集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)研究

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摘要:內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團(tuán)公司運(yùn)營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)不僅對集團(tuán)公司經(jīng)營管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)管，還對各項(xiàng)管理活動作出有效評價(jià)，促使企業(yè)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。通過對以往文獻(xiàn)的梳理，對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進(jìn)行了綜述。

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作通過對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與評價(jià)，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計(jì)也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性及特點(diǎn)

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性和特點(diǎn)進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司治理過程進(jìn)行評價(jià)并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種客觀、獨(dú)立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)和特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作具有證實(shí)、評價(jià)與指引三項(xiàng)職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點(diǎn)，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個(gè)經(jīng)營實(shí)體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點(diǎn)，導(dǎo)致其必然面對各個(gè)實(shí)體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則缺乏實(shí)質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計(jì)還未完全向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還未完全與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識不強(qiáng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計(jì)過分外部化、審計(jì)效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨(dú)立性;審計(jì)目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計(jì)的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題有:內(nèi)部審計(jì)職能在實(shí)際操作中模糊不清;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計(jì)工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度建立及內(nèi)部審計(jì)人員配置等方面對我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計(jì)模式不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，通過審計(jì)評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價(jià)值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)程序、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合等方面來完善我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化;從事后審計(jì)向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn);拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)是針對我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論問題;一些重點(diǎn)的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的治理對策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實(shí)踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐層面，并沒有對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

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作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院