我國(guó)高校納稅政策研究
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我國(guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)面向高校的稅收政策，但通過(guò)對(duì)高校目前主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎涉及到目前已開(kāi)征的所有主要稅種。在不考慮校辦產(chǎn)業(yè)的前提下，高校涉稅業(yè)務(wù)根據(jù)所涉稅種主要分為以下幾類(lèi)：
1.涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
增值稅是高校過(guò)去所涉業(yè)務(wù)較少的稅種，僅存在于高校出售的部分試驗(yàn)產(chǎn)品、后勤實(shí)體對(duì)外出售的自有產(chǎn)品或其他商品的銷(xiāo)售中，根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，高校過(guò)去需繳納營(yíng)業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)開(kāi)始繳納增值稅。這部分業(yè)務(wù)主要包括：高校提供的部分超過(guò)免稅范圍的教育勞務(wù)，科研工作者取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入，高校科研團(tuán)隊(duì)利用高校資源從事科技開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢與服務(wù)等。此外，高校購(gòu)置的不是直接用于教學(xué)與科研的進(jìn)口儀器設(shè)備也需繳納增值稅。
2.涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
在高校實(shí)行營(yíng)改增后，高校涉及營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)較之前有較大幅度的減少，目前主要包括學(xué)校部分場(chǎng)地對(duì)外出租的租賃費(fèi)，高校食堂向社會(huì)人員提供餐飲服務(wù)而收取的餐飲服務(wù)費(fèi)；因承辦會(huì)議而向參會(huì)人員收取的會(huì)務(wù)費(fèi)，高校后勤車(chē)隊(duì)對(duì)外提供車(chē)輛出租服務(wù)等業(yè)務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著國(guó)家營(yíng)改增工作的深入，高校涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍將進(jìn)一步萎縮。
3.涉及所得稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
所得稅主要包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。目前高校除后勤實(shí)體取得的收入需根據(jù)財(cái)稅[2006]100號(hào)文件要求繳納所得稅外，其他大部分收入可根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定減免。個(gè)人所得稅是涉及高校教職工個(gè)人切身利益的稅種，主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用費(fèi)所得等多種收入。這些收入取得的渠道不同，所適用的各種稅率與免稅條件也各不相同。此外，單位和個(gè)人直接捐贈(zèng)給高校的收入也需要繳納所得稅。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除涉及上述三類(lèi)主要稅種外，還包括因出租房屋、土地而產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；購(gòu)置與使用車(chē)輛而產(chǎn)生的車(chē)輛購(gòu)置稅與車(chē)船稅；申請(qǐng)各類(lèi)專(zhuān)利和簽訂各類(lèi)合同而繳納的印花稅；因繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅而產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種和費(fèi)用。
二、高校在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問(wèn)題
我國(guó)高校自執(zhí)行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問(wèn)題的通知》起，開(kāi)始步入納稅時(shí)代，各類(lèi)相關(guān)稅收政策陸續(xù)出臺(tái)并不斷完善，有效激勵(lì)、促進(jìn)了高校發(fā)展，規(guī)范了高校各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但也存在著一些制約高校發(fā)展的因素。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.稅收立法級(jí)次偏低，會(huì)計(jì)制度與稅收政策不匹配。
我國(guó)目前稅收法規(guī)主要由全國(guó)人大立法，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部委出臺(tái)政策性法規(guī)、規(guī)章，地方政府制定的區(qū)域性制度三個(gè)層次組成。我國(guó)高校目前執(zhí)行的政策多是各部委根據(jù)國(guó)家法規(guī)制定的帶文號(hào)的行政文件，沒(méi)有針對(duì)高校的系統(tǒng)性的稅收法規(guī)，在政策上缺乏有針對(duì)性的操作細(xì)則，甚至部分文件之間存在沖突現(xiàn)象，使高校發(fā)展受到制約。在會(huì)計(jì)制度和稅收政策的銜接方面，國(guó)家稅收政策均是建立在會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，而在新的高校會(huì)計(jì)制度中仍提出會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，只是要求部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這必將導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)成本的計(jì)量不準(zhǔn)確。這種制度的不匹配不僅使部分稅收政策難以執(zhí)行，而且增加了高校對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)與成本。
2.宣傳引導(dǎo)不到位，納稅意識(shí)亟待加強(qiáng)。
就高校而言，由于長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行，導(dǎo)致高校管理者納稅意識(shí)仍有些淡薄，高校機(jī)構(gòu)設(shè)置中也缺少對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理的部門(mén)，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解也不夠到位，導(dǎo)致有時(shí)無(wú)法正確處理涉稅業(yè)務(wù)。部分教職工對(duì)依法繳納個(gè)人所得稅也存在誤解，認(rèn)為納稅是國(guó)家和學(xué)校對(duì)教職工收入的“剝皮”，導(dǎo)致個(gè)別教職工千方百計(jì)隱瞞收入，不但給國(guó)家?guī)?lái)了稅收損失，還為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校相關(guān)稅收政策宣傳不夠到位，對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏培訓(xùn)，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題處理比較嚴(yán)厲，有時(shí)不考慮問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這也增加了高校對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理的難度。
3.稅收優(yōu)惠政策單一，激勵(lì)引導(dǎo)效果不夠顯著。
我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)稅收優(yōu)惠主要通過(guò)以設(shè)置起征點(diǎn)、免征額等稅前列支方式，直接降低法定稅率和直接減免應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)。目前針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策主要局限于稅額免征和稅前列支扣除兩種方法，且主要優(yōu)惠都是面向?qū)W校層面，面向個(gè)人的優(yōu)惠政策偏少，且政策相對(duì)死板，在推行過(guò)程中缺乏靈活性。此外，分散在各部委的具體優(yōu)惠政策之間有時(shí)存在沖突，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠取得成本偏高，難度偏大，優(yōu)惠所取得的激勵(lì)效果不夠理想。在對(duì)待社會(huì)資本進(jìn)入高校方面，國(guó)家目前僅對(duì)通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（如高校教育基金會(huì)）和國(guó)家行政機(jī)關(guān)捐贈(zèng)的企業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠，而對(duì)直接面向高校的捐贈(zèng)和投資是不享受稅收減免優(yōu)惠的，這使部分單位與個(gè)人將對(duì)高校的捐贈(zèng)與投資轉(zhuǎn)向其他方式，不但增大了高校取得投資的成本，也與國(guó)家鼓勵(lì)民間社會(huì)資本投資高校的理念背道而馳。
三、完善我國(guó)高校納稅政策的對(duì)策與建議
1.完善面向高等教育的稅收政策立法與配套建設(shè)。
完善高校稅收政策立法與配套建設(shè)工作，首先要在遵循稅收立法改革方向的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等教育與高校發(fā)展的實(shí)際情況，梳理分散在國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、教育部等部委的各類(lèi)通知、批復(fù)等行政文件，出臺(tái)統(tǒng)一的面向教育，尤其是面向高等教育的單行法規(guī)，將目前高校所涉及的所有稅收政策全部納入其中進(jìn)行統(tǒng)一管理，以消除現(xiàn)行制度中部分政策相互矛盾、重復(fù)的弊端。在此基礎(chǔ)上，將國(guó)家稅收政策中對(duì)高校沒(méi)有明確的部分進(jìn)行明確，確保立法涵蓋高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在建立統(tǒng)一單行法規(guī)的同時(shí)，對(duì)在稅制改革中遇到的新問(wèn)題及時(shí)出臺(tái)相關(guān)解釋?zhuān)苊飧咝６愂照咧谐霈F(xiàn)新的空白。在加強(qiáng)立法工作的同時(shí)，完善高校會(huì)計(jì)制度。明確區(qū)分各類(lèi)收入的性質(zhì)，并按照收入性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目；明確成本核算的范圍與核算方法，并引入預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等成本核算專(zhuān)用科目，使會(huì)計(jì)制度與稅收政策要求相匹配。
2.加大對(duì)稅收政策的宣傳與培訓(xùn)力度。
對(duì)高校而言，加強(qiáng)稅收政策的宣傳與培訓(xùn)首先應(yīng)要求管理層加強(qiáng)對(duì)稅收政策和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新管理理念，避免決策失誤。其次，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握各類(lèi)稅收制度與稅收優(yōu)惠政策，提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。再次，加大向教職工宣傳稅收政策的力度，尤其是向大家宣傳涉及切身利益的所得稅與科研經(jīng)費(fèi)方面的稅收優(yōu)惠政策，在使其了解依法納稅重要性與偷稅漏稅危害的同時(shí)提高其工作積極性。稅務(wù)部門(mén)作為管理機(jī)構(gòu)，也應(yīng)采用多種方式，加大對(duì)高校稅收政策的宣傳力度，使高校能夠充分了解與高校相關(guān)的稅收政策方面的知識(shí)。對(duì)于在高校進(jìn)行稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要在進(jìn)行處罰的同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況提出今后改進(jìn)的意見(jiàn)與建議，不能一罰了事。
3.合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，提高教職工工作積極性。
利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高校進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，已經(jīng)得到了稅務(wù)主管部門(mén)的許可。在籌劃過(guò)程中首先要向師生宣傳相關(guān)優(yōu)惠政策與能夠獲得的收益，使教職工重視此項(xiàng)工作；其次要在申請(qǐng)過(guò)程中正確區(qū)分所屬的稅收減免類(lèi)別，按照相關(guān)要求準(zhǔn)備相關(guān)材料，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；再次，在政策允許范圍內(nèi)創(chuàng)造符合稅收優(yōu)惠的條件，通過(guò)這些人為手段獲取稅收優(yōu)惠，增加學(xué)校事業(yè)收入與教職工可支配收入。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的控制與管理。從部分高校開(kāi)展稅收籌劃的情況來(lái)看，稅收籌劃很容易越過(guò)“紅線”，使所謂的合理避稅成為逃稅。這要求財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)應(yīng)積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得稅務(wù)部門(mén)的理解與支持，實(shí)現(xiàn)學(xué)校與稅務(wù)部門(mén)的雙
4.優(yōu)化面向高校的稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。
合理的稅收優(yōu)惠政策是取得良好激勵(lì)效果的前提，有效的稅收激勵(lì)方式應(yīng)該是多種優(yōu)惠方式的組合。目前高校稅收優(yōu)惠與激勵(lì)的方式仍比較單一，應(yīng)在現(xiàn)有優(yōu)惠激勵(lì)方式的基礎(chǔ)上將稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠措施，確保政策涵蓋所有稅種。在優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式的同時(shí)，加大稅收優(yōu)惠力度。例如，對(duì)從事科研與投資科研的稅收激勵(lì)力度，改變只重結(jié)果不重投入的錯(cuò)誤觀念，激勵(lì)企業(yè)投資科研；取消向高校捐贈(zèng)獲取稅收優(yōu)惠的門(mén)檻，無(wú)論是否通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)向高校捐贈(zèng)，只要能夠提供相關(guān)證明，均可給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)社會(huì)資本投資高等教育等。
四、總結(jié)
總之，高校作為特殊納稅群體，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力提高對(duì)稅收政策的理解與運(yùn)用能力，提高對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的管理。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，建立與稅收法規(guī)相配套的會(huì)計(jì)核算體系，使稅收政策能夠?yàn)楦咝０l(fā)展提供更大的助力。
作者：李俊 單位：山東大學(xué)