大宗商品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

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摘要：將風(fēng)險(xiǎn)控制引入到大宗商品企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，有助于加強(qiáng)大宗商品企業(yè)的內(nèi)部控制、健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先分析了在大宗商品企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性，然后對(duì)開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)的路徑進(jìn)行了詳細(xì)論述，并提出了構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體方法，為大宗商品企業(yè)提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；大宗商品企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)

一、引言

隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)的大宗商品企業(yè)與其它國(guó)家的貿(mào)易往來更加頻繁，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化[1]，既充滿著發(fā)展機(jī)遇，又面臨著諸多挑戰(zhàn)。面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值，已經(jīng)成為當(dāng)前學(xué)術(shù)領(lǐng)域中的一個(gè)研究熱點(diǎn)，受到了越來越多人們的重視。在大宗商品企業(yè)中[2]，內(nèi)部控制審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力方面具有無可替代的作用[3]。因此，將以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的審計(jì)方法引入到大宗商品企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)中，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。

二、在大宗商品企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

（1）幫助企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。大宗商品企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，自身的內(nèi)部控制就會(huì)出現(xiàn)綜合性的風(fēng)險(xiǎn)，但若將風(fēng)險(xiǎn)原因歸結(jié)為某一部門，就難以從根本上控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性的認(rèn)識(shí)，并需要多部門共同配合，采取綜合性措施才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制審計(jì)部門則需要站在全局的高度，采取科學(xué)合理的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，并提出可信的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力，降低企業(yè)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制審計(jì)的可信度。以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，并提出改進(jìn)的內(nèi)部控制建議，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的可信度，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。（3）幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制審計(jì)效率。以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助企業(yè)更好地開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并能根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定內(nèi)部控制審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策的科學(xué)性。

三、開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)的路徑

大宗商品企業(yè)開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以內(nèi)部控制的防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并貫徹執(zhí)行。

1.增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度

（1）企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門要借助企業(yè)的各種媒介向廣大干部職工大力宣傳內(nèi)部控制審計(jì)的意義和作用，提高企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度。（2）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的范圍和管理情況，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度。（3）企業(yè)應(yīng)該保證內(nèi)部控制審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部控制審計(jì)的核心功能是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，本質(zhì)上是參與治理、參與監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)該確保內(nèi)部控制審計(jì)部門的獨(dú)立性，有效發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)部門的功能。（4）提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部控制審計(jì)部門要想準(zhǔn)確了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)、提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制建議，都需要專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制審計(jì)人員來完成。因此，必須加大企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使其能充分掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、專業(yè)的工作素養(yǎng)，并掌握風(fēng)險(xiǎn)控制、信息技術(shù)等方面的知識(shí)。

2.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)流程的規(guī)范程度，直接影響著內(nèi)部控制審計(jì)的可信度。因此，大宗商品企業(yè)要不斷規(guī)范和完善內(nèi)部控制審計(jì)的流程，切實(shí)提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。（1）做好審計(jì)前的調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)源。大宗商品企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制是否存在缺陷，需要掌握企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)。因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要提前做好調(diào)查工作，以企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)為中心，明確審計(jì)的重點(diǎn)，通過走訪調(diào)查與抽查相結(jié)合的方法來收集影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)源。（2）做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源的過程中，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否與企業(yè)的資源配置相一致，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否存在盲區(qū)或者交叉；對(duì)企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行關(guān)注，判斷其是否合理，是否建立職工培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；關(guān)注企業(yè)是否建立了積極向上的企業(yè)文化；對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注其是否建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制；在進(jìn)行企業(yè)的控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注其在經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)、科研、采購(gòu)等重要事項(xiàng)的決策是否按照內(nèi)部控制制度來執(zhí)行，關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，特別是要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否有重大調(diào)整、是否有重大人事變動(dòng)、是否有重大政策或者制度的推出等情況。（3）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的可行度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。大宗商品企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要從組織層面和業(yè)務(wù)層面這兩個(gè)層面入手，積極收集審計(jì)資料。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并將分析結(jié)果作為判斷企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理的依據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，并責(zé)令相關(guān)部門限期整改，若內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的缺陷，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)高層管理。（4）審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟進(jìn)。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要求相關(guān)部門及時(shí)整改，若整改到位，則予以表揚(yáng)肯定；若整改不到位，則企業(yè)須采取必要的手段督促其整改。對(duì)于一些基于成本或者其它因素?zé)o法及時(shí)整改的項(xiàng)目，需要向企業(yè)高層出具書面報(bào)告，待滿足整改條件時(shí)再整改。使企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)真正為增加企業(yè)的價(jià)值提供服務(wù)。

3.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系

大宗商品企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制審計(jì)的核心，在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，構(gòu)建完善的大宗商品企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，有助于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、有效性做出評(píng)價(jià)。大宗商品企業(yè)內(nèi)部控采購(gòu)商務(wù)平臺(tái)的方式，實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商的實(shí)時(shí)溝通和有效對(duì)接。企業(yè)須全面加強(qiáng)合同索賠制度的構(gòu)建，在合同中明確規(guī)定逾期交付的各種處罰收費(fèi)條款，這樣能夠在出現(xiàn)問題之后，及時(shí)追究相關(guān)個(gè)人或者單位的責(zé)任，并嚴(yán)格根據(jù)法律制度和合同規(guī)定進(jìn)行扣接貨款或者索賠等操作。

三、結(jié)束語

在企業(yè)物資采購(gòu)的實(shí)際流程中，相關(guān)人員不僅要根據(jù)使用要求和標(biāo)準(zhǔn)選購(gòu)具有較高品質(zhì)的物資，同時(shí)也需要對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行全面的了解，盡可能地選擇信譽(yù)較好的供應(yīng)商提供物資，這樣能夠有效地避免供應(yīng)的商惡性競(jìng)爭(zhēng)，而避免物資質(zhì)量問題上升、延遲交貨的現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，企業(yè)須進(jìn)一步提升整體的管理控制力度，嚴(yán)格根據(jù)生產(chǎn)和工程的要求進(jìn)行物資供應(yīng)的調(diào)整，盡可能避免由于物資存在的問題而造成整體經(jīng)濟(jì)效益難以提升的現(xiàn)象出現(xiàn)，為物資采購(gòu)過程控制和物資供應(yīng)規(guī)范管理工作的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者:趙安川 單位:天津物產(chǎn)集團(tuán)有限公司