連鎖零售企業(yè)納稅論文

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一、連鎖零售企業(yè)稅收籌劃的意義

連鎖零售企業(yè)與一般零售企業(yè)有著一定的區(qū)別,在經(jīng)營(yíng)感念上主要體現(xiàn)出幾個(gè)比較明顯的特征:經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)一化、企業(yè)識(shí)別統(tǒng)一化、商品服務(wù)統(tǒng)一化、經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)一化、擴(kuò)張統(tǒng)一化。也正是因?yàn)檫@些特點(diǎn),連鎖經(jīng)營(yíng)才能真正發(fā)揮連鎖經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷對(duì)外擴(kuò)大,國(guó)際市場(chǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大的影響,國(guó)內(nèi)零售行業(yè)的現(xiàn)代化要求也越來越高,也出現(xiàn)了不少大規(guī)模的連鎖零售企業(yè),比如國(guó)美電器,蓮花超市,蘇寧電器等,在區(qū)域性連鎖方面占據(jù)了一定的地位。然而國(guó)內(nèi)零售企業(yè)對(duì)外開放的過程中,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。從整體水平上我們不難發(fā)現(xiàn),連鎖零售企業(yè)為了獲得更大的市場(chǎng)占有率,實(shí)際的凈利潤(rùn)水平不足2%,如此低利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀反映出現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)連鎖零售企業(yè)在綜合管理水平上還難以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)管理水平?jīng)Q定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果,其中稅負(fù)支出的控制仍然是短板?？紤]到地水平的毛利率,連鎖企業(yè)十分有必要增強(qiáng)納稅支出的管理,通過合理的手段降低納稅成本來提高企業(yè)盈利水平,讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好的發(fā)展。經(jīng)過多年的發(fā)展,納稅籌劃理論在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)有了一定的應(yīng)用基礎(chǔ),在很多行業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中也取得了不錯(cuò)的成效。納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中更加偏向于某一特定的環(huán)節(jié),籌劃往往比較獨(dú)立。而對(duì)于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行來說,納稅籌劃應(yīng)當(dāng)建立在行業(yè)發(fā)展的整體把握之上,根據(jù)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展特征,對(duì)每個(gè)可能的經(jīng)營(yíng)變量進(jìn)行全面的籌劃。目前連鎖零售企業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的階段,納稅籌劃也必須要立足于實(shí)際,根據(jù)連鎖經(jīng)營(yíng)的主要特征,對(duì)納稅進(jìn)行整體的籌劃,以此來保證連鎖零售企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、連鎖零售企業(yè)的整體納稅籌劃

1.企業(yè)組織形式的納稅籌劃

連鎖經(jīng)營(yíng)在積累了一定的市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)資本后,必然要區(qū)域性或全國(guó)性的連鎖網(wǎng)絡(luò)發(fā)展,這也是連鎖零售企業(yè)發(fā)展的必然選擇。連鎖企業(yè)不可避免的要設(shè)立不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu),分公司和子公司也是經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵點(diǎn)。新的分支機(jī)構(gòu)直接影響到企業(yè)的納稅方式,如果沒有一個(gè)科學(xué)合理的納稅籌劃,很有可能影響整個(gè)企業(yè)的稅收成本,從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。連鎖企業(yè)的子公司,有獨(dú)立的賬簿和獨(dú)立編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,也就滿足獨(dú)立核算的三項(xiàng)條件,也就是說連鎖企業(yè)子公司需要獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù),在企業(yè)整體的納稅籌劃中要分開計(jì)算。在獨(dú)立籌劃過程中,也必須要認(rèn)識(shí)到子公司作為獨(dú)立法人也應(yīng)當(dāng)享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的過程中,業(yè)務(wù)拓展會(huì)消耗大量開支,很容易在業(yè)務(wù)擴(kuò)展過程中發(fā)生虧損。為了避免這一問題,企業(yè)的中心與分機(jī)構(gòu)需要保證稅率的一致,科學(xué)的選擇分公司,靈活的運(yùn)用運(yùn)營(yíng)初期的虧損抵消利潤(rùn),減輕稅負(fù)壓力。在分支機(jī)構(gòu)逐漸走上正軌,開始盈利后,企業(yè)要注意將分公司及時(shí)的轉(zhuǎn)換為子公司,這樣能夠盡可能的享受稅法優(yōu)惠待遇,在優(yōu)化條件下,消除了盈利納稅,降低了企業(yè)的稅收成本。另外,子公司盡可能設(shè)立在低稅率的地區(qū),讓其滿足獨(dú)立法人投資者享受較低的稅收待遇,這樣可以獨(dú)立的進(jìn)行納稅核算并降低稅負(fù)。

2.統(tǒng)一繳納增值稅的納稅籌劃

隨著連鎖零售企業(yè)的規(guī)模越來越大,分布于不同地區(qū)的分支店鋪都應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算繳納增值稅,這是稅法的基本要求。但是如果企業(yè)能夠?qū)⒉煌貐^(qū)的分支店鋪,在統(tǒng)一的政策框架中爭(zhēng)取統(tǒng)一的納稅待遇,可以將企業(yè)整體的納稅支出降低許多。統(tǒng)一的納稅待遇主要指的是統(tǒng)一納稅,也就是匯總納稅,符合一定條件的納稅人可以匯總到統(tǒng)一機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)。連鎖店如果都是由總部控股開設(shè),在總部的統(tǒng)一管理下進(jìn)行營(yíng)銷和核算,連鎖企業(yè)可以由中心機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅。統(tǒng)一匯總增值稅繳納主要影響了企業(yè)兩個(gè)方面的稅收成本,商品挑調(diào)撥和留抵稅金。商品調(diào)撥是連鎖零售企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)頻繁發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在連鎖店鋪進(jìn)行獨(dú)立繳稅的情況下,商品調(diào)撥不會(huì)產(chǎn)生增值,但是對(duì)于企業(yè)的額外成本還是有影響的。按照稅法的規(guī)定,發(fā)生開具發(fā)票或收取貨款的經(jīng)營(yíng)行為,發(fā)貨方要在調(diào)撥商品當(dāng)體按照公允價(jià)格作為銷售進(jìn)行處理,需要計(jì)算增值稅額。對(duì)于連鎖企業(yè)來說,這一過程只涉及到了企業(yè)內(nèi)部的貨物轉(zhuǎn)移,與真正的銷售不同,但是在過程中確實(shí)出現(xiàn)了提前繳納稅款的問題,損失了一部分資金的時(shí)間價(jià)值。而且,如果計(jì)稅時(shí)考慮商品的價(jià)格的變動(dòng),這種內(nèi)部的影響將會(huì)更加明顯。

3.統(tǒng)一采購(gòu)配送進(jìn)行的納稅籌劃

零售業(yè)從根本上來說利潤(rùn)并不高,連鎖零售企業(yè)更要充分發(fā)揮連鎖經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì),才能有效的降低營(yíng)銷成本,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。統(tǒng)一采購(gòu)是一種能夠有效降低連鎖零售經(jīng)營(yíng)成本的管理制度,通過統(tǒng)一采購(gòu)企業(yè)能夠獲得更低的成本價(jià)格,也有助于后續(xù)統(tǒng)一配送和結(jié)算。連鎖零售企業(yè)要發(fā)揮連鎖經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì),就必須建立起從統(tǒng)一采購(gòu),統(tǒng)一配送到統(tǒng)一核算的管理體系。在統(tǒng)一采購(gòu)的制度下,連鎖零售企業(yè)有更大的空間進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)際的操作中,通過設(shè)立在低稅率地區(qū)的采購(gòu)配送公司,根據(jù)總公司的要求進(jìn)行商品的采購(gòu)和配送,供貨商與采購(gòu)配送相聯(lián)系,采購(gòu)配送公司再與店鋪聯(lián)系,采購(gòu)配送公司為店鋪開具增值稅發(fā)票,這樣一來,企業(yè)就可以通過納稅調(diào)節(jié)優(yōu)化稅收成本。對(duì)過了稅收優(yōu)惠企業(yè)店鋪實(shí)行匯總納稅,可以說是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)業(yè)到享受優(yōu)惠政策的總公司,從而降低了地區(qū)稅收成本;另一方面,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,新辦的具有獨(dú)立核算工作的商業(yè)單位,一年內(nèi)享受減稅或免稅優(yōu)惠。通過這些享受優(yōu)惠政策的新店鋪,增加返利的籌劃,又將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu),也降低了總公司的稅收成本。連鎖企業(yè)在不斷擴(kuò)展的過程中,會(huì)經(jīng)歷很多新店鋪的設(shè)立,納稅籌劃就可以持續(xù)安排。

4.促銷手段的納稅籌劃

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要通過多樣化的促銷方式進(jìn)行,而且隨著市場(chǎng)條件的變化,促銷手段也越來越多。連鎖零售企業(yè)在選擇促銷手段時(shí),必須要考慮市場(chǎng)營(yíng)銷的具體效果,細(xì)化稅收成本問題,避免因?yàn)椴缓侠淼拇黉N而得不償失。連鎖零售企業(yè)商品促銷最常用的是折扣,代金券和返現(xiàn)等,不同的促銷形式也有著不同稅收負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)在選擇促銷模式時(shí),一定要對(duì)促銷效果進(jìn)行預(yù)估,一般來說折扣的收益更大,返現(xiàn)很可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)要在市場(chǎng)整體環(huán)境的基礎(chǔ)下,對(duì)不同的促銷手段進(jìn)行詳細(xì)的分析,才能保證企業(yè)營(yíng)銷利潤(rùn)最大化。

作者：劉廣剛 單位：山東東阿阿膠股份有限公司