商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的誤區(qū)

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摘要：目前商業(yè)銀行跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)步伐不斷加快的同時(shí)也對(duì)其綜合的風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了更高的要求。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)日益復(fù)雜的背景下，作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)把控第三道防線的內(nèi)部審計(jì)的作用亟待發(fā)揮。本文從目前商業(yè)銀行實(shí)際內(nèi)控管理及業(yè)務(wù)操作的角度出發(fā)，淺析目前內(nèi)部審計(jì)存在的幾個(gè)誤區(qū)，進(jìn)而提出完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；誤區(qū)；對(duì)策

1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的歷史背景

1.1內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史過程，現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)主流始于1941年的美國(guó)。Victor.Z.brink在紐約大學(xué)博士論文中指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計(jì)的助手。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)議（IIA）正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》成為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心。當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)框架分為三個(gè)層次：一是強(qiáng)制性的《內(nèi)部審計(jì)定義》《道德準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，二是《內(nèi)部審計(jì)指南》，三是《發(fā)展與實(shí)務(wù)指南》。

1.2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

2016年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)了《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)），指出商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.3商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)背景

傳統(tǒng)意義上講，內(nèi)部審計(jì)被作為內(nèi)部控制的第三道防線，其起源于20世紀(jì)，經(jīng)過了20多年的發(fā)展，20世紀(jì)90年代成立的一批商業(yè)銀行總資產(chǎn)規(guī)模不斷攀高，各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)成績(jī)斐然。但是，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)張，逐漸出現(xiàn)了因業(yè)務(wù)違規(guī)問題受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、內(nèi)控案件頻發(fā)等現(xiàn)象，據(jù)中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)《中國(guó)銀行家調(diào)查報(bào)告（2016）》統(tǒng)計(jì)，2016年僅票據(jù)類案件的涉案金額就超過了100億元。由于內(nèi)控、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)或制度流程漏洞也引起監(jiān)管當(dāng)局的一系列處罰，監(jiān)管信息顯示：近幾個(gè)月來，商業(yè)銀行因違規(guī)轉(zhuǎn)讓非不良貸款、因個(gè)人消費(fèi)貸款流入股市、因辦理無真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票業(yè)務(wù)等等不合規(guī)操作行為而受到銀監(jiān)會(huì)的行政處罰高達(dá)數(shù)十件。商業(yè)銀行連吃罰單，一定程度上暴露出在快速發(fā)展過程中內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺失。內(nèi)部控制制度不健全、意識(shí)薄弱、對(duì)管理層監(jiān)督約束力度不夠等因素，讓一些違法違規(guī)事件有機(jī)可乘。隨著商業(yè)銀行規(guī)模的不斷擴(kuò)張，加上日益復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的警鐘已經(jīng)敲響，而作為內(nèi)控及商業(yè)銀行的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的內(nèi)部審計(jì)的作用和地位則需盡快提高。

2當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的誤區(qū)

2.1組織架構(gòu)不完整、不完善

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)要求，商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員；提供充足的經(jīng)費(fèi)并列入財(cái)務(wù)預(yù)算；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃等；為獨(dú)立、客觀開展內(nèi)部審計(jì)工作提供必要保障；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行考核，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)際上，部分商業(yè)銀行沒有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)由風(fēng)險(xiǎn)管理、法律合規(guī)等部門的領(lǐng)導(dǎo)兼任、人員由其他崗位員工兼職，使內(nèi)部審計(jì)工作從源頭上流于形式，不能形成獨(dú)立有效的組織監(jiān)督體系。

2.2內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位不準(zhǔn)

作為第三道防線，服務(wù)對(duì)象是董事會(huì)。第二道防線主要是指合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和業(yè)務(wù)條線管理部門，其主要任務(wù)是統(tǒng)籌內(nèi)部控制制度建設(shè)、制定業(yè)務(wù)檢查計(jì)劃，就各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)控要求的落實(shí)情況開展檢查，并對(duì)第一道防線的業(yè)務(wù)部門工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督、評(píng)估（通俗稱為“盡職監(jiān)督”），同時(shí)也為第三道防線的內(nèi)審部門開展再監(jiān)督、再檢查、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)。由此可見，第三道防線的內(nèi)審部門與第二道防線的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、條線管理部門工作重心是不同的。但實(shí)際情況是，部分商業(yè)銀行對(duì)兩者之間的邊界職能定位不是很明確，兼崗混崗現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。

2.3審計(jì)文化建設(shè)缺失，普遍得不到理解或有效支持

（1）經(jīng)營(yíng)管理層不夠重視。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)要求，銀行的高級(jí)管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位；及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議及時(shí)采取有效整改措施。實(shí)際情況是，銀行的管理層特別是業(yè)務(wù)相關(guān)的管理層重業(yè)務(wù)輕糾察，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，相反，“阻礙”或者“試圖阻礙”相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是根據(jù)監(jiān)管部門要求設(shè)置的形式崗位，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展無實(shí)質(zhì)性幫助和影響。因此，針對(duì)內(nèi)審人員提出的配合要求，也是無可奈何的應(yīng)付，對(duì)審計(jì)人員提出的提供相關(guān)資料能的要求，也是能少則少，能瞞則瞞，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)工作得不到有效的支持。（2）基層員工存在畏懼抵觸情緒。目前在商業(yè)銀行內(nèi)部提到內(nèi)部審計(jì)，一般員工的第一反應(yīng)總是“找茬的”。誠(chéng)然，這與內(nèi)部審計(jì)目前主要還是現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)的糾偏查錯(cuò)的現(xiàn)狀有關(guān)，但更多的是審計(jì)文化的缺失。員工普遍缺乏審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，也使審計(jì)工作在實(shí)務(wù)操作過程中流于形式，且得不到有效理解。

2.4內(nèi)部審計(jì)的軟硬件技術(shù)手段需要進(jìn)一步加強(qiáng)

目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法仍然以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，以業(yè)務(wù)及流程的糾偏查錯(cuò)為主要審計(jì)目的，審計(jì)手段較為單一。因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示的只是個(gè)別業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺陷的邊緣性問題，且復(fù)發(fā)率較高，這不僅失去了內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用，更在無形中損害了內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性。

3完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

3.1完善商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)

合理的法人治理結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保障，根據(jù)人民銀行制定的《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引的通知》，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層三位一體式結(jié)構(gòu)，橫向引入監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

3.2充分使用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)使非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)更加智能化、自動(dòng)化

隨著電子技術(shù)、大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)展，急需在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域開發(fā)建立新的系統(tǒng)、模型，利用這些系統(tǒng)和模型進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控和大數(shù)據(jù)分析，從宏觀層面發(fā)現(xiàn)問題根源并提出有效的對(duì)應(yīng)措施。

3.3倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)文化，強(qiáng)化合規(guī)風(fēng)控理念

一方面，建立良好的內(nèi)部審計(jì)文化環(huán)境建設(shè)，大力宣傳引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)文化理念，將其納入組織戰(zhàn)略；另一方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員本身強(qiáng)化合規(guī)工作意識(shí)和理念。內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠(chéng)信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。內(nèi)部審計(jì)人員不得參與有利益關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。最后，內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于組織全局，以參與、合作的態(tài)度，定位于組織的服務(wù)部門，積極分析、改變相關(guān)的審查活動(dòng)，在工作建議和服務(wù)咨詢方面提供合理的建議，以達(dá)到提高工作效率，創(chuàng)造更多效率的目的。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)工作

根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)外部適合人員的招聘或內(nèi)部人員的逐步定向培養(yǎng)和選拔。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

3.5突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)投行、網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)產(chǎn)品的研究和審計(jì)

針對(duì)現(xiàn)在各種互聯(lián)網(wǎng)智能服務(wù)平臺(tái)和項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)也需要突破傳統(tǒng)觀念和方法，將金融衍生產(chǎn)品、互聯(lián)網(wǎng)電子服務(wù)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并將對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和舉措推陳出新。同時(shí)加強(qiáng)諸如理財(cái)、債券、股票、基金、信托產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程及管理方面的審計(jì)，根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的需要拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域。

3.6加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核與問責(zé)力度

商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)范審計(jì)監(jiān)督考核體系，建立董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的激勵(lì)約束機(jī)制，及時(shí)對(duì)總審計(jì)師履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，機(jī)構(gòu)審計(jì)部門也應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行考核，明確內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門同職級(jí)人員平均水平的管理要求，以穩(wěn)定審計(jì)人員隊(duì)伍。商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員管理要求以及問責(zé)程序，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

4結(jié)語

綜上所述，面對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的商業(yè)銀行應(yīng)多措并舉，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)這第三道防線的力量，使內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估和協(xié)助改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程方面發(fā)揮出切實(shí)的作用，幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展的各項(xiàng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)銀監(jiān)會(huì).關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引的通知[Z].銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào).

[2]劉新.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（12）.

[3]鄭鑫.談我國(guó)商業(yè)銀行的“三道防線”[N].中國(guó)城鄉(xiāng)金融報(bào)，2011-10-21.

作者:李瑩 單位:南京銀行南通分行內(nèi)部審計(jì)部