施工企業(yè)管理會計工具的應用

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摘要：為適應市場經(jīng)濟的不斷變化，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，傳統(tǒng)的會計核算已無法滿足管理者決策者的需要，隨著財政部2016年6月頒發(fā)了財會[2016]10號管理會計基本指引、2017年9月頒發(fā)了財會〔2017〕24號22項管理會計應用指引的政策指導，為企業(yè)全面推進單一的財務會計核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫼拓攧諘媰纱舐毮堋⑻岣咂髽I(yè)的管理水平乃至經(jīng)濟效益提供了強用力的保障；管理會計工具的應用，將成為解決施工企業(yè)傳統(tǒng)會計核算中問題反映多、管理難度大的一項重要舉措。文章從施工企業(yè)管理會計的重要意義開始，講述了施工企業(yè)應用管理會計工具的重要作用及常用的管理會計工具；描述了施工企業(yè)會計在財務決策、全面預算、會計核算、財務分析及績效評價等過程中存在的主要問題，通過利用管理會計工具，從與管理層治理層溝通、參與預算編制、制定業(yè)務財務相銜接的內(nèi)部報表體系、不同維度財務分析、投融資管理方面、制定科學合理的績效評價體系及建立風險管理體系等方面提出了更為有效解決問題的方法，最后為現(xiàn)代經(jīng)濟條件下機遇與挑戰(zhàn)并存的施工企業(yè)提出了美好的愿景。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；存在的問題；措施；管理會計

一、施工企業(yè)管理會計的重要意義

（一）施工企業(yè)應用管理會計工具的重要意義

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，各行各業(yè)的競爭日趨激烈，特別是傳統(tǒng)的施工企業(yè)，存在著項目標地額大、工期長、墊資多、回款慢、人員素質(zhì)較其他行業(yè)普遍偏低、財務核算不準確等問題，面臨著管理跟不上可能被淘汰的風險。管理會計順應時代的要求，側(cè)重于內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，以達到企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的長遠目標，施工企業(yè)可借助管理會計全面推廣的東風，完善內(nèi)部管理。

（二）施工企業(yè)的常用管理會計工具

管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面。施工企業(yè)在充分考慮成本與效益、重要性的基礎上，結(jié)合企業(yè)實際情況，選擇適合單位的管理會計工具并加以利用，首先，戰(zhàn)略管理方面，可在大型施工企業(yè)考慮采用戰(zhàn)略地圖方式；在預算管理方面，結(jié)合經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算，實現(xiàn)全面預算管理，建立預算管理體系；成本管理領域采用標準成本管理、變動成本管理等方法；營運管理方面可采用本量利分析、敏感性分析等方法進行分析；投融資管理領域可采用資金成本分析、現(xiàn)金流分析等；績效管理領域應用的管理會計工具方法如：關(guān)鍵指標法；風險管理領域應用的管理會計工具方法如：單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

二、施工企業(yè)傳統(tǒng)會計核算中存在的普遍問題

（一）決策階段-領導不重視財務工作，往往出現(xiàn)決策失誤的情況

改革開放以來，中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，特別是由房地產(chǎn)行業(yè)帶動起來的建筑行業(yè)，催生了一大批以建筑施工起家的民營企業(yè)家，這些人大多數(shù)從實踐開始，并無太多教育背景，往往憑借主觀判斷也能獲得成功。沒有系統(tǒng)的全面預算、投融資規(guī)劃，一味經(jīng)驗主義很容易造成決策失誤，可能會帶來不可估量的后果甚至破產(chǎn)。

（二）執(zhí)行階段-業(yè)務部門與財務部門相脫節(jié)，財務無法跟蹤監(jiān)督項目情況

施工企業(yè)的特點為項目資金量大、專業(yè)性強、工期長、跨地域、結(jié)算緩慢、進度滯后，項目部與財務部門的聯(lián)系僅限于向財務部門報銷或申請開具發(fā)票、請款等，財務部門不了解項目真實進度及存在的風險，無法提供專業(yè)的意見及建議；而業(yè)務部門與財務部門脫節(jié)，無法真實客觀反映企業(yè)的實際經(jīng)濟情況。

（三）會計核算階段-成本支出及項目結(jié)算滯后，導致成本不實或營運資金不足

由于業(yè)主結(jié)算多數(shù)不及時，施工方工程成本支出中采取的策略大部分為：能欠就欠，不能欠才墊的情況，這樣導致賬面項目支出成本與實際發(fā)生的成本存在較大差異、賬外存在三角債，工程成本不實，財務部門無法真實準確的核算實際的工程成本；也無法對營運資金的真實情況進行了解，以合理安排籌資事項，資金有缺口時往往采用臨時抱佛腳的方法，增加了融資成本或影響了工程進度。

（四）財務分析指標不真實，內(nèi)容不全面

施工企業(yè)在競爭中，往往通過低價中標，意圖后期施工過程中進行調(diào)整，存在著如業(yè)主不追加項目無利潤或虧損的情況，在資產(chǎn)負債表日進行收入成本結(jié)轉(zhuǎn)往往依據(jù)不充分，再加上賬外拖欠的成本支出未在財務賬面體現(xiàn)，并未考慮賬外的未結(jié)算成本支出、對項目變更未及時辦理與甲方結(jié)算手續(xù)等，會導致財務分析數(shù)據(jù)與實際偏差較大；另外分析數(shù)據(jù)多為常規(guī)性的如利潤率、回款率等指標的分析，無根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的其他指標的系統(tǒng)分析，財務分析未全面發(fā)揮作用。

（五）考核階段-成本不實，導致考核流于形式

施工企業(yè)大多未建立科學的績效考核制度，即便有考核，基本也流于形式，并未真正實現(xiàn)人文化管理，無法真正激發(fā)員工的積極性，也無法留住人才。

三、施工企業(yè)加強管理會計的措施

（一）加強與公司領導及部門負責人員的溝通，為管理層決策提供有價值信息

管理層越來越意識到掌握政策制度的重要性，而管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，可以滿足公司領導層的決策參考，財務人員要加強與各領導層及部門負責人員的溝通，通過對公司決策者所制定的戰(zhàn)略目標分析，利用所掌握知識結(jié)合企業(yè)實際情況，拿出具有說服力的數(shù)據(jù)，根據(jù)決策者的不同意圖，如決策者為打開市場提升知名度承接的大型工程項目，要提供保本收入額及可承受各種風險情況及應對措施，對于小型項目則要重利潤重回款；充分轉(zhuǎn)換角度，以提升財務部門在企業(yè)的受重視程度，使得各業(yè)務部門積極配合。

（二）加強預算管理、明確保本業(yè)務量，參與預算編制過程

施工企業(yè)在實施預算前，需首先進行企業(yè)定位，明確企業(yè)的固定成本（也稱保本利潤額）、和最大融資量、確立好分擔風險的資本及投資結(jié)構(gòu)。預算編制一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，由業(yè)務部門進行預測，財務部門負責審核并與賬面數(shù)據(jù)核對分析，要在預算編制過程中充分考慮資金占用，根據(jù)自有資金及所需要的營運資金、落實籌資途徑，制定籌資方案，最終確定全面預算，最終形成預算匯總表報單位負責人審核并修正。分級編制的明細表要在上年實際數(shù)據(jù)的基礎上確定更精準細致的數(shù)據(jù)：如上年度已與甲方結(jié)算款項、工程實際發(fā)生成本總額、賬外未支出明細等，明細表要做到思路清晰、明了、精簡，要滿足財務人員、項目部人員及企業(yè)決策者的需求。另外，要建立健全預算調(diào)整體系，明確調(diào)整流程，適時跟蹤預算執(zhí)行情況，實際執(zhí)行情況與預算一旦出現(xiàn)偏差，便要及時分析，適時調(diào)整預算。

（三）建立業(yè)務部門與財務部門的銜接報表體系

管理會計工具側(cè)重于內(nèi)部管理，需要財務會計人員根據(jù)決策者的實際需求，制定能為決策者服務的有用信息，經(jīng)統(tǒng)計分析后，量身定制符合企業(yè)自身特點的報表體系，以使得財務部門與業(yè)務部門無縫銜接。首先，各施工企業(yè)特別是中小施工企業(yè)要為本單位制定一套符合本單位的標準成本體系。標準成本制定需經(jīng)本單位有經(jīng)驗的專業(yè)人員、熟悉本單位業(yè)務的財務人員、也可聘請中介機構(gòu)人員或?qū)＜业雀鶕?jù)企業(yè)歷史情況、市場情況及行業(yè)標準來制定，并經(jīng)過實踐檢驗修正，標準成本體系需簡約、明了，可實現(xiàn)財務人員通過簡單操作即計算出預計成本；大型企業(yè)要充分利用計算機信息技術(shù)，建立專業(yè)的成本團隊，對每個大型項目做嚴格把控，形成報表體系提供有用信息給財務部門；其次，參與各業(yè)務部門及企業(yè)的重要會議，重要的合同談判，了解工程量及工期，以同行業(yè)同類產(chǎn)品和服務單價作為單價的控制點，對根據(jù)標準成本報表體系估算成本與項目部門制定的工程量清單及概預算成本進行比對，對無正當理由的差異進行分析詢問，對墊資額大、工期不確定的項目，提示項目部門考慮資金成本及融資能力；再次，在項目執(zhí)行過程中，制定與標準成本匹配的進度及結(jié)算報表體系，根據(jù)不同施工企業(yè)特點，形成周報、月報或季度報表及年度匯總報告。

（四）加強財務分析，及時反饋分析結(jié)果給相應部門

財務分析是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)，通過一定的分析方法、得出有助于企業(yè)決策的有用信息，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。財務分析不僅利用傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表進行分析，更是通過結(jié)合內(nèi)部報表體系進行的更深入、更有針對性的分析，通過會計信息系統(tǒng)全面梳理各項經(jīng)濟指標，搜集行業(yè)信息，進行必要的統(tǒng)計、對比、分析，找出企業(yè)弱勢及潛在的風險點，挖掘企業(yè)利潤增長點，并排查各種經(jīng)營風險。針對施工企業(yè)的特點，需在整體數(shù)據(jù)進行分析的基礎上，對逐個項目進行分析，財務部門從項目成本角度和資金成本占用進行分析，對直接費用和間接費用及期間費用進行分析，可通過橫比、縱比、類比、與預算比較等方法，找出差異原因，定期與業(yè)務部門開具項目分析會，項目人員更側(cè)重于結(jié)合施工生產(chǎn)方面對項目進行分析，通過部門之間的不同角度分析做到財務數(shù)據(jù)與業(yè)務之間的相互融合；找出資源浪費、促進企業(yè)降低成本，提高產(chǎn)能。

（五）加強投融資管理

企業(yè)在營運資金管理的基礎上，重視投融資管理，實現(xiàn)雙方的平衡。由于投資和融資與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密不可分，互相依存的關(guān)系，所以在全面預算時需一并考慮投融資能力。施工企業(yè)可根據(jù)自身情況，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，采用多元化投資以分散生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險，采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型預測未來現(xiàn)金流量及收益為投資決策審批提供參考；融資方面，綜合分析各種融資方式的資金成本及現(xiàn)金流量，設置合理的資本結(jié)構(gòu)，確保項目收益高于融資資本成本。

（六）建立科學合理的績效評價系統(tǒng)

績效考核是企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標下，運用特定的標準和指標，對員工過去的工作行為及取得的工作業(yè)績進行評估，并運用評估的結(jié)果對員工的工作行為和工作業(yè)績產(chǎn)生正面引導的過程和方法。建立科學的績效評價系統(tǒng)首先要加強企業(yè)文化的建設，充分尊重員工的意見，在部門內(nèi)與員工進行溝通，確?？冃гu價系統(tǒng)考核的意義不偏離員工的個人目標；其次，選擇對本企業(yè)有重要的意義的的財務指標，并科學設置相應的權(quán)數(shù)；再次，根據(jù)現(xiàn)金流情況對參數(shù)進行修正，現(xiàn)金流對于各行各業(yè)都非常重要，一旦資金鏈斷裂，即使凈利潤再高，也無法翻身，而資金回收慢是施工企業(yè)最大的風險之一，即使有利潤但項目款被拖欠后果仍然很嚴重；最后，將計算的考核結(jié)果結(jié)合非財務指標比如工程質(zhì)量、工期、已獲獎勵及安全獎等進行綜合考評。同樣，績效評價系統(tǒng)在執(zhí)行過程中也需要適時調(diào)整，通過多次實踐來判斷設定的合理性。

（七）加強風險管理、提高風險意識、建立風險管理系統(tǒng)

企業(yè)風險是指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響，各行各業(yè)均不可避免的存在各種各樣的風險，風險不可避免，企業(yè)能做的是通過管理風險使不利因素控制在可承受范圍之內(nèi)。風險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，施工企業(yè)要建立風險評估系統(tǒng)，首先要識別自身風險，可采用內(nèi)部職能部門分析、外部分析、行業(yè)分析及制定流程圖等方法；第二要對識別出的風險進行評估，采取定性與定量相結(jié)合的方法，從發(fā)生的可能性的影響程度兩方面進行評估；最后要進行風險應對，選擇風險應對方案將風險控制在期望的風險容量和容限內(nèi)。大型施工企業(yè)可以建立專門的風險管理部門，運用單位風險管理框架、風險矩陣模型等現(xiàn)代管理會計工具，識別和應對風險，負責風險宣傳及培訓、對認定的風險進行跟蹤分析，小型施工企業(yè)可通過各流程中設置相應的風險控制環(huán)節(jié)來加強風險管控，總之，樹立全員的風險管理意識，確保風險在可控的范圍內(nèi)。

四、結(jié)語

現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)信息、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能在高速發(fā)展，為處于職能轉(zhuǎn)換過程中的管理會計提供了全面、精細的數(shù)據(jù)平臺，也為管理會計工具的運用提供了強有力的保證。施工企業(yè)要量身定制屬于本企業(yè)的預算、風險及財務分析考核系統(tǒng)，使各部門相互銜接，把握大好時機，順應市場潮流，全面推進管理會計工具的運用，培養(yǎng)管理會計型人才，逐步提高企業(yè)管理水平，使本企業(yè)在精細化的市場經(jīng)濟條件之下立于不敗之地。

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作者：李果 單位：北京精誠益友造價咨詢有限公司