水利施工企業(yè)營改增研究

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摘要:在改革開放向縱深推進(jìn)的新形勢下，我國的財稅制度改革也邁入了新的攻堅階段，營改增即是深化改革的重要成果和體現(xiàn)。營改增對于我國各方面的企業(yè)來說，無疑是一次巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在營改增的大背景下，我國水利施工行業(yè)必須不斷轉(zhuǎn)型升級，積極順應(yīng)國家相關(guān)財稅政策改革深化的客觀要求，及時、主動深化企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)配套改革。本文意在分析水利施工企業(yè)在營改增有關(guān)政策環(huán)境下面臨的利與弊，同時對其中存在的問題提出有針對性的解決對策。

關(guān)鍵詞:營改增；水利施工企業(yè)；影響；對策

所謂營改增，即是將對企業(yè)原本征收的營業(yè)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以增值稅模式進(jìn)行征收，這種改變最大的特點就是避免了企業(yè)相關(guān)納稅的重復(fù)性。早在2011年，我國即開始營改增試點，一直到2013年，全國性的營改增已經(jīng)基本完成，我國企業(yè)稅務(wù)的征收全面進(jìn)入營改增時代。在這種大背景下，有些企業(yè)準(zhǔn)備工作還不夠充分，還沒有從根本上得到相應(yīng)轉(zhuǎn)型，難以應(yīng)對營改增帶來的相關(guān)影響和挑戰(zhàn)。對于本文所研究的水利行業(yè)施工企業(yè)來說，也是一次重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，準(zhǔn)確地分析營改增給水利施工企業(yè)帶來的影響以及如何應(yīng)對不利因素，是目前亟待關(guān)注和研究解決的重要課題與現(xiàn)實問題。

一、營改增對水利施工企業(yè)的機(jī)遇和好處

(一)降低成本

增值稅對于水利施工企業(yè)來說，最大的好處就是避免了征稅的重復(fù)性，因此這種稅收制度相比以往的營業(yè)稅稅收制度來說，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得水利施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中，所需繳納的財稅數(shù)額減少，從而直接降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。增值稅在計稅方法上原則上還是采用的一般方法，以水利施工企業(yè)來說，企業(yè)的相關(guān)原材料和建筑材料的購買，可以進(jìn)行增值稅的抵扣，這樣就減少或者直接避免了稅額的浪費情況。另外，增值稅能夠帶給水利施工企業(yè)更多的優(yōu)選權(quán)，尤其在選擇一些原材料和建筑材料的供應(yīng)商時，能夠優(yōu)先選擇更為合適的供應(yīng)商，要求供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的成本費用全額進(jìn)入進(jìn)項稅額，企業(yè)的納稅成本和稅負(fù)負(fù)擔(dān)大大降低。

(二)增加收入

對于水利施工企業(yè)來說，營改增的推行，能夠使得企業(yè)以一般納稅人資格進(jìn)行申請。這種申請直接可以交由稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)完成，維護(hù)企業(yè)開具發(fā)票的權(quán)利。比如企業(yè)可以直接開具增值稅，用來抵扣更多的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用。另外一方面，水利施工行業(yè)的企業(yè)是項目承包性質(zhì)的經(jīng)營單位，承包客戶項目時，也應(yīng)該考慮到客戶的利益需求。由于具有增值稅開具資格，水利施工企業(yè)能夠給客戶開具增值稅發(fā)票，也就是說，客戶能夠利用發(fā)票進(jìn)行增值稅的稅款抵扣，這樣一來，客戶自身投入的資金減少，對于水利施工企業(yè)來說，其經(jīng)濟(jì)利益的空間會進(jìn)一步上升，也能夠促進(jìn)水利施工企業(yè)與客戶進(jìn)行更多的合作，促進(jìn)水利施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，增加經(jīng)濟(jì)效益，獲得更多的項目機(jī)會。水利施工企業(yè)的項目增多，利益增加，在市場競爭當(dāng)中的優(yōu)勢自然得到提升，有利于企業(yè)發(fā)展壯大和長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)遏制非法行為

在與建筑工程有關(guān)的企業(yè)方面，其進(jìn)行的承包活動是有明確的法律規(guī)定的。比如相關(guān)建筑法規(guī)規(guī)定，一個施工企業(yè)所獨自承包的項目不允許又全部承包給另外的施工企業(yè)，賺取中間商式的利益，這是屬于非法轉(zhuǎn)包，是嚴(yán)重的違法行為，一直被法律明文禁止。但是在現(xiàn)實當(dāng)中，這種違法行為依然時有發(fā)生，難以有效遏制。究其原因，主要就是由于在第一承包和第二轉(zhuǎn)包的流程當(dāng)中，其責(zé)任的約定是變換性質(zhì)的，導(dǎo)致執(zhí)法機(jī)關(guān)在進(jìn)行依法追究時，難以進(jìn)行責(zé)任的認(rèn)定和明確，轉(zhuǎn)包過程中的交易實質(zhì)難以摸清和定性，無法有效地進(jìn)行法律責(zé)任追究。另外，有一些資質(zhì)較低的施工企業(yè)或者無資質(zhì)的個體戶包工頭采取掛靠的形式，給一些資質(zhì)較高的企業(yè)繳納一定的掛靠費，而進(jìn)行非法承包活動，給工程質(zhì)量上帶來很大的隱患和風(fēng)險。但是執(zhí)法部門在進(jìn)行責(zé)任追究的過程中，很有可能掛靠的雙方都采取不承認(rèn)非法轉(zhuǎn)包的態(tài)度，導(dǎo)致難以進(jìn)行責(zé)任的追究。在營改增政策條件下，施工企業(yè)要進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具，必須是要求具有開具資格的企業(yè)，營改增的出現(xiàn)，能夠極大地控制資質(zhì)低或無相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)及個體戶，掛靠資質(zhì)高或有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行工程轉(zhuǎn)包等非法行為，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范化，凈化工程建設(shè)市場。對于水利施工行業(yè)來說，有利于企業(yè)增加競爭項目的機(jī)會和規(guī)范運營管理提高效益，有利于促進(jìn)整個行業(yè)的正常、穩(wěn)定運行，促進(jìn)整個行業(yè)的健康發(fā)展。

二、營改增給水利施工企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)和問題

(一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)不穩(wěn)定

水利施工企業(yè)等相關(guān)建筑業(yè)在稅率問題上，經(jīng)過營改增后，稅率為11%，而營改增前原有稅率是3%，很明顯，營改增使得進(jìn)項稅款的抵扣增加。稅負(fù)的變化比較多，對于稅負(fù)的判斷無法明確化，穩(wěn)定性不強(qiáng)。比如在水利施工企業(yè)中，需要進(jìn)行設(shè)備的采購，那么新采購的設(shè)備稅款抵扣可以大幅度降低應(yīng)納稅款，但是這與流轉(zhuǎn)稅款增加或降低并沒有直接的聯(lián)系。從企業(yè)發(fā)展的全局性角度考慮，水利施工企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)很大程度上與其成本結(jié)構(gòu)有著深遠(yuǎn)的關(guān)系。我們知道，隨著產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，施工企業(yè)在成本上不斷增加，特別是人力成本的增加，使得其占到總成本的比例大幅提高，甚至能達(dá)到總成本的近三分之一。但是人力成本明細(xì)無法開具增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行稅款的抵扣。還有就是水利施工企業(yè)的設(shè)備或材料的租賃業(yè)務(wù)，也會造成企業(yè)稅負(fù)增加，使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)不穩(wěn)定，加大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)沖擊聯(lián)營合作

對于水利施工企業(yè)來說，聯(lián)營合作無疑是一種極佳的項目建設(shè)模式，能夠促進(jìn)項目建設(shè)的快速完成，降低施工成本，并且實現(xiàn)風(fēng)險共同承擔(dān)，降低企業(yè)運營的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和法律風(fēng)險。但是我們知道，聯(lián)營合作當(dāng)中的會計核算業(yè)務(wù)很難健全，這種方式也不能具有開具增值稅發(fā)票的資格。在營改增背景下，如果繼續(xù)實行聯(lián)營合作模式，將會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加，壓縮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤空間，嚴(yán)重制約水利施工企業(yè)的正常高效運營和長足發(fā)展。

三、解決和消除營改增給水利施工企業(yè)帶來的不利因素的對策

(一)直接的針對性措施

為了增加企業(yè)稅款的抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，水利施工企業(yè)在選擇材料、設(shè)備和服務(wù)供應(yīng)商的時候，一定要考慮供應(yīng)商是否具有開具增值稅發(fā)票的資格條件，盡量選擇具有該資格的供應(yīng)商；盡量將購進(jìn)固定資產(chǎn)向后推遲，可以優(yōu)先進(jìn)行建筑設(shè)備的更新；在進(jìn)行聯(lián)營合作中，可以采取與具有開具增值稅發(fā)票納稅資格條件的施工方進(jìn)行聯(lián)營合作，以獲取增值稅發(fā)票；等等。

(二)其他配套措施

1、完善相關(guān)經(jīng)營管理工作

營改增的施行，對水利施工企業(yè)來說無疑是一次大挑戰(zhàn)，特別是對企業(yè)內(nèi)部的運營管理工作提出了新的更高的要求。企業(yè)的財務(wù)活動要盡量、充分、全面考慮與施行增值稅稅制的關(guān)系，在選擇供應(yīng)商與合作方時，要充分考慮對方的資質(zhì)條件，考量其是否具有相應(yīng)的納稅資格、是否具有開具增值稅專用發(fā)票的能力和條件。要建立健全企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅發(fā)票管理體系，加強(qiáng)增值稅開具的監(jiān)管工作，完善合同協(xié)議的簽訂工作等。

2、加強(qiáng)人員培訓(xùn)

營改增的施行，不僅對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生重要影響，而且營改增的變化，使得許多企業(yè)工作模式也必將發(fā)生新的相應(yīng)變化。因此，企業(yè)財務(wù)管理等相關(guān)工作人員需要具備全新的工作技能，加強(qiáng)對增值稅業(yè)務(wù)的全面認(rèn)識與理解把握。因此，水利施工企業(yè)需要對財務(wù)人員進(jìn)行新的增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，更新工作模式，提升有關(guān)人員新的財務(wù)技能，進(jìn)一步適應(yīng)增值稅改革對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的新要求。

四、結(jié)束語

營改增的推行，對于水利施工企業(yè)來說，其利與弊是一分為二、相互并存的，因此企業(yè)要對營改增帶來的有利因素進(jìn)行深刻分析、準(zhǔn)確把握和敏銳捕捉，及時采取有效的相應(yīng)措施，將營改增帶來的有利因素最大化，努力提升企業(yè)的經(jīng)營水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)效益；同時，要正確分析營改增改革對企業(yè)帶來的不利影響和負(fù)面效應(yīng)，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，主動應(yīng)對相應(yīng)的挑戰(zhàn)，化不利因素為有利條件，盡量降低和減少營改增對企業(yè)的稅負(fù)影響，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展?？偟膩碚f，營改增給水利施工企業(yè)帶來的利大于弊，只要企業(yè)因勢利導(dǎo)、順勢而為，就能促進(jìn)水利施工企業(yè)長足發(fā)展和迅速提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]田志偉,胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負(fù)影響的動態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢,2013

[2]許云鋒.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響以及應(yīng)對措施分析[J].中外企業(yè)家,2016

作者：田紅梅 單位：連云港市水利建筑安裝工程有限公司