅是按照銷售收入計(jì)征的稅目，是公司稅費(fèi)支出的最主要項(xiàng)目之一，做好消費(fèi)稅的籌劃有利于公司節(jié)稅。在實(shí)踐中我們運(yùn)用的是通過公司架構(gòu)的設(shè)計(jì)來(lái)合理減稅，由于消費(fèi)稅是制造環(huán)節(jié)納稅，因此我們可以選擇讓汽車股份有限公司的銷售部門獨(dú)立成立法人公司，也就是汽車股份有限公司下設(shè)銷售公司和制造公司，由于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是制造商，我們可以通過合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法，降低制造公司的售價(jià)，使消費(fèi)稅降低，達(dá)到降低公司稅負(fù)，提高產(chǎn)品收益的目的。

(二)企業(yè)所得稅的籌劃

1、研發(fā)費(fèi)用籌劃立項(xiàng)管理籌劃：首先建立立項(xiàng)管理制度，技術(shù)研發(fā)立項(xiàng)管理在研發(fā)工作中起關(guān)鍵作用，通過建章建制可以形成規(guī)范的操作規(guī)程，也以便于日后對(duì)技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理工作。其次規(guī)范費(fèi)用歸集。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理辦法》的規(guī)定，對(duì)已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，因此在歸集費(fèi)用時(shí)不能隨意將立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)歸集到已立項(xiàng)的項(xiàng)目中，可以采取建立一個(gè)先導(dǎo)性項(xiàng)目，專門歸集研發(fā)項(xiàng)目前期不確定費(fèi)用，待進(jìn)入立項(xiàng)研發(fā)階段時(shí)再進(jìn)行調(diào)整，這樣既不造成賬目的混亂也不影響其技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用核算方法的籌劃：由于稅法并沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用在資本化處理和費(fèi)用化處理兩種方式間做出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自身的情況做出核算選擇，當(dāng)企業(yè)有享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)盡可能選擇資本化處理方式，將研發(fā)費(fèi)用資本化為無(wú)形資產(chǎn)在以后攤銷扣除，使優(yōu)惠期利潤(rùn)最大化，充分享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)今后所得稅節(jié)稅。2、銷售費(fèi)用籌劃銷售費(fèi)用中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的占比高，且稅法對(duì)其均有限制條款，因此做好這三項(xiàng)費(fèi)用的籌劃工作非常重要。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是提升企業(yè)汽車品牌形象的重要支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬開銷。根據(jù)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”從稅法條款可以看出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將可能形成“時(shí)間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)將可能形成“永久性差異”?；I劃方案：設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。上述三項(xiàng)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的可扣除上限均與企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入相關(guān)，因此通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司提高營(yíng)業(yè)收入可以相對(duì)的增加稅前扣除額，達(dá)到稅收籌劃的目的。舉例A公司有銷售收入10000萬(wàn)元，按照稅法可稅前抵扣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10000*15%=1500萬(wàn)元；可抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限10000*5‰=50萬(wàn)元；兩項(xiàng)總計(jì)可以稅前扣除1500+50=1550萬(wàn)元。設(shè)立銷售公司（B）后，A公司收入降低至8000萬(wàn)元，B公司按市場(chǎng)價(jià)出售銷售收入10000萬(wàn)元，A公司稅前可以扣除金額=8000*15%+8000*5‰=1240萬(wàn)元；B公司可以稅前扣除10000*15%+10000*5‰=1550萬(wàn)元；成立獨(dú)立銷售公司后業(yè)務(wù)總量和業(yè)務(wù)費(fèi)用變化有限，但是稅前可扣除金額增加了1240+1550-1550=1240元。費(fèi)用之間的合理轉(zhuǎn)換。由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將可能形成“時(shí)間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)將可能形成“永久性差異”，因此要事前籌劃將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如可將招待費(fèi)中的禮品改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品，盡可能降低招待費(fèi)，合理增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，從而達(dá)到使費(fèi)用盡可能符合稅前扣除條件，減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，對(duì)于汽車股份有限公司來(lái)說(shuō)，制定科學(xué)合理的稅收籌劃，既能夠在很大程度上減少稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有利于企業(yè)利益最大化，有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并未企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)安全的納稅環(huán)境、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文僅對(duì)汽車行業(yè)稅收籌劃中遇到的實(shí)際問題做個(gè)探討，雖然這只是一個(gè)個(gè)性案例，但是卻有一定的共通性，希望能夠?qū)ζ渌愋偷钠嚻髽I(yè)有所幫助。

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作者:孫君紅 單位:東風(fēng)裕隆商用汽車有限公司