預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究論文

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一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響因素

（一）現(xiàn)行體制束縛

現(xiàn)行體制長(zhǎng)期條塊分割的行政管理模式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的多點(diǎn)牽制，以及審計(jì)法中對(duì)各地審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行分審，都限制了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全面覆蓋性。國(guó)稅、金融等部門(mén)以及其他與政府預(yù)算執(zhí)行和負(fù)債相關(guān)的單位，只能接受上審下的模式，缺乏不同層面的審計(jì)權(quán)限。另外，部分地區(qū)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要同時(shí)上交人大和政府，不可避免地受到政府的控制，影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)客觀性，審計(jì)報(bào)告中所反映的情況容易具有一定的局限性和片面性，可能造成重大問(wèn)題的審查漏洞和監(jiān)督死角。

（二）技能發(fā)展偏后

新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)財(cái)政審計(jì)不斷提出新的標(biāo)準(zhǔn)和需求，當(dāng)前大多數(shù)地方機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)水平都有待提高，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，其AO系統(tǒng)建設(shè)剛剛起步，績(jī)效審計(jì)制度還未提升到預(yù)算執(zhí)行審核的主要位置，高端技術(shù)能力的發(fā)展也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)，不能滿(mǎn)足審計(jì)任務(wù)的要求，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.信息技術(shù)的欠缺由于對(duì)會(huì)計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等掌握的不足，導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)落后，審計(jì)應(yīng)用軟件和會(huì)計(jì)核算軟件的開(kāi)發(fā)跟不上財(cái)稅系統(tǒng)的發(fā)展速度，應(yīng)用和操作的實(shí)用性不足，無(wú)法適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作需要。各行業(yè)、各部門(mén)之間的軟件和系統(tǒng)兼容性差，導(dǎo)致單位之間交換會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)難度加大，為審計(jì)質(zhì)量的提升設(shè)置了瓶頸。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)人才不足受到審計(jì)機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)體制和人才結(jié)構(gòu)的限制，導(dǎo)致當(dāng)前同時(shí)具備計(jì)算機(jī)技能和審計(jì)業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足。工作人員對(duì)于現(xiàn)代化的審計(jì)工具、軟硬件的應(yīng)用明顯力不從心，降低了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的業(yè)務(wù)效率，阻礙了績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展和行業(yè)發(fā)展。

（三）成果利用有限

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的最終成果應(yīng)當(dāng)用于推動(dòng)預(yù)算管理的完善，然而，現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果可利用價(jià)值較低。一方面，是由于現(xiàn)有預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作得不到政府的重視，監(jiān)督機(jī)制配備不完全造成的；另一方面，是由于財(cái)政預(yù)算編制的隨意性和盲目性造成的。在審計(jì)報(bào)告中，即使對(duì)預(yù)算問(wèn)題和缺陷加以指出，也很難對(duì)其整改發(fā)揮實(shí)際效力，嚴(yán)重弱化了審計(jì)成果的監(jiān)督意義。

二、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的建議

（一）觀念更新，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體制目標(biāo)

面對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)改革，政府要帶頭進(jìn)行經(jīng)濟(jì)理念更新，認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)于政府預(yù)算管理、財(cái)政安全保障、維護(hù)經(jīng)濟(jì)權(quán)威的重要性，領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全面整改，建立新的預(yù)算管理系統(tǒng)和制度，并將科學(xué)發(fā)展觀代入審計(jì)工作中，提升科技領(lǐng)先服務(wù)意識(shí)，謀求創(chuàng)新審計(jì)模式方法，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展格局。在先進(jìn)觀念的指引下，管理體制的調(diào)整勢(shì)在必行，其中包括計(jì)劃管理機(jī)制、審計(jì)制度體系以及組織保障機(jī)構(gòu)，都要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，做出具體化、特色化的改革。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要目標(biāo)也應(yīng)加以糾偏，一是為實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的真實(shí)合法，二是提高財(cái)政資金的支出效益。在新的目標(biāo)指引下，可以選擇性地通過(guò)上下統(tǒng)籌組織、擴(kuò)大審計(jì)范圍、推進(jìn)法律落實(shí)等步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)體制的再造和突破，充分揭露當(dāng)前的問(wèn)題，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體層次水平。

（二）踴躍創(chuàng)新，改革預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模式方法

首先，發(fā)展信息化審計(jì)，推進(jìn)AO系統(tǒng)建設(shè)模式，提高計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)含量。基層審計(jì)部門(mén)可適當(dāng)引入較為成熟的計(jì)算機(jī)模塊化審計(jì)流程，推行標(biāo)準(zhǔn)化、程式化的現(xiàn)代審計(jì)操作方式，擴(kuò)大信息化審計(jì)應(yīng)用范圍和實(shí)施力度，盡快建設(shè)財(cái)政、稅務(wù)、政府等多個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)網(wǎng)的大規(guī)模審計(jì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)庫(kù)，形成由上下一體的審計(jì)資料交流平臺(tái)。信息化是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，AO系統(tǒng)審計(jì)也是提高審計(jì)效率及能力的必由之路。其次，推行績(jī)效審計(jì)，確保審計(jì)工作對(duì)政府資金流向的監(jiān)督作用，從宏觀體制上提高揭露問(wèn)題并降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性。結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，深入探索審計(jì)工作的調(diào)整方向，將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)為支出審計(jì)，將預(yù)算管理轉(zhuǎn)向預(yù)算分配管理審計(jì)，推進(jìn)制度創(chuàng)新，使之更加貼近經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)的需求。第三，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性和不受干擾性，改善審計(jì)部門(mén)工作的弱勢(shì)地位，控制政府對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的直接或間接影響，確保監(jiān)督對(duì)象到位，審計(jì)內(nèi)容可靠。同時(shí)積極聯(lián)合人大、財(cái)政、稅務(wù)等多部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理職權(quán)，全程監(jiān)督并參與政府預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程。最后，利用準(zhǔn)入制度、在職培訓(xùn)、繼續(xù)教育等手段，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，提高審計(jì)工作入職門(mén)檻，培養(yǎng)新一代預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的綜合性人才，并對(duì)現(xiàn)有人員灌輸現(xiàn)代化審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)等技術(shù)知識(shí)，為推廣績(jī)效審計(jì)和信息化審計(jì)打造堅(jiān)實(shí)的力量。

（三）重視披露，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的深入處理

要妥善利用審計(jì)成果，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的約束力。首先，要做到合理披露審計(jì)問(wèn)題，向人大和政府及時(shí)反映；其次，要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，科學(xué)分析問(wèn)題的深層原因；最后，要切實(shí)對(duì)問(wèn)題加以整改，及時(shí)改成問(wèn)題。在披露、處理和整改問(wèn)題的過(guò)程中，要注意要立足于當(dāng)前體制和政府方針，從問(wèn)題產(chǎn)生的根源著手，選擇具有針對(duì)性的整改方案來(lái)加以解決，充分體現(xiàn)審計(jì)工作的適度合理性及實(shí)效性。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，要主動(dòng)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。根據(jù)政府職能的調(diào)整和財(cái)政稅務(wù)的改革，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身發(fā)展機(jī)制，更新工作觀念，提高業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)應(yīng)用成果。審計(jì)工作的最終目的是幫助完成政府經(jīng)濟(jì)任務(wù)，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)作為免疫系統(tǒng)的效能，敦促政府完善政策制度，協(xié)助社會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興保駕護(hù)航。

作者：王良 單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司