會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制防范措施探討

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)的重要性越來(lái)越受到人們的關(guān)注。隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日益增多，對(duì)社會(huì)各方各面均會(huì)產(chǎn)生影響?；诖?，論文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行探討，提出了風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施，以期培養(yǎng)會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論支持，并為社會(huì)資源與經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作提供助力。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

1引言

會(huì)計(jì)事務(wù)所是以第三方的角度為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的平臺(tái)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)起到了至關(guān)重要的作用，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)也起到了重要的作用。審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征，而審計(jì)工作的主體是從事審計(jì)工作的專員。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往會(huì)存在各種的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范是當(dāng)前急需要解決的一項(xiàng)重要的問(wèn)題。本文就當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范提出了幾點(diǎn)建議，具體如下。

2會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1組織形式與相關(guān)的制度不合理

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作中缺乏一定的獨(dú)立性，由于有限責(zé)任制與合伙制是當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的兩種組織形式，有限責(zé)任制模式在其中的比例較高，在審計(jì)的工作中往往會(huì)受到客戶單位的影響，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的公平性出現(xiàn)失衡。同時(shí)，在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)薄弱，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度也表現(xiàn)的相對(duì)不足，基于這種模式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)事務(wù)所公信力度不足的現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，在我國(guó)的事務(wù)所中并沒(méi)有建立健全的質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致眾多的會(huì)計(jì)事務(wù)所中存在著制度不完善的問(wèn)題，對(duì)于事務(wù)所的人員責(zé)任制度并沒(méi)有落到實(shí)處，質(zhì)量復(fù)核程序也僅存在于表面的流程，并沒(méi)有深入問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提升了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在同行業(yè)中，各個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)力度不斷增大，對(duì)于資質(zhì)較低的事務(wù)所而言，為獲取更大的市場(chǎng)份額會(huì)將收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行壓縮，惡意破壞市場(chǎng)的規(guī)則，無(wú)形中為審計(jì)工作帶來(lái)了一定的隱患。

2.2審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)中，對(duì)于管理的力度沒(méi)有進(jìn)行有效的加強(qiáng)，審計(jì)的單位對(duì)于內(nèi)部的控制不完善，會(huì)計(jì)信息也不完善，直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作缺乏一定的可靠性，與之產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。

2.3審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升

近年來(lái)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員數(shù)量不斷提升，審計(jì)人員在給審計(jì)事業(yè)注入了新的力量的同時(shí)，也給審計(jì)的工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作是一項(xiàng)龐大煩瑣的工作，在操作的過(guò)程中往往存在著一定的隱蔽且致命的問(wèn)題。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒(méi)有一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)性，未根據(jù)審計(jì)的成本進(jìn)行有效的核實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步增加。

2.4外部環(huán)境不完善

會(huì)計(jì)審計(jì)的工作除了自身的問(wèn)題外，還與外部環(huán)境的不完善有著密切的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于審計(jì)方面的法律體系尚未發(fā)育完善，審計(jì)工作中仍然存在著一定弊端與漏洞，如法律標(biāo)準(zhǔn)不一致以及難以做到有效的銜接，導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及影響出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大的現(xiàn)象。同時(shí)尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重增長(zhǎng)的情況。

3會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施

3.1優(yōu)化組織的形式

為了會(huì)計(jì)事物所審計(jì)工作質(zhì)量的提升，首先要做到的是控制工作中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)注重優(yōu)化組織的形式。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，應(yīng)該對(duì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題給予高度的重視。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在進(jìn)行審計(jì)工作前做好獨(dú)立的評(píng)價(jià)，避免受到客戶的運(yùn)行影響，并及時(shí)地規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于組織的形式，應(yīng)該積極地改變傳統(tǒng)的有限責(zé)任制的形式，可以適當(dāng)?shù)夭捎煤匣镏频男问?，從而切?shí)地增強(qiáng)審計(jì)工作的可執(zhí)行性及可針對(duì)性，從而有效地降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)工作的需要及發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行組織模式的創(chuàng)新，還可以將合伙制和有限責(zé)任制進(jìn)行有效的結(jié)合，形成誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)簽字的形式，有效地將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2加強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量控制

質(zhì)量控制一直都是會(huì)計(jì)事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)工作制度，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所嚴(yán)格按照現(xiàn)行的法律法規(guī)來(lái)開展審計(jì)工作，有效地確保審計(jì)結(jié)果的公平合理，還能有效地降低因事務(wù)所操作不當(dāng)而產(chǎn)生的違法行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所將所要承擔(dān)的客觀關(guān)系、業(yè)務(wù)的監(jiān)控以及人力資源、職業(yè)道德等多方面的要素納入質(zhì)量控制建設(shè)的范疇中，從而形成良好的質(zhì)量控制體系，進(jìn)而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過(guò)程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所還應(yīng)該積極地推動(dòng)復(fù)核體系的建設(shè)，促使不同規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所能進(jìn)行有效的競(jìng)爭(zhēng)與良好的發(fā)展。中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所復(fù)核體系實(shí)施以三級(jí)以上的復(fù)核為主，使項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理以及主管會(huì)計(jì)師能承擔(dān)一定的復(fù)核工作。對(duì)于大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所可以實(shí)施外勤主管、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等多層復(fù)核的體系，進(jìn)而有效地保證復(fù)核工作的準(zhǔn)確性與深入性，并以此來(lái)提升質(zhì)量控制的良好效果。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，在審計(jì)方法相對(duì)合理的情況下，能有效地發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)的控制，并能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向設(shè)計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)始終貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，并對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、多角度的分析與規(guī)避，促使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員從原來(lái)的被動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的合理高效化。

3.3引導(dǎo)會(huì)計(jì)師從自身的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

進(jìn)行審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，時(shí)刻具備風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。會(huì)計(jì)師只有具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能從被動(dòng)的承受風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中脫離出來(lái)，做到有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升，實(shí)現(xiàn)從根本上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的目的。會(huì)計(jì)事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的整合與了解，同時(shí)借助相關(guān)的案例進(jìn)行分析，并以此來(lái)優(yōu)化審計(jì)的方案。同時(shí)不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的工作素養(yǎng)及專業(yè)能力，要求在審計(jì)中做到客觀公正，嚴(yán)格打擊徇私舞弊的現(xiàn)象。為了提升審計(jì)工作的效率，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)人員做到與審計(jì)單位的有效溝通，促使審計(jì)的效率與質(zhì)量能得到進(jìn)一步的提升，有效地降低審計(jì)工作的盲目性，確保與審計(jì)單位的有效溝通，并以此來(lái)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)有效的溝通還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位內(nèi)部缺陷的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4防范被審計(jì)的單位

會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的背景進(jìn)行了解，在一定程度上對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)起到積極的影響。會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)單位的選擇時(shí)，還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)信譽(yù)度進(jìn)行深度的調(diào)查，選擇行業(yè)信譽(yù)度較高的單位，同時(shí)對(duì)于信譽(yù)度不高的單位應(yīng)該進(jìn)行慎重的考慮與篩選。對(duì)于審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境或出現(xiàn)法律困境時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該避免出現(xiàn)責(zé)任的轉(zhuǎn)移。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行整體的核實(shí)與評(píng)估，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，還應(yīng)該全面評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，了解審計(jì)單位的內(nèi)部執(zhí)行情況，并進(jìn)行合理的考量，有效控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)的失誤率，并對(duì)審計(jì)單位存在的缺陷與漏洞進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別與把控。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于社會(huì)的方方面面，無(wú)時(shí)不在，但卻可以通過(guò)對(duì)外部環(huán)境的控制進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加快，會(huì)計(jì)事務(wù)所的改革亦隨之加速，內(nèi)部審計(jì)的變革勢(shì)在必行。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該積極地評(píng)估與預(yù)測(cè)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，做好內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的不完善的環(huán)節(jié)，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出有效的措施，以利于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的順利完成。

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作者：黃靜 單位：安徽瀛和會(huì)計(jì)師事務(wù)所