互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)淺析

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摘要：稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種方式，受到了企業(yè)的高度重視。但企業(yè)往往只注重稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，忽視了在財(cái)務(wù)管理工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)，其服務(wù)內(nèi)容的特殊性也要求企業(yè)需要合理地解決納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)與策略

1引言

我國(guó)對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究工作還缺乏必要的理論支撐。因?yàn)榧{稅籌劃的根本目的在于讓企業(yè)選擇最優(yōu)化的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。實(shí)際上企業(yè)和國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系是矛盾與統(tǒng)一的結(jié)合，如何實(shí)現(xiàn)雙方利益，就在于納稅引導(dǎo)機(jī)制能否發(fā)揮顯著的作用，提升企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

納稅籌劃指的是納稅人或人采取一定的手段來(lái)降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于企業(yè)價(jià)值的提升，是和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致的。納稅籌劃本身具有長(zhǎng)期影響的特征，更多的是受到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向影響。如果納稅籌劃可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，則有利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模提升，避免涉稅損失。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中列支。從節(jié)稅的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資，要比企業(yè)直接向社會(huì)籌資優(yōu)惠。在風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)通常是發(fā)生財(cái)務(wù)損失的可能性，更多時(shí)候代表的是一種超過(guò)預(yù)期產(chǎn)生的損失。風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)于企業(yè)的投資回報(bào)就越高。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入來(lái)源與互聯(lián)網(wǎng)資源有密切的聯(lián)系，所以其風(fēng)險(xiǎn)和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展是緊密聯(lián)系的。影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即計(jì)稅基數(shù)和稅率，計(jì)稅基數(shù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手，找到合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)從納稅活動(dòng)開(kāi)始就同步出現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)也直接影響著籌劃的最終效果。現(xiàn)階段，納稅籌劃工作已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，更應(yīng)該將其看作是一項(xiàng)“投資”工作，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，把握好納稅籌劃的范圍。

3互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1行為風(fēng)險(xiǎn)

行為風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)本身的發(fā)展目標(biāo)而產(chǎn)生的。企業(yè)價(jià)值的最大化是納稅籌劃的根本目的，考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展方向和能力，納稅籌劃能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，其結(jié)果是不確定的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)法律法規(guī)的頒布，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅，納稅人的行為與活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立存在，所以納稅籌劃方案開(kāi)始實(shí)施時(shí)，則雙方之間的認(rèn)定差異就會(huì)帶來(lái)行為風(fēng)險(xiǎn)。特別是一些稅收條例的出現(xiàn)，也可能成為雙方博弈的焦點(diǎn)。

3.2政策制度風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃需要遵循的原則在于合法，在國(guó)家政策允許的前提下進(jìn)行節(jié)稅工作。換言之，違法行為不屬于納稅籌劃的內(nèi)容。因此，納稅籌劃需要符合法律法規(guī)的要求，否則就會(huì)出現(xiàn)政策制度的風(fēng)險(xiǎn)。如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)程度不足，研究工作未落實(shí)到位，則政策的選擇必然出現(xiàn)問(wèn)題，納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)也會(huì)不符合稅收政策，影響到具體的方案實(shí)行。另外，市場(chǎng)本身處在變化當(dāng)中，政策的變化和修改也會(huì)讓企業(yè)之前選擇的節(jié)稅策略失去效果，影響納稅籌劃工作的正常開(kāi)展。

3.3經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，所創(chuàng)造出的條件與成本消耗之間的不確定而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收貫穿于生產(chǎn)活動(dòng)的始終，任何納稅籌劃方案也是基于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi)的。這也要求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合稅收政策要求，才能保障經(jīng)營(yíng)的合理性和靈活性。例如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要開(kāi)發(fā)一項(xiàng)適合大眾的APP，那么就需要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，了解大眾的喜好和需求后，才能展開(kāi)各項(xiàng)工作。此時(shí)，項(xiàng)目投資后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化，或是項(xiàng)目判斷失誤，就有可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要條件，甚至加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，納稅籌劃需要消耗成本、人力資源等，在經(jīng)營(yíng)模式方面也需要符合相關(guān)規(guī)定，違反規(guī)定時(shí)企業(yè)也面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

4風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是納稅籌劃方案執(zhí)行后的實(shí)際收益無(wú)法與期望收益對(duì)等，所以分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，應(yīng)該從幾個(gè)不同的方面來(lái)進(jìn)行認(rèn)定。首先，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)生的納稅籌劃成本與預(yù)期之間產(chǎn)生誤差時(shí)，則說(shuō)明成本的支出已經(jīng)超過(guò)了預(yù)期額，例如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生了變化，導(dǎo)致納稅籌劃方案需要調(diào)整原先的成本。另外，就是納稅籌劃方案中的預(yù)算出現(xiàn)了偏差，高估了實(shí)際的稅收收益，無(wú)法全面考慮納稅籌劃帶來(lái)的影響。最后，還包括實(shí)際節(jié)稅與預(yù)期稅收收益之間的誤差。我們從納稅籌劃的本質(zhì)來(lái)看，它是企業(yè)納稅工作中的一種減稅行為，如果企業(yè)僅僅注重稅收的優(yōu)惠條件，忽視了反避稅措施，則納稅籌劃工作必然面臨失敗的結(jié)果。

5應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

5.1籌劃方案優(yōu)化

籌劃方案的優(yōu)化工作首先要對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，以便于優(yōu)化籌劃方案。風(fēng)險(xiǎn)因素在籌劃工作中一直普遍存在，并直接影響到工作結(jié)果。作為企業(yè)管理部門(mén)，應(yīng)該考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素影響結(jié)果的具體方式，才能進(jìn)行合理的評(píng)估，定性、定量地研究不同因素的影響程度。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些因素涉及自身發(fā)展方案、成本、稅率等多個(gè)方面的內(nèi)容，所以企業(yè)對(duì)于費(fèi)用方面的預(yù)測(cè)也是影響納稅籌劃結(jié)果的方式。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終目的就是為了將企業(yè)的發(fā)展情況與納稅籌劃方案進(jìn)行比較，判斷實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中是否會(huì)面臨問(wèn)題，優(yōu)化方案是否需要進(jìn)行改變。針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該從發(fā)展方案上進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)在內(nèi)部環(huán)境上進(jìn)行統(tǒng)籌管理。內(nèi)部環(huán)境實(shí)際上就是納稅籌劃的必備條件，當(dāng)企業(yè)想用稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行籌劃時(shí)，則說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境是允許企業(yè)采取這種手段的。企業(yè)應(yīng)該選擇適合自身發(fā)展特點(diǎn)的方案，從內(nèi)部環(huán)境入手，做好事前防范工作。

5.2籌劃方向規(guī)劃

作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃工作必然有明確的方向和目標(biāo)，才能采取恰當(dāng)?shù)姆绞饺ピO(shè)定目標(biāo)，并保障選定的目標(biāo)能夠符合企業(yè)的發(fā)展需求。而納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)節(jié)稅手段，但不僅僅是為了節(jié)稅，更是企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要組成部分。特別是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，有著非常廣闊的發(fā)展前景。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)字公民的數(shù)量顯著提升，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的用戶群體和受眾群體廣泛，而企業(yè)能否為了實(shí)現(xiàn)總體的財(cái)務(wù)目標(biāo)而舍棄部分的節(jié)稅收益，這也是籌劃方向規(guī)劃工作中的重點(diǎn)。當(dāng)然，企業(yè)在制定納稅籌劃的方向時(shí)也應(yīng)該考慮自身的整體情況，考慮到發(fā)展的空間與自身能力之間的差異。企業(yè)可以根據(jù)整體規(guī)劃將納稅籌劃進(jìn)行分割，將其轉(zhuǎn)變成不同的小目標(biāo)，并將目標(biāo)分解，責(zé)任到人，調(diào)整發(fā)展方向。必要時(shí)可以設(shè)計(jì)多個(gè)納稅籌劃方案，并對(duì)這些不同的方案進(jìn)行評(píng)測(cè)和預(yù)估，選擇出最優(yōu)方案，以便于及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。不過(guò)納稅籌劃的方向應(yīng)該具備可行性，例如基于用戶群體和互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的趨勢(shì)來(lái)展開(kāi)籌劃，這也要求企業(yè)加強(qiáng)事中控制，以應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的變化。

5.3強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

信息溝通工作貫穿于企業(yè)納稅籌劃工作的始終，實(shí)際上任何工作的開(kāi)展都需要通過(guò)信息來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以享受?chē)?guó)家的眾多稅收優(yōu)惠，例如一些高新技術(shù)企業(yè)，尤其是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以享受低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠。例如企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除納稅籌劃工作的另一重點(diǎn)在于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系和溝通。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系越緊密，越能夠獲得有價(jià)值的信息，在企業(yè)的納稅籌劃工作中發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。所以企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，包括從稅務(wù)機(jī)關(guān)處獲取國(guó)家的稅收法律法規(guī)制度，并積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，將稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。在企業(yè)辦理日常涉稅事項(xiàng)時(shí)，也需要同稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)通過(guò)12366熱線尋求幫助。

6結(jié)語(yǔ)

從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作的細(xì)節(jié)來(lái)看，應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以從不同的方面來(lái)展開(kāi)工作，作為一種動(dòng)態(tài)管理模式，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)該分析整體環(huán)境，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，改進(jìn)其中的不合理之處，讓企業(yè)獲得更大的收益。

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作者：王秋艷 單位：廣州遠(yuǎn)程教育中心有限公司