戰(zhàn)略管理模型的PPP項目審計研究

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【摘要】目前，政府和社會資本合作（Public-Private-Partnership,以下簡稱PPP）正逐漸成為我國公共產(chǎn)品和服務(wù)供給模式的新潮流。PPP績效審計是國家審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計事項。在當(dāng)前審計環(huán)境中，PPP績效審計需引入政府戰(zhàn)略管理的思維，提升審計能力。根據(jù)政府戰(zhàn)略管理領(lǐng)域常用的戰(zhàn)略管理三角模型，從使命管理、運(yùn)營管理和政治管理三個維度分析，ppp績效審計的使命應(yīng)定位于服務(wù)國家治理現(xiàn)代化，審計工作中要重點(diǎn)防控隱形債務(wù)風(fēng)險化，同時還需考慮協(xié)同各方利益均衡化。相應(yīng)地，推進(jìn)PPP績效審計應(yīng)從任務(wù)目標(biāo)、執(zhí)行過程、外部協(xié)同三個層面開展，服從國家審計戰(zhàn)略定位、完善績效審計模式、協(xié)同職能部門工作，以促進(jìn)國家審計方式創(chuàng)新、遏制隱形債務(wù)增量風(fēng)險和實(shí)現(xiàn)PPP模式提質(zhì)增效。

【關(guān)鍵詞】政府與社會資本合作;績效審計;監(jiān)督路徑

當(dāng)前，PPP逐漸成為我國公共產(chǎn)品和服務(wù)供給一種新的普遍采用的模式，其實(shí)質(zhì)是政府通過關(guān)系型契約方式組織項目實(shí)施和移交，涉及財政資金或以公共財政為基礎(chǔ)的配套資源設(shè)施對價支付，需納入國家審計的范圍。與傳統(tǒng)公共項目相比，PPP項目利益相關(guān)者較多，各方利益和目標(biāo)差異性較大。開展PPP績效審計可以更好地監(jiān)督項目“全生命周期”的“物有所值”，豐富PPP審計工作方式，規(guī)范PPP項目發(fā)展，遏制隱形債務(wù)增量風(fēng)險，也是推進(jìn)“與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計監(jiān)督機(jī)制”建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求。

一、引言

PPP模式可以追溯到18世紀(jì)歐洲公路收費(fèi)建設(shè)計劃。隨著新公共管理運(yùn)動的發(fā)展，英國、新西蘭等國家率先將私人部門引入公共項目建設(shè)運(yùn)營，PPP逐漸成為一種各國普遍采用的多主體合作提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的機(jī)制。改革開放以后，我國引入外國資本，PPP模式作為一種融資手段開始出現(xiàn)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域；2008年金融危機(jī)之后，各地紛紛成立城投和城建公司，承接救市帶來的巨額流動性，開展大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施投資，對私營部門和民間資本擠出效應(yīng)明顯，PPP模式發(fā)展變緩；繼2013年黨的十八屆三中全會明確“允許社會資本通過特許經(jīng)營等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營”之后，2014年財政部在《關(guān)于2014年中央和地方預(yù)算草案的報告》中，首次提出要“推廣運(yùn)用PPP模式，支持建立多元可持續(xù)的城鎮(zhèn)化建設(shè)資金保障機(jī)制”，PPP開始作為官方概念出現(xiàn)在政策文件中，PPP進(jìn)入高速發(fā)展期。截至2017年3月，全國PPP綜合信息平臺項目入庫項目12287個，總投資額14.6萬億元。隨著PPP模式在實(shí)踐中的逐步推廣，理論界開始關(guān)注PPP模式的風(fēng)險管理、治理結(jié)構(gòu)、物有所值評價等問題。國家審計視角的PPP研究多圍繞建設(shè)項目審計、跟蹤審計、審計質(zhì)量控制與風(fēng)險管理等展開。PPP項目建設(shè)中，政府角色從直接參與向合作者和監(jiān)管者轉(zhuǎn)變，相較于傳統(tǒng)審計模式，審計機(jī)關(guān)應(yīng)從項目實(shí)施過程、管理要素和主體關(guān)系三個維度構(gòu)建新的監(jiān)督機(jī)制（孫凌志、賈宏俊和任一鑫，2016）；PPP項目跟蹤審計可以從政策落實(shí)情況、立項可行性、實(shí)施過程合法合規(guī)性以及投資績效評價四個方面展開（王立國和孫瑩，2016）；合理的風(fēng)險分配是利益共享的重要前提，尋找最優(yōu)的風(fēng)險分配方式、控制項目的質(zhì)量和績效是PPP審計監(jiān)督的目標(biāo)之一（嚴(yán)曉健，2014）?？梢?，當(dāng)前PPP模式的審計研究中已涉及績效問題。不過，由于審計評價指標(biāo)不易確定、審計標(biāo)準(zhǔn)較難選擇、審計評價結(jié)果可靠性不足等因素的制約，績效審計公信力和權(quán)威性受限，我國政府績效審計理論和實(shí)踐發(fā)展較慢（王會金，2014）。針對PPP績效審計的研究也多見于國外文獻(xiàn)，如基于傳統(tǒng)國家審計標(biāo)準(zhǔn)和原則下，PPP績效審計的方向以及審計機(jī)關(guān)、審計人員的角色轉(zhuǎn)換問題（Bourn，2007）；PPP項目運(yùn)營階段，績效審計從經(jīng)濟(jì)性向效益性過渡問題（Linda，2010）等。國內(nèi)針對PPP績效審計的研究多是基于公共工程投資審計的實(shí)例，從績效評價指標(biāo)體系和內(nèi)容框架（宋常和趙懿清，2011）、不完全契約下風(fēng)險控制與審計內(nèi)容設(shè)計（包建華和方世健，2012）、PPP項目運(yùn)營績效的影響因素及其績效審計優(yōu)化（劉驊和陳涵，2017）等方面展開，統(tǒng)籌性的機(jī)制建設(shè)探討較少。本文嘗試從戰(zhàn)略管理的角度，運(yùn)用戰(zhàn)略三角模型分析當(dāng)前PPP績效審計工作中面臨的問題并提出相應(yīng)的監(jiān)督路徑，以推進(jìn)績效審計理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

二、政府戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理三角模型

政府戰(zhàn)略管理是政府為實(shí)現(xiàn)公共價值,根據(jù)可能發(fā)生的環(huán)境變化,平衡各利益群體當(dāng)前及未來需要而對國家整體和某一特定區(qū)域、未來一段時間內(nèi)所進(jìn)行的全局謀劃與遠(yuǎn)景選擇（趙景華和李宇環(huán)，2010）。不同于以往重視內(nèi)部價值取向、強(qiáng)調(diào)政策過程和行政日常的公共行政，政府戰(zhàn)略管理考慮組織系統(tǒng)所處的外部環(huán)境，將組織目標(biāo)與組織角色及環(huán)境相匹配，確定組織使命，通過產(chǎn)生用以指導(dǎo)戰(zhàn)略行動的計劃、計謀、模式、立場和觀點(diǎn)而為一個組織創(chuàng)造焦點(diǎn)、一致性和目的（馬克•穆爾，2016），以更好地應(yīng)對未來的不確定性。戰(zhàn)略管理三角模型是戰(zhàn)略管理領(lǐng)域分析問題常用的模式與框架。該模型認(rèn)為，公共部門不同于以追求利潤為核心的私人企業(yè)，政府戰(zhàn)略管理應(yīng)通過使命管理、政治管理和運(yùn)營管理三個維度創(chuàng)造公共價值，并以此為核心目標(biāo)。組織通過使命管理，明確使命并將使命傳遞給系統(tǒng)中的各利益相關(guān)者，目的是使組織使命與公共價值保持一致。政治管理是指組織為獲得合法性的一系列手段。公共價值往往與權(quán)力交織，缺乏普遍約束力的權(quán)威性規(guī)則很難有序運(yùn)行，政治管理可以避免組織因個體追求私利而偏離公共價值，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者關(guān)系并獲得支持，為戰(zhàn)略執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。與針對組織外部的政治管理不同，運(yùn)營管理深入組織內(nèi)部，通過創(chuàng)新組織管理，提升組織能力，指導(dǎo)戰(zhàn)略計劃轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略行動。戰(zhàn)略管理三角模型為政府戰(zhàn)略管理如何創(chuàng)造公共價值提供了一種思路，供管理者分析內(nèi)外部環(huán)境，整合組織資源，估算其采取有效行動的可能性。PPP績效審計是系統(tǒng)性的審計監(jiān)督工作，如果缺乏使命管理，將不利于審計工作的深入，影響審計評價指標(biāo)確定和審計標(biāo)準(zhǔn)選擇；而政治管理是合法性和有效性的保證，不關(guān)注外部審計環(huán)境，將直接影響審計工作的開展和績效審計專業(yè)人員的培養(yǎng)；運(yùn)營管理則是審計監(jiān)督者向委托人實(shí)踐承諾的基礎(chǔ)，選擇與審計對象、審計目標(biāo)及審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績效審計方法，關(guān)系到審計報告的可靠性和公信力。如何將績效審計從當(dāng)前“合理化建議被采納”的語言描述（時現(xiàn)，2016），轉(zhuǎn)變到PPP審計監(jiān)督的實(shí)踐之中，戰(zhàn)略管理三角模型提供了一種分析框架。

三、PPP績效審計的戰(zhàn)略分析

（一）PPP績效審計使命管理：服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

近年來，PPP模式在我國迅速推廣，逐漸從一種融資渠道向治理手段轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)建設(shè)項目不同，PPP模式的投資來源不再局限于公共財政資金，投資主體從單一化轉(zhuǎn)向多元化，基礎(chǔ)設(shè)施項目不再必然等同于政府投資項目，圍繞PPP模式的利益相關(guān)者增多，政府角色也從發(fā)起者逐漸變?yōu)楹献髡吲c監(jiān)管者，這對項目建設(shè)管理及國家審計能力提出更高要求。國家治理現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)單中心管理向多元主體合作共治轉(zhuǎn)變，PPP項目存在多個投資主體，投資環(huán)境復(fù)雜，建設(shè)周期長，各主體間耦合程度增強(qiáng)，傳統(tǒng)公共工程中參照社會定額水平計算工程結(jié)果的工程造價審計以及重視固定資產(chǎn)投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的投資效益審計，更多的是體現(xiàn)事中控制和事后審計，較難適應(yīng)PPP建設(shè)項目特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。PPP績效審計不僅涉及立項可行性、項目法人組建、前期招投標(biāo)、工程定價方式、合同簽訂、工期和質(zhì)量、項目資金內(nèi)部控制、項目竣工驗收及后期維護(hù)等內(nèi)容，而且還強(qiáng)調(diào)審計工作向項目識別和準(zhǔn)備期的延伸。PPP績效審計是事前、事中與事后全過程審計相結(jié)合的國家審計實(shí)踐，能夠提高PPP項目質(zhì)量和效益，更好發(fā)揮審計在國家監(jiān)督體系中的作用，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化建設(shè)。

（二）PPP績效審計運(yùn)營管理：防控隱形債務(wù)風(fēng)險化

過度運(yùn)用PPP項目會產(chǎn)生地方政府隱性債務(wù)風(fēng)險。PPP強(qiáng)調(diào)按項目最終服務(wù)產(chǎn)出結(jié)果“績效付費(fèi)”，消費(fèi)者使用PPP產(chǎn)品和服務(wù)需付費(fèi)購買，政府也可向項目公司直接付費(fèi)，由于PPP項目多是準(zhǔn)公共物品，當(dāng)使用者付費(fèi)不能滿足項目公司成本回收與合理回報時，政府可提供優(yōu)惠貸款等可行性缺口補(bǔ)貼。當(dāng)前我國PPP市場結(jié)構(gòu)中，混合付費(fèi)和政府付費(fèi)類項目占比超過60%，2016年財政部入庫13.5萬億的PPP項目中，使用者付費(fèi)項目僅為4.61萬億?？梢?，當(dāng)前政府在PPP項目股權(quán)投資、運(yùn)營補(bǔ)貼、配套投入等方面需提供大量財政支出而不計入資產(chǎn)負(fù)債表，PPP成為地方政府表外融資的新渠道，政府未來的補(bǔ)貼支付或服務(wù)償付不會立刻體現(xiàn)于預(yù)算之中，PPP項目特別是如市政、環(huán)保、水利等非經(jīng)營性項目易積累隱性債務(wù)風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)效果性和效率性的績效審計，不僅重視項目資金預(yù)算和分配，而且能夠為政府專項資金整合和使用績效提供有效鑒證，配合財政承受能力評估，從機(jī)制上保證了投資的有效性和政府資金使用的規(guī)范性。此外，PPP要求全生命周期履約并且“物有所值”。據(jù)財政部全國PPP綜合信息平臺統(tǒng)計，通過“物有所值”定量評價的示范項目335個，每個項目平均較傳統(tǒng)投融資方式建設(shè)項目節(jié)省投資3.8億元。PPP是一種提質(zhì)增效工具，需要按照事先約定的績效目標(biāo)，對項目產(chǎn)出、實(shí)際效果、成本收益、可持續(xù)性等方面進(jìn)行績效評價。不過，當(dāng)前許多地方政府未能很好適用項目參與者到合作與監(jiān)管者的角色轉(zhuǎn)換，將PPP模式簡單視為以前地方融資平臺的替代，重招商融資，輕質(zhì)量效率。因此，開展PPP績效審計可以規(guī)范政府資金使用，助力PPP“物有所值”評估管理，帶動地方政府職能轉(zhuǎn)變，保障PPP模式的市場化運(yùn)行。

（三）PPP績效審計政治管理：協(xié)同各方利益均衡化

政治學(xué)語境里，組織的穩(wěn)定發(fā)展需適應(yīng)其政治系統(tǒng)有效性與合法性的要求，PPP審計也面臨兩個層面的現(xiàn)實(shí)問題：項目參與方增多的情況下，如何平衡利益相關(guān)者的目標(biāo)差異以有效開展PPP審計工作；現(xiàn)有審計環(huán)境中，審計部門如何協(xié)同其他管理部門開展工作，共享其項目管理信息資源并依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。PPP項目參與者較多，包括追求收益的投資人、受投資人委托主導(dǎo)項目建設(shè)的建設(shè)單位、提供勘察設(shè)計等服務(wù)的中標(biāo)單位如承包方和監(jiān)理單位以及追求運(yùn)營期收益的使用單位等，國家審計必須關(guān)注利益相關(guān)者定位和關(guān)系，促使項目運(yùn)行規(guī)范、有序和可預(yù)期。如在項目決策階段，審計機(jī)關(guān)應(yīng)審查合同資料的合法性、可靠性和充分性，既要監(jiān)督社會資本不侵占公共價值，又要避免社會資本因收益不足或承擔(dān)過多風(fēng)險而產(chǎn)生的履約困難、融資失敗問題，明確項目合同、股東間協(xié)議、融資合同、保險合同和履約合同中的權(quán)責(zé)分配，避免對某一風(fēng)險控制力弱的一方反而承擔(dān)該風(fēng)險。PPP項目通常涉及諸如發(fā)改、財政、國資、規(guī)劃、審計等多個政府部門，國資、規(guī)劃等部門尋找社會資本，參與項目公司成立；發(fā)改部門往往負(fù)責(zé)項目入庫、推廣、審核等，財政部門進(jìn)行財政支出審批和債務(wù)風(fēng)險防控審批，審計部門則應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督職能，對項目識別、項目準(zhǔn)備、項目采購、項目執(zhí)行和項目移交全過程的資金真實(shí)及合規(guī)到位進(jìn)行審計監(jiān)督評價，重點(diǎn)審計立項決策、項目審批、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)等環(huán)節(jié)，關(guān)注特許經(jīng)營期時長和定價設(shè)計中收益風(fēng)險分配，保障項目建設(shè)資金以及運(yùn)營期間現(xiàn)金流的穩(wěn)定，維護(hù)公眾利益。

四、PPP績效審計監(jiān)督路徑探析

（一）服從國家審計戰(zhàn)略定位，依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督

國家治理現(xiàn)代化要求合理配置公共資源和有效運(yùn)行公共權(quán)力，以及形成與之相適應(yīng)的決策體系、執(zhí)行體系和監(jiān)督體系。國家審計屬于監(jiān)督制衡環(huán)節(jié)，為決策體系提供服務(wù)，監(jiān)督約束政策執(zhí)行，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，是國家治理體系中一項基礎(chǔ)性制度安排（劉家義，2012）。當(dāng)前，針對PPP審計的制度安排、機(jī)制設(shè)計、審計方式等尚處于探索嘗試階段，PPP績效審計的使命必須符合國家審計戰(zhàn)略定位，無論是長期或者近期的審計進(jìn)度、資源分配、人力資源開發(fā)、審計重心等，都應(yīng)與國家審計的階段性任務(wù)和發(fā)展趨勢相結(jié)合，合理制定績效審計準(zhǔn)則，將績效審計與常規(guī)審計相結(jié)合，使績效的理念和目標(biāo)貫穿PPP項目跟蹤審計、預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計等，根據(jù)現(xiàn)有審計環(huán)境和資源，逐步開展PPP績效審計。PPP績效審計必須符合審計法規(guī)定，對政府投入的財政資金、擁有項目建設(shè)或運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的政府投資、公共資金實(shí)行審計全覆蓋。我國PPP模式主要分為外包類、特許經(jīng)營類和私有化類。外包類項目投資主體依然是政府，社會資本介入建設(shè)或者運(yùn)營維護(hù)等個別階段，審計機(jī)關(guān)可以針對這類項目進(jìn)行績效審計，對工程招投標(biāo)、物資采購、資金管理使用和工程質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控，評估社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益；特許經(jīng)營類社會資本參與投資，政府投資比例及運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)不定，一般為5%-30%，PPP項目公司有權(quán)選擇社會審計組織進(jìn)行結(jié)算審計，審計機(jī)關(guān)需依照現(xiàn)有法律法規(guī)介入審計監(jiān)督；私有化類如銅川市老年服務(wù)中心等BOO模式，即項目所有權(quán)不再移交政府，經(jīng)營權(quán)不設(shè)期限，審計機(jī)關(guān)不宜參與政府監(jiān)管。當(dāng)前，涉及國家審計監(jiān)督的法律除審計法外，預(yù)算法、合同法、政府采購法等相關(guān)條款也明確規(guī)定國家審計的監(jiān)督職能，今后應(yīng)進(jìn)一步健全相關(guān)法律法規(guī)，為PPP績效審計提供充足審計依據(jù)，厘清法律邊界，實(shí)現(xiàn)依法審計。

（二）完善績效審計模式，對接審計信息化建設(shè)

運(yùn)營管理關(guān)注的是戰(zhàn)略執(zhí)行層面。相應(yīng)地，PPP績效審計必須適應(yīng)PPP運(yùn)行特點(diǎn)，建立在“全生命周期的物有所值”基礎(chǔ)之上，提高審計監(jiān)督能力，謹(jǐn)防變相融資行為；同時，績效審計作為國家審計從傳統(tǒng)合規(guī)性審計領(lǐng)域的拓展，應(yīng)充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等當(dāng)前高速發(fā)展的信息技術(shù)，助力審計信息化建設(shè)?！墩蜕鐣Y本合作項目財政承受能力論證指引》規(guī)定，政府針對PPP項目的預(yù)算支出不得超過全年一般公共預(yù)算支出的10%。《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方政府舉債融資行為的通知》也明確指出，政府“不得以任何方式向社會資本方承諾最低收益”。不過，當(dāng)前使用者付費(fèi)類PPP項目比例偏低，政府與社會資本成立SPV開展PPP項目形成的債務(wù)，有的還依靠財政補(bǔ)貼和特許經(jīng)營權(quán)進(jìn)行償還，績效審計需發(fā)揮審計監(jiān)督作用，遏制隱形債務(wù)增量。按PPP全生命周期，在項目識別、準(zhǔn)備、采購階段，考慮PPP項目對社會和生態(tài)環(huán)境的外部性影響，評估潛在風(fēng)險產(chǎn)生的概率以及分析造成損失的可能性、項目建設(shè)資金及后續(xù)現(xiàn)金流的穩(wěn)定性、PPP項目運(yùn)營期定價的合理性等問題，提高項目實(shí)施過程中收益和風(fēng)險分配的可預(yù)期性；在項目執(zhí)行階段，重點(diǎn)核查PPP項目建設(shè)手續(xù)、許可等是否健全，審核項目建設(shè)程序、資金、使用材料等是否規(guī)范，監(jiān)控項目建設(shè)勘察、施工、監(jiān)理等是否合規(guī)，評估項目建設(shè)進(jìn)度、質(zhì)量、安全、環(huán)保等潛在風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)、征地拆遷、工程造價、施工管理、財務(wù)決算過程中的問題；在項目移交階段，除傳統(tǒng)審計工作中造價管理、資產(chǎn)移交手續(xù)審查、項目資金內(nèi)部控制之外，還應(yīng)特別突出項目建設(shè)完成后運(yùn)營階段的績效評價工作，評估竣工項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、管理運(yùn)營、可持續(xù)性等。績效審計指標(biāo)應(yīng)定量與定性評價相結(jié)合，覆蓋收費(fèi)類和無收費(fèi)的投資項目，在體現(xiàn)效率、效果和效益的原則下，使同類項目具有可比性，同時具備科學(xué)性、可操作性和權(quán)威性。在審計信息化建設(shè)方面，鑒于合規(guī)的PPP項目自組建至實(shí)施都有電子數(shù)據(jù)形成，PPP績效審計應(yīng)充分利用此資源獲取審計證據(jù)，將投資人、建設(shè)單位、承包人、監(jiān)理人、詢價單位以及使用單位等信息統(tǒng)一錄入系統(tǒng)，形成有效的信息共享鏈，將審計資料接入“數(shù)字化指揮平臺、大數(shù)據(jù)綜合分析平臺、審計綜合作業(yè)平臺、模擬仿真實(shí)驗室和綜合服務(wù)支撐系統(tǒng)”等，通過大數(shù)據(jù)等云量級計算手段處理分析PPP項目復(fù)雜的審計信息，增加審計結(jié)論可靠性。

（三）關(guān)注參與各方利益，協(xié)同職能部門工作

PPP強(qiáng)調(diào)政府與社會資本收益共享、風(fēng)險共擔(dān)，參與各方的利益目標(biāo)既有重合性又有獨(dú)立性，利益格局和責(zé)任邊界改變，國家審計的內(nèi)容和重點(diǎn)必然發(fā)生轉(zhuǎn)移。PPP績效審計必須建立在識別各利益相關(guān)者目標(biāo)差異的基礎(chǔ)上，規(guī)范項目運(yùn)行。社會資本參與強(qiáng)調(diào)公共價值的建設(shè)項目，但不承擔(dān)提供公共服務(wù)的義務(wù)，如果審計監(jiān)管不到位，可能存在提高收費(fèi)價格、做大投資成本以及多占經(jīng)營資源等問題。因此，PPP績效審計應(yīng)尤其注意項目成本核算的審計，防止社會資本多結(jié)算工程價款、套取資金以及運(yùn)營管理費(fèi)過高等問題。當(dāng)前政府與社會資本互動的過程中，社會中介機(jī)構(gòu)也頻繁參與到諸如工程造價詢價、建筑材料詢價等業(yè)務(wù)，客觀上加大了合同約定按實(shí)結(jié)算類PPP項目多結(jié)工程造價的風(fēng)險。在審計中值得關(guān)注。此外，審計主體間應(yīng)加強(qiáng)協(xié)同，借助現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)與安全客戶端系統(tǒng)等技術(shù)平臺，共享審計信息與經(jīng)驗案例，協(xié)調(diào)配合開展績效審計工作；審計機(jī)關(guān)還應(yīng)與其他職能部門協(xié)同，提高審計取證效率和審計結(jié)果利用率。

作者:李心佩 陳新明 單位:中央財經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院