煤礦企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

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摘要：本文結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煤礦企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)際作用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，同時(shí)指出“營(yíng)改增”對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響結(jié)果，并以此為根據(jù)，提出必要的稅收籌劃方案，進(jìn)一步減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響與制約，減少和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供更多助力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤礦企業(yè)；稅收籌劃

一、煤礦企業(yè)“營(yíng)改增”后稅收籌劃的作用

對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言，煤炭企業(yè)處于十分飽滿(mǎn)的狀態(tài)，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，全面“營(yíng)改增”后，煤礦企業(yè)總體稅負(fù)得以相應(yīng)減少，但是“營(yíng)改增”的實(shí)施一定程度上也會(huì)增加企業(yè)稅收籌劃的難度。煤礦企業(yè)開(kāi)展必要的稅收籌劃，是在國(guó)家稅法允許的條件下，采用一定方式對(duì)稅收進(jìn)行具體策劃，利用減免等優(yōu)惠政策，保障自身權(quán)益。也就是說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，并不斷對(duì)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，不僅僅是一種財(cái)務(wù)管理行為，同時(shí)也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和保護(hù)股東權(quán)益的最佳途徑[1]。

二、“營(yíng)改增”對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際影響

1.增加稅收籌劃難度

煤炭企業(yè)涉及的項(xiàng)目、交易環(huán)節(jié)較多、面對(duì)的供應(yīng)商也較多，實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅納稅范圍更廣，稅目、稅率有一定程度的增多。因此，在進(jìn)行交易前，從選擇供應(yīng)商到定價(jià)都需要籌劃。一方面，由于納稅人的性質(zhì)不同，所開(kāi)具的發(fā)票不同，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額不同，將直接影響合同的定價(jià)。另一方面，人工成本是煤炭企業(yè)成本比重較大的一部分。人工成本主要包括來(lái)自企業(yè)的員工、外包工隊(duì)和臨時(shí)用工等，其中外包工隊(duì)是清包還是勞務(wù)派遣工人，結(jié)算開(kāi)票時(shí)所適用的稅率也不同；而臨時(shí)用工是無(wú)法取得發(fā)票的，也無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，在人工成本方面，企業(yè)需要開(kāi)展稅收籌劃。

2.增加財(cái)務(wù)核算難度

在未執(zhí)行“營(yíng)改增”之前，煤礦企業(yè)稅收項(xiàng)目比較有限，但是隨著稅收制度的改革，稅收項(xiàng)目不斷增加，需要開(kāi)展核算的項(xiàng)目也隨之增多，在加大核算難度的同時(shí)，也會(huì)給核算人員帶來(lái)較大壓力[2]。財(cái)務(wù)人員不僅要核對(duì)開(kāi)票信息的正確與否，還要判斷銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票所選用的稅率是否正確，備注欄填寫(xiě)是否符合實(shí)際情況等其他信息。如果相關(guān)工作人員未能及時(shí)做好調(diào)整，則會(huì)直接影響到工作的質(zhì)量和效率。而且全面“營(yíng)改增”后，不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少。這些都給增值稅發(fā)票管理的正規(guī)性提出了更高要求，如果不多加注意很容易發(fā)生錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)管理制度變更

全面“營(yíng)改增”以后，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)單位、個(gè)人必須開(kāi)具正確的增值稅發(fā)票，才能辦理審批付款程序，而單位內(nèi)部參加培訓(xùn)、出差和會(huì)議等人員必須積極取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能予以報(bào)銷(xiāo)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)管理，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)各方面的要求。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅收籌劃方案

1.加強(qiáng)稅收籌劃研究

煤礦企業(yè)在“營(yíng)改增”以后，有了更多的稅收籌劃空間，例如：（1）在籌資方面，煤炭企業(yè)由于項(xiàng)目建設(shè)投資大，在積累資金不足的情況下，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或民間渠道融資是必要的途徑。如何能使企業(yè)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用最低，采用何種融資形式，是企業(yè)需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題。尤其是在“營(yíng)改增”以后，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文中相關(guān)規(guī)定，貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，而融資租賃租金支出進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但融資租賃中融資性售后回租屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，企業(yè)需要調(diào)整和創(chuàng)新融資模式，探究和比較各種方式的融資成本。如果企業(yè)選擇融資租賃的方式融資，而融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式，常見(jiàn)的有直接租賃和售后回租，其中直接租賃的租金支出進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而售后回租的租金支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)應(yīng)該綜合考慮融資租賃的節(jié)稅效應(yīng)和利率，從中選擇出最佳的融資方案，充分減少稅負(fù)，進(jìn)而為企業(yè)獲得最大收益。（2）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，針對(duì)巷道開(kāi)拓工程，通常施工單位為一般納稅人，但是由于很多施工單位在稅務(wù)局備案中將開(kāi)拓工程當(dāng)作簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，一旦選擇后，36個(gè)月內(nèi)不能進(jìn)行變更，在施工結(jié)束后，按照3%的建筑工程增值稅進(jìn)行結(jié)算，這直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)成本和所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。因此，非常有必要對(duì)此類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并對(duì)其實(shí)施一定的稅收籌劃。一方面，要求煤礦企業(yè)在與施工單位簽訂施工合同之前，展開(kāi)稅收籌劃研究工作，選擇對(duì)企業(yè)合適的承包形式。因?yàn)椴煌某邪问剑绨ぐ?、甲供工程和清包工程，施工單位可選擇的增值稅適用稅率不同，影響著單價(jià)內(nèi)含稅率不同。而另一方面，工程結(jié)束后施工單位所開(kāi)具的發(fā)票稅率不同，企業(yè)取得發(fā)票后能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。因此，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，要對(duì)其加以比較、分析，選擇綜合成本最低的方案，為企業(yè)增加效益。

2.規(guī)范專(zhuān)用發(fā)票管理

在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制后，很多企業(yè)可利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)對(duì)一些進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。煤礦企業(yè)也可在原有基礎(chǔ)上獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅作抵扣。但實(shí)踐中顯示，在開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理等環(huán)節(jié)工作時(shí)，有部分銷(xiāo)售方是小規(guī)模納稅人，而大部分小規(guī)模納稅人是需要到稅務(wù)局代開(kāi)，才能取得專(zhuān)用發(fā)票，因此向小規(guī)模納稅人索要專(zhuān)用發(fā)票比較困難。為此，在實(shí)際工作中，可向廣大職工宣傳國(guó)家稅收制度，加大宣講力度，讓職工了解到取得專(zhuān)票的作用，強(qiáng)調(diào)重要性，嚴(yán)格按照相關(guān)要求，要求每個(gè)職工、部門(mén)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，及時(shí)、積極索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，企業(yè)相關(guān)人員與供應(yīng)商交易過(guò)程中，要加強(qiáng)溝通，力爭(zhēng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣在提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)，也能有效緩解增值稅壓力。

3.掌握“營(yíng)改增”稅收法律變化情況

稅收籌劃是指在國(guó)家法律及稅法政策允許的前提下，企業(yè)開(kāi)展的合理合法的避稅行為，目的在于幫助企業(yè)做好合理避稅工作，減少稅收籌劃過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。為此，作為煤礦企業(yè)相關(guān)稅收籌劃管理人員，要對(duì)國(guó)家稅法及當(dāng)?shù)囟愂罩贫冗M(jìn)行詳細(xì)了解，并且深入解讀，重點(diǎn)分析“營(yíng)改增”法律發(fā)展情況及趨勢(shì)，為企業(yè)合理避稅提供重要依據(jù)。比如，“營(yíng)改增”后對(duì)新項(xiàng)目和老項(xiàng)目的界定標(biāo)準(zhǔn)，特別強(qiáng)調(diào)施工許可證和合同簽訂的時(shí)間，而煤炭企業(yè)涉及的新、老工程項(xiàng)目較多，需要相關(guān)人員及時(shí)掌握稅收政策，提前準(zhǔn)備好相關(guān)證明材料，做好備案工作。

4.提升財(cái)務(wù)管理人員工作能力

將人才培養(yǎng)作為核心，不斷創(chuàng)新機(jī)制，改善工作環(huán)境，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。與此同時(shí)，安排層次更高、面向更廣的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)人員技能學(xué)習(xí)及素質(zhì)養(yǎng)成需要[3]。要求相關(guān)人員積極參加培訓(xùn)，請(qǐng)專(zhuān)家講解理論知識(shí)，并在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部主管部門(mén)講授實(shí)踐操作，使稅收籌劃培訓(xùn)不僅停留在理論層面，也要與實(shí)踐工作充分結(jié)合，轉(zhuǎn)變?nèi)藛T思維方式，幫助其樹(shù)立良好的管理理念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)同感，使其工作技能和綜合素質(zhì)均得到有效提升。培訓(xùn)不僅要重視實(shí)際需要，同時(shí)也要兼顧到企業(yè)未來(lái)發(fā)展需要，促使其對(duì)國(guó)家稅收制度有更全面的掌握。

四、結(jié)束語(yǔ)

開(kāi)展“營(yíng)改增”后，目前我國(guó)稅收征收模式發(fā)生明顯改變，并在多個(gè)領(lǐng)域中取得良好的效果。煤礦企業(yè)要適應(yīng)現(xiàn)代化服務(wù)需要，從工程、服務(wù)等方面入手，對(duì)納稅人開(kāi)展統(tǒng)一管理，促進(jìn)企業(yè)向現(xiàn)代化管理方向轉(zhuǎn)變。因此，相關(guān)人員要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”的重要作用，結(jié)合實(shí)際影響，采取必要措施制定詳細(xì)可行的稅收籌劃方案，并適當(dāng)給予修正，透過(guò)相應(yīng)稅收籌劃，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，為企業(yè)減輕稅負(fù)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

參考文獻(xiàn)

[1]孫秀菊.營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響及稅收籌劃[J].中國(guó)商論，2018，（3）：102-103.

[2]閻冉.工程營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的研究[J].管理觀察，2018，（14）：58-61.

[3]郭椏楠.“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的策略探討[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2018，（3）：145-147.

作者：孫月玲 單位：山西忻州神達(dá)棲鳳煤業(yè)有限公司