BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃淺談

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摘要:bt項(xiàng)目是政府在非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中所采取的融資模式，主要是在政府與國有企業(yè)所展開的項(xiàng)目活動(dòng)，而在此過程中涉及到大規(guī)模資金運(yùn)轉(zhuǎn)，為了確保資金運(yùn)行的安全性，必須要加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃，營造良好的客觀環(huán)境。因此，本文首先對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行概述，其次對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算相關(guān)情況進(jìn)行闡述，最后對(duì)BT項(xiàng)目的稅收籌劃情況展開探討。

關(guān)鍵詞:BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算稅收籌劃

一、BT項(xiàng)目概述

建設(shè)——移交（Build-Transfer，簡(jiǎn)稱BT項(xiàng)目）指的是項(xiàng)目的發(fā)起人與投資者雙方簽訂合同后，投資方對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)與融資直接負(fù)責(zé)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將完工的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移至項(xiàng)目的發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人按照合同回購協(xié)議，以分期的方式支付投資與回報(bào)。BT項(xiàng)目屬于一種創(chuàng)新的工程建設(shè)管理模式，也是政府特殊的融資模式。尤其是在政府主導(dǎo)的公益性、非經(jīng)營性建筑工程項(xiàng)目的資金籌措中發(fā)生。一般而言，國內(nèi)BT項(xiàng)目是政府與大中型國有企業(yè)之間所開展的項(xiàng)目，也可以將其稱為“交鑰匙工程”，由建筑企業(yè)進(jìn)行投資與建設(shè)，工程完工后由政府回購，并給予企業(yè)回報(bào)與收益，在市政道路、學(xué)校等民生相關(guān)的建筑工程當(dāng)中是比較常見的。BT項(xiàng)目所簽訂的合同包括工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)、利潤、開支以及稅收等等，而這也是需要進(jìn)行BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃的原因，既要確保工程質(zhì)量，同時(shí)又要兼顧成本控制與稅款。BT項(xiàng)目方式在實(shí)踐中通常分為完全BT方式、BT工程總承包方式以及BT施工承包方式，具體方式的選擇可以根據(jù)不同地區(qū)、工程項(xiàng)目以及公司的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。BT項(xiàng)目中的主要參與者包括有發(fā)起人（項(xiàng)目業(yè)主）、投融資人、項(xiàng)目公司以及建設(shè)單位等，本文針對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的研究主要是針對(duì)BT項(xiàng)目公司、建筑工程承包商之間而進(jìn)行的。

二、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

(一)BT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算

BT項(xiàng)目公司在進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)要以公司所的政府或者其他組織單位融資、投資的職能作為本質(zhì)，在此基礎(chǔ)上向建筑工程承包商來支付各個(gè)施工階段的款項(xiàng)、以及支付銀行借款所產(chǎn)生的利息，同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。通常情況下，項(xiàng)目公司賬務(wù)根據(jù)工程“建設(shè)期”和“回購期”主要發(fā)生業(yè)務(wù)事項(xiàng)來設(shè)置科目，由于BT項(xiàng)目屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，一般將其計(jì)入到“長期資產(chǎn)”當(dāng)中。同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)方來區(qū)分BT項(xiàng)目具體核算模式：以投融資人立項(xiàng)建設(shè)，計(jì)入“在建工程”；以項(xiàng)目業(yè)主立項(xiàng)建設(shè)，計(jì)入“長期應(yīng)收款”。通過這樣的方式，BT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算工作才能夠清晰，避免出現(xiàn)賬目混亂的現(xiàn)象。

(二)總承包商會(huì)計(jì)核算

BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中針對(duì)總承包商會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析的主要原因在于，BT項(xiàng)目的投資方通常也是建筑行業(yè)企業(yè)或者建筑工程承包方。但BT項(xiàng)目公司屬于投資方所創(chuàng)建的項(xiàng)目法人，項(xiàng)目公司與總承包商簽訂施工合同，分期對(duì)總承包商支付各個(gè)階段的工程款項(xiàng)?？偝邪痰臅?huì)計(jì)核算工作需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同進(jìn)行完工進(jìn)度核算以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目處理。其中需要對(duì)如下方面引起注意：BT項(xiàng)目工程的業(yè)主的在建工程規(guī)模相對(duì)較大，所涉及到的資金額度較高，因而在回收資金款項(xiàng)的過程中，極有可能會(huì)遭遇資金延遲或者無法足額回收的現(xiàn)象[5]。針對(duì)這樣的問題，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，首先需要與投資方、業(yè)主之間進(jìn)行協(xié)商，對(duì)資金回收的期限、額度等情況進(jìn)行詳細(xì)的說明，避免利益受到損害。其次，嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，對(duì)于工程項(xiàng)目的收入變更，需要取得項(xiàng)目業(yè)主簽認(rèn)的資料后方可調(diào)整，工程進(jìn)行過程中也可能會(huì)遭遇工程變更、延期等不可控因素，因此需要對(duì)收入確認(rèn)謹(jǐn)慎對(duì)待，加強(qiáng)深入溝通。

三、BT項(xiàng)目稅收籌劃

(一)BT項(xiàng)目公司稅收處理

BT項(xiàng)目的資金籌措過程中涉及到大量資金運(yùn)行，在這樣的情況下，做好納稅籌劃工作不僅僅是履行公司應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)對(duì)于也有助于幫助BT項(xiàng)目的各個(gè)參與方加強(qiáng)成本控制。尤其需要引起注意的是，隨著“營改增”政策的全面推行，增值稅取代了營業(yè)稅，這對(duì)于BT項(xiàng)目原本的納稅相關(guān)工作產(chǎn)生了一定程度的影響，更加需要就BT項(xiàng)目的稅收處理工作進(jìn)行合理籌劃。全面實(shí)施“營改增”后對(duì)于此類業(yè)務(wù)如何納稅，稅務(wù)總局并未給出明確的規(guī)定。各地方政策也有不同，例如湖北地區(qū)明確“建設(shè)期”BT項(xiàng)目公司按照“建筑業(yè)”納稅；“回購期”分不同情況按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”或者“建筑業(yè)”納稅。就現(xiàn)階段來看，BT項(xiàng)目作為一種創(chuàng)新融資模式有諸多優(yōu)點(diǎn)亦有諸多弊端，總體來說，與政府相關(guān)部門進(jìn)行深入的溝通與交流，做好前期的準(zhǔn)備工作，了解當(dāng)?shù)卣诙愂辗矫嫠贫ǖ恼咭?guī)定以及從立項(xiàng)開始即做好全程跟蹤是非常有必有。例如，由于跨“營改增”期間的老項(xiàng)目，可以選擇一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易征收，故公司可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際稅賦來選擇計(jì)征方式。另外，BT項(xiàng)目工程竣工后獲取的回報(bào)，以及因?yàn)槿谫Y行為產(chǎn)生的利息差，實(shí)際是BT項(xiàng)目公司的收入，需要繳納相應(yīng)的所得稅稅款。

(二)總承包單位稅收處理

總承包單位應(yīng)按照建筑安裝行業(yè)納稅?！盃I改增”后總承包方基本可實(shí)現(xiàn)差額納稅，不重復(fù)計(jì)稅?？偝邪娇砂凑找话慵{稅人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，相比較尚未稅改之前，可以抵扣的部分增加了，例如營業(yè)稅期間不能抵扣的主材往往占項(xiàng)目施工合同比重較高，且主材例如鋼筋購買合同開具16%增值稅稅率的發(fā)票，故總承包單位的稅收籌劃重點(diǎn)主要是如何合理及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，做好抵扣工作。另外，因建造合同核算采取成本法，當(dāng)期確認(rèn)收入與項(xiàng)目公司當(dāng)期支付的工程款項(xiàng)會(huì)有差異，企業(yè)所得稅也需要做好匯算和調(diào)整工作。

(三)稅收相關(guān)法規(guī)適用情況

對(duì)BT項(xiàng)目公司而言，現(xiàn)行稅法還是存在一定不合理的規(guī)定，這主要是由于營業(yè)稅期間，公司多以“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅，而實(shí)施增值稅后，公司多以“建筑業(yè)”稅目繳納10%增值稅。對(duì)于BT項(xiàng)目公司而言，進(jìn)項(xiàng)抵扣部分基本沒有變動(dòng)，其所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容也未有變化，但BT項(xiàng)目公司所需要繳納的稅款增加，因此BT項(xiàng)目納稅籌劃工作的完善也需要國內(nèi)相關(guān)稅法政策的進(jìn)一步完善，盡可能的創(chuàng)建公平稅負(fù)的環(huán)境，減輕BT項(xiàng)目公司的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，BT項(xiàng)目中所涉及到的資金規(guī)模擴(kuò)大，在政府與國有企業(yè)之間運(yùn)行過程中，面臨著來自市場(chǎng)、資金等方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)，無論對(duì)于BT項(xiàng)目公司或者總承包商而言，資金運(yùn)行的保障均以會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃作為前提。因此，在BT項(xiàng)目資金運(yùn)行過程中必須要充分了解當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，尤其是要了解相關(guān)法律法規(guī)，避免對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生不利的影響，對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行充分評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，才能夠確保BT項(xiàng)目的資金充足，滿足工程建設(shè)的需求，同時(shí)也盡可能的控制成本與稅費(fèi)，擴(kuò)大項(xiàng)目回報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

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作者：杜嬋 單位：中國公路工程咨詢集團(tuán)有限公司