淺談國(guó)外保險(xiǎn)稅法對(duì)我們的啟示

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1.稅收優(yōu)惠所涉稅種廣泛。

在實(shí)行單獨(dú)立法的國(guó)家中，也是分散在各個(gè)稅種當(dāng)中，只不過有一部單獨(dú)的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅法來將這些條款統(tǒng)一并進(jìn)一步細(xì)化而已。就美國(guó)來說，商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠所涉及的稅種有：聯(lián)邦所得稅法、薪資稅法、社會(huì)保障稅、營(yíng)業(yè)稅和保費(fèi)稅等。營(yíng)業(yè)稅和聯(lián)邦所得稅主要是針對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)公司制定稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)業(yè)稅同時(shí)還對(duì)團(tuán)體健康保險(xiǎn)購(gòu)買企業(yè)制定優(yōu)惠計(jì)劃。薪資稅主要是針對(duì)個(gè)人和個(gè)體營(yíng)業(yè)者購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。社會(huì)保障稅則對(duì)申請(qǐng)計(jì)劃下商業(yè)健康保險(xiǎn)投保人以及與國(guó)家健康保障計(jì)劃相關(guān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)購(gòu)買者提供稅收優(yōu)惠政策。保費(fèi)稅稅基一般包括保險(xiǎn)公司初保業(yè)務(wù)收到的全部保費(fèi)收入。美國(guó)州保費(fèi)稅通常按照承包保費(fèi)或者期滿保費(fèi)作為保費(fèi)稅的稅基。少數(shù)州（如喬治亞州）以實(shí)收保費(fèi)為保費(fèi)稅稅基；美國(guó)各州保費(fèi)稅的稅率都是按不同險(xiǎn)種和保險(xiǎn)公司的不同身份（是否依據(jù)本州法律注冊(cè)為本州居民公司和非本州居民公司）制定相應(yīng)的稅率。同時(shí)，各州保費(fèi)稅的可抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。

2．稅收優(yōu)惠方式以稅額式優(yōu)惠為主，稅基式優(yōu)惠為輔。

采用稅基式優(yōu)惠的國(guó)家?guī)缀醺采w了所有的國(guó)家。比如美國(guó)針對(duì)團(tuán)體商業(yè)健康保險(xiǎn)的購(gòu)買者制定的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，在確定課稅收入時(shí)可以從稅基中扣除雇主提供的團(tuán)體健康保險(xiǎn)保費(fèi)。英國(guó)公司可以在課稅利潤(rùn)中扣除為雇員提供的商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)。西班牙可以在企業(yè)所得稅中扣除為員工購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)的費(fèi)用。稅額式優(yōu)惠是在確定課稅收入時(shí)，對(duì)抵扣額度予以區(qū)別。很多國(guó)家采取這種優(yōu)惠方式，從表2就可見一斑。對(duì)稅額式優(yōu)惠運(yùn)用最為廣泛的是美國(guó)，不僅對(duì)不同群體的抵扣額度予以區(qū)分，而且對(duì)抵扣額度的范圍和方式也規(guī)定得極其詳細(xì)。也有少數(shù)國(guó)家采取主要針對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)人的稅率式優(yōu)惠，即確定稅種的稅率時(shí)根據(jù)納稅人的具體情況給予不同稅率的稅收待遇。

3國(guó)外保險(xiǎn)稅法制度對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒。

（一）稅收立法模式的選擇：分散立法保險(xiǎn)稅是伴隨著保險(xiǎn)業(yè)的起源而產(chǎn)生的，中國(guó)目前沒有“保險(xiǎn)稅”這一專有名詞。但對(duì)保險(xiǎn)業(yè)從業(yè)者如保險(xiǎn)公司、投保人、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)等，會(huì)根據(jù)相關(guān)法律征收所得稅或營(yíng)業(yè)稅以及附加稅費(fèi)。筆者認(rèn)為，未來我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅法制度的立法模式采用分散立法為好。一是基于目前我國(guó)稅法的立法實(shí)踐，《稅收基本法》還處于討論當(dāng)中，屬于法律層次的稅收立法目前僅有三部。對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收立法進(jìn)行單獨(dú)規(guī)制還不具備條件。二是基于我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)的監(jiān)管實(shí)踐。商業(yè)健康保險(xiǎn)的重要性雖然得到了政府的重視并有相關(guān)的政策支持，然而商業(yè)健康保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)業(yè)的一部分卻一直歸口于壽險(xiǎn)監(jiān)管。因此，目前單獨(dú)對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)進(jìn)行稅法規(guī)制尚不具有可行性。三是基于商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展實(shí)踐。商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷了起起伏伏之后，現(xiàn)今得到了廣泛的認(rèn)可和支持，為商業(yè)健康保險(xiǎn)的進(jìn)一步蓬勃壯大打下了良好的政策基礎(chǔ)。但是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家可以與壽險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)相抗衡的專業(yè)健康保險(xiǎn)公司相比，我國(guó)只有四家專業(yè)健康保險(xiǎn)公司，多數(shù)的商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由壽險(xiǎn)公司兼營(yíng)，商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品還沒有成為這些公司的盈利點(diǎn)。在這種情況下，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)單獨(dú)進(jìn)行稅法規(guī)制也沒有現(xiàn)實(shí)的必要性。有鑒于此，在《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例》中設(shè)專門章節(jié)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅法規(guī)制單獨(dú)列出，將商業(yè)健康保險(xiǎn)稅法規(guī)則包含在其中是合理的現(xiàn)實(shí)選擇。

（二）商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠制度的受惠主體以投保人為主。這主要基于幾個(gè)方面的考慮：努力提高商業(yè)健康保險(xiǎn)在保險(xiǎn)業(yè)中的比重。經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)的競(jìng)爭(zhēng)全球化已經(jīng)將競(jìng)爭(zhēng)的核心從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)展到服務(wù)領(lǐng)域。作為金融的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)也毋庸置疑地加入其中。商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)作為與民生最為密切的領(lǐng)域除了參與全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)外，也改變了保險(xiǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。商業(yè)健康保險(xiǎn)的比重提高是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府健康保障水平之間的博弈結(jié)果。我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)在政府醫(yī)療保障系統(tǒng)中的重要角色和功能，及其在稅法中的地位。商業(yè)健康保險(xiǎn)在當(dāng)今世界各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療保障系統(tǒng)中的作用隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展越來越大。就我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，更需要政府通過有形之手，即稅收的調(diào)控作用來彌補(bǔ)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)的弱勢(shì)之處。合乎稅收正義的內(nèi)在要求。從稅收目的層面上講，稅收正義的實(shí)質(zhì)需要同時(shí)考量財(cái)政收入目的、照顧弱勢(shì)群體的社會(huì)目的以及提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)目的，而其核心價(jià)值則是合乎上述目的基礎(chǔ)上的量能課稅。其次，稅收優(yōu)惠所涉稅種以所得稅優(yōu)惠為主，以稅基式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠為主要形式。稅額式稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠方式。

4.小結(jié)

對(duì)于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體利用商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)進(jìn)行投資的所得予以減免屬于稅額式減免。對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體投資健康保障管理中心和醫(yī)院的所得予以一定比例的稅額式減免，有利于鼓勵(lì)這些經(jīng)營(yíng)主體拓展商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍，使健康管理與健康保障融為一體。另外，對(duì)經(jīng)辦基本醫(yī)療保險(xiǎn)的商業(yè)健康保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體，應(yīng)對(duì)其應(yīng)納稅額予以一定比例的減免。

作者：白曉峰 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)