審計(jì)心理學(xué)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

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一、審計(jì)心理學(xué)

審計(jì)心理學(xué)作為現(xiàn)代審計(jì)、心理科學(xué)、行為科學(xué)三者相結(jié)合的新型邊緣學(xué)科，是審計(jì)發(fā)展中的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，不同領(lǐng)域?qū)W科的融合帶領(lǐng)我們從新的視角審視審計(jì)。在審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的人員心理活動(dòng)屬于一種精神現(xiàn)象，它存在于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程。因此，審計(jì)當(dāng)事人員心理活動(dòng)的變化很可能對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。所以對(duì)審計(jì)中當(dāng)事人心理活動(dòng)的研究顯得尤其重要，關(guān)于揭示審計(jì)當(dāng)事人心理活動(dòng)規(guī)律的理論，是審計(jì)中可以借鑒和利用的重要部分。審計(jì)心理學(xué)主要針對(duì)的是“人”，是將心理科學(xué)與行為科學(xué)的相關(guān)知識(shí)、理論構(gòu)架運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)中。在掌握和遵循審計(jì)當(dāng)事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析審計(jì)人員及被審計(jì)者在審計(jì)過(guò)程中的心理，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)策略，不僅可以提高審計(jì)工作的效率，并且能夠建立一個(gè)優(yōu)良的社會(huì)心理氛圍，促進(jìn)社會(huì)的和諧。同時(shí)，人際關(guān)系也是心理學(xué)的一個(gè)重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當(dāng)處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計(jì)人員所必須的。除此之外，審計(jì)心理學(xué)在審計(jì)中還具有一個(gè)重要的作用:為審計(jì)工作的取證，以及審計(jì)案件的分析提供充足的心理學(xué)依據(jù)和方法。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的心理剖析

審計(jì)心理學(xué)主要包括了兩方面:審計(jì)主體心理學(xué)和審計(jì)客體心理學(xué)

(一)審計(jì)主體心理

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)主體心理主要是審計(jì)人員的心理。因?yàn)閭€(gè)體的差異，所以不同審計(jì)主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學(xué)者對(duì)審計(jì)主體心理做了研究，將審計(jì)主體的心理分為三個(gè)方面:審計(jì)人員的知覺(jué)和個(gè)性、審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、審計(jì)人員的態(tài)度。審計(jì)人員的知覺(jué)代表了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的反映程度，這種反映會(huì)影響到最終的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員的個(gè)性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個(gè)性會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，是推動(dòng)審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的因素，當(dāng)需求和目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，就形成了審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)。所以，要保持好審計(jì)人員的客觀性，將審計(jì)人員的需求和目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)動(dòng)機(jī)得到最好的發(fā)揮。而審計(jì)人員態(tài)度表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長(zhǎng)期形成的個(gè)人道德觀和價(jià)值觀的體現(xiàn)，它決定了審計(jì)人員的行為和方式，關(guān)系著審計(jì)的成敗。

(二)審計(jì)客體心理

審計(jì)客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計(jì)客體心理主要分為下面幾類:積極心理、應(yīng)付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理。不同心理狀態(tài)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)者在審計(jì)中積極配合及熱情支持審計(jì)人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計(jì)者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計(jì)工作。應(yīng)付心理表現(xiàn)為被審計(jì)者不配合也不阻止審計(jì)工作，這種心理表現(xiàn)主要是因?yàn)楸粚徴哒J(rèn)為自己在工作中并無(wú)大的紕漏，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有起到重視。防范心理是被審計(jì)者對(duì)審計(jì)工作的不理解，以及對(duì)自己工作的不自信，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計(jì)中，表現(xiàn)出對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有耐心，催促化繁為簡(jiǎn)，能無(wú)則無(wú)。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對(duì)自己不利的資料就可以逃避問(wèn)題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過(guò)關(guān)。畏懼心理主要是單位人員由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的畏懼，在意見(jiàn)的表述，以及資料的提供方面都不愿意無(wú)保留。

三、基于審計(jì)心理分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議

(一)對(duì)審計(jì)人員的要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面對(duì)的審計(jì)對(duì)象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，在審計(jì)過(guò)程中很可能遇到很多棘手的問(wèn)題，這就需要審計(jì)人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對(duì)審計(jì)的責(zé)任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、問(wèn)題的處理、交流與溝通能力。審計(jì)人員作為審計(jì)的執(zhí)行、承擔(dān)者，在審計(jì)工作的過(guò)程中，心理活動(dòng)支配并影響著審計(jì)工作的完成情況。這也要求審計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計(jì)工作中有效支配自己的行為完成任務(wù)。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)審計(jì)人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理?xiàng)l件的審計(jì)人員才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)地完成任務(wù)。

(二)不同心理審計(jì)客體的應(yīng)對(duì)

對(duì)于積極心理的被審計(jì)者，是最利于審計(jì)工作的開(kāi)展的，被審計(jì)者的配合可以為審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，但是這種氛圍容易讓審計(jì)人員造成心理誤區(qū)，容易麻痹大意。所以審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不可以掉以輕心。具有應(yīng)付心理的被審計(jì)者，需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)教育和普及，讓被審計(jì)者理解審計(jì)工作并積極配合。具有防范心理的被審計(jì)者，審計(jì)人員要端正其思想，讓被審計(jì)者明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不只是針對(duì)某個(gè)人進(jìn)行，排除其對(duì)審計(jì)的消極偏見(jiàn)，了解審計(jì)的意義。對(duì)于厭煩心理者，審計(jì)人員要加強(qiáng)與他的溝通，并拒絕被審者對(duì)審計(jì)過(guò)程提出的不合理要求。在面對(duì)具有僥幸心理的被審計(jì)者，很需要審計(jì)者堅(jiān)持廉潔自律，對(duì)審計(jì)做出公正理性的結(jié)論。在遇到審計(jì)中出現(xiàn)的畏懼心理，這時(shí)需要審計(jì)人員能夠察言觀色，嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)程序。

(三)利用其它心理效應(yīng)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，所以很容易導(dǎo)致被審計(jì)者在審計(jì)中具有一定心理優(yōu)勢(shì)，這樣不利于審計(jì)工作在和諧平等的氛圍中完成。所以針對(duì)這種心理現(xiàn)象，審計(jì)人員可以采取相應(yīng)的審計(jì)措施，比如選取自己熟悉的地方與被審計(jì)者談話，這樣消除被審計(jì)者心理上的主場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。并要嚴(yán)肅整個(gè)審計(jì)活動(dòng)，使被審計(jì)者感受到審計(jì)活動(dòng)的重要分量及莊嚴(yán)，在心理上給被審計(jì)者施加壓力，使其不敢敷衍造次。在審計(jì)活動(dòng)中重點(diǎn)突破薄弱環(huán)節(jié)，打破被審計(jì)者的心理防線，由鏈條效應(yīng)，揪出更多問(wèn)題。并觀察分析被審者及審計(jì)過(guò)程中人員的面部表情，肢體語(yǔ)言等，這些都有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成功。

作者：陳柏屹 單位：重慶理工大學(xué)