生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探究

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［摘要］隨著我國(guó)稅收體制改革的推進(jìn)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正在威脅著企業(yè)。作為以制造業(yè)為代表的生產(chǎn)企業(yè)，如何真正認(rèn)清其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題，并采取相應(yīng)措施予以防范，是擺在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)面前亟待解決的問題。

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

1生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)

1.1稅收相關(guān)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)就是政策執(zhí)行有誤所承受的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家為了保障行政權(quán)力的實(shí)施，通過制定相關(guān)稅收政策以增加財(cái)政收入及調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展，覆蓋了所有行業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，并通過建立法律、辦法、規(guī)范等文件對(duì)稅務(wù)征收進(jìn)行規(guī)定。在相關(guān)法律、制度制定完畢后，國(guó)家會(huì)根據(jù)行業(yè)政策調(diào)整及外部市場(chǎng)變化對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，這樣的調(diào)整造成我國(guó)稅收相關(guān)政策具有一定的變化性。這樣一來(lái)，國(guó)家的稅收法律體系就在不斷龐大，且各個(gè)稅種也會(huì)不斷地變化，這樣就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有關(guān)政策的把握性方面提出了要求。

1.2生產(chǎn)企業(yè)在處理涉稅業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

生產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行稅收政策時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主要是受財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等因素影響。目前，在多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)中，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)為是一項(xiàng)只有投入沒有回報(bào)的項(xiàng)目，其不像擴(kuò)大銷售量那樣直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，多數(shù)的企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作錯(cuò)誤地認(rèn)為是單純地降低稅務(wù)成本，以使企業(yè)間接獲得經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了企業(yè)稅務(wù)管理在提升市場(chǎng)地位及避免行政處罰等方面的作用。生產(chǎn)企業(yè)一旦未能有效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使企業(yè)社會(huì)地位、市場(chǎng)形象及經(jīng)濟(jì)利益受到極大的損失。

1.3稅務(wù)機(jī)關(guān)行政檢查風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)稽查工作是保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額繳納的保障，隨著我國(guó)稅務(wù)稽查手段的創(chuàng)新及金稅三期等信息化平臺(tái)的建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稽查力度不斷加大。這樣一來(lái)，企業(yè)的納稅流程是否規(guī)范、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確已經(jīng)變得透明、公平，稅務(wù)稽查工作人員只要坐在辦公室通過互聯(lián)網(wǎng)就可以詳細(xì)地了解企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)，并通過納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等行政管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。這時(shí)一旦企業(yè)納稅存在問題，將直接面對(duì)繳納滯納金及罰款等行政處罰事項(xiàng)的后果，直接加劇了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2生產(chǎn)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

首先，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)提高市場(chǎng)地位，特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，生產(chǎn)企業(yè)為了謀求發(fā)展及生存，開始對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予必要的重視，生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)相關(guān)稅收法律進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，組織財(cái)務(wù)人員制定符合生產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案，一來(lái)可以降低生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，二來(lái)有助于提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理效率。其次，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)水平，如果企業(yè)未能對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，將會(huì)喪失法律所給予的優(yōu)惠政策，增加生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。如果生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以在稅法框架內(nèi)制定稅收籌劃方案，以合理的規(guī)劃達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的，就會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提升。最后，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)管理人員能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)部門存在的問題，進(jìn)而有效控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

3生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

生產(chǎn)企業(yè)的特殊性決定其在原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)投資及產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售等過程中將會(huì)面臨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將給生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)與法律損失。目前，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素為內(nèi)部因素與外部因素。

3.1從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部分析

3.1.1未樹立正確的納稅意識(shí)個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，并未樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及納稅意識(shí)，為了降低稅負(fù)而采取偷稅漏稅行為，使生產(chǎn)企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中產(chǎn)生了大量的廢料，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)車間為了獲取福利發(fā)放資金，擅自將廢料出售，并未將相關(guān)情況向財(cái)務(wù)部門申報(bào)，造成該生產(chǎn)企業(yè)收入不實(shí)，少繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。3.1.2生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)未能更新。個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只將精力投入到簡(jiǎn)單、重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作中，未學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法律，仍沿用傳統(tǒng)的稅收籌劃手段，以致企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，給企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)。3.1.3生產(chǎn)企業(yè)未能建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效實(shí)施的保障。個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)并未能根據(jù)自身管理需求及生產(chǎn)工藝制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題并未得到有效的控制，阻礙著企業(yè)正常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的開展。3.1.4稅收籌劃方案不科學(xué)所謂的稅收籌劃工作是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)各個(gè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行事前的規(guī)劃、布置，以使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的工作流程。而在個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)中，由于管理層對(duì)稅收籌劃工作的漠視及財(cái)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)判斷的失誤，造成生產(chǎn)企業(yè)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而給生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。3.1.5對(duì)國(guó)家稅收法律等政策理解有誤。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)并行的經(jīng)濟(jì)政策，各個(gè)時(shí)期都會(huì)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，并相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)若擁有相應(yīng)的條件及資格，只要在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)提供相關(guān)材料即可享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠。而個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)家出臺(tái)有關(guān)本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策文件時(shí)，未能及時(shí)獲取或者未能積極響應(yīng)優(yōu)惠政策文件規(guī)定，使本企業(yè)未能享受國(guó)家優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。例如，某水泥生產(chǎn)企業(yè)享受國(guó)家對(duì)原料加工成熟料的稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)為了達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，不惜在生產(chǎn)水泥過程中摻入其他原料，以此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)享受增值稅即征即退。此外，如果生產(chǎn)企業(yè)想申報(bào)該優(yōu)惠條件，還需要滿足沒有環(huán)境、稅務(wù)行政處罰的先決條件，如果該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解近三年企業(yè)行政處罰情況，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。

3.2從對(duì)生產(chǎn)企業(yè)造成影響的外部進(jìn)行分析

3.2.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變化。隨著企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，一些跨國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)不僅面臨著來(lái)自出口國(guó)相關(guān)稅收政策的影響，還需要接受國(guó)內(nèi)對(duì)出口企業(yè)相關(guān)行業(yè)的稅收調(diào)整，這樣將會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，管理難度有所增加。3.2.2國(guó)家稅收法律體系有待完善。雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，但隨著網(wǎng)絡(luò)等信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，原有的稅收法律法規(guī)已經(jīng)不適合新形勢(shì)下稅收征收管理及企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的要求。因此，國(guó)家為了應(yīng)對(duì)時(shí)展所提出的要求，應(yīng)不斷對(duì)稅收法律進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了新的困難，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)層面，由于稅務(wù)稽查人員未能認(rèn)真、及時(shí)地學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法律與文件，在對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)因政策把握不準(zhǔn)確而將企業(yè)合法的稅收籌劃認(rèn)定為偷稅行為，從而給企業(yè)增加一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)增加了向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議、解釋的工作量。

4強(qiáng)化生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

4.1在生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的依法納稅意識(shí)

納稅意識(shí)的培養(yǎng)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部全部職工中產(chǎn)生，需要生產(chǎn)企業(yè)管理層在以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)部全體職工樹立起納稅意識(shí)的重視性，并提高學(xué)習(xí)意識(shí)，及時(shí)掌握我國(guó)稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，并根據(jù)政策改革對(duì)稅收方案做出合理調(diào)整。此外，還要提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，做到誠(chéng)信納稅，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2結(jié)合生產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要工作內(nèi)容就是通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，幫助企業(yè)管理層制定出可行的稅務(wù)防范措施。因此，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度前，聘請(qǐng)稅務(wù)相關(guān)專家對(duì)生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)稅收籌劃方案與制度進(jìn)行評(píng)估，以提高企業(yè)稅收籌劃方案的合法性。

4.3使用信息化手段提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及生產(chǎn)特點(diǎn)，在內(nèi)部建立起以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的綜合性信息化平臺(tái)，平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門及時(shí)收集各個(gè)生產(chǎn)車間、管理部門的涉稅信息，提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極地按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，提高稅收管理的準(zhǔn)確性。

4.4生產(chǎn)企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

生產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)是決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展的前提。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理層人員相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)一決策，充分考慮各項(xiàng)意見及建議，比較不同方案實(shí)施的潛在風(fēng)險(xiǎn)和成本代價(jià)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估，進(jìn)而下達(dá)科學(xué)有效的防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

4.5在法律允許的框架內(nèi)進(jìn)行籌劃

國(guó)家為了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，對(duì)不同行業(yè)出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，例如，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予“二免三減半”的稅收優(yōu)惠條件。因此，企業(yè)要結(jié)合自身情況，及時(shí)了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和符合條件的政策制定合理的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅收壓力，在法律政策允許范圍內(nèi)合理避稅，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

4.6與稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期保持友好的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)不但具有對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稽查的監(jiān)管職責(zé)，還是指導(dǎo)企業(yè)依法納稅的主管部門。企業(yè)需要在涉稅事項(xiàng)上積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，樹立誠(chéng)信的納稅企業(yè)形象，有利于企業(yè)及時(shí)獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的信息。因此建立良好的稅企關(guān)系對(duì)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有一定的作用。

5結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中將面臨來(lái)自政策出臺(tái)、匯率變動(dòng)等各方面的影響，同時(shí)，也使企業(yè)面臨著極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能使企業(yè)蒙受財(cái)產(chǎn)損失，甚至破產(chǎn)被行業(yè)所淘汰。但風(fēng)險(xiǎn)往往與機(jī)遇共存，如果能夠施行嚴(yán)密的稅務(wù)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，認(rèn)真研究企業(yè)發(fā)展中可能遇到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，做好防控措施，就能幫助企業(yè)乘風(fēng)破浪，獲得進(jìn)一步發(fā)展。

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作者:劉東超 單位:尤尼泰(遼寧)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司