商業(yè)會(huì)計(jì)比較法分析

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一、教學(xué)章節(jié)選擇的比較

為了不破壞商業(yè)會(huì)計(jì)課程體系的完整,各種版本的商業(yè)會(huì)計(jì)教材都或多或少安排了十三章左右的內(nèi)容。其中除了商業(yè)會(huì)計(jì)作為一門行業(yè)會(huì)計(jì)特有的章節(jié)以外,還安排了不少屬于通用會(huì)計(jì)的內(nèi)容,例如:貨幣資金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、對(duì)外投資等。而本課程一般安排的是48學(xué)時(shí),其中重要的章節(jié)(批發(fā)與零售商品流通)約占課程總學(xué)時(shí)的三分之二。如何將有限的課時(shí)分配在眾多的章節(jié)中,就需要分析比較各章節(jié)的重要程度,合理分配課時(shí)。所謂橫向比較是指在學(xué)科與學(xué)科之間或者同一學(xué)科不同章節(jié)之間,對(duì)于相似或相近內(nèi)容進(jìn)行的對(duì)比分析。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)商業(yè)會(huì)計(jì)課程之前已經(jīng)學(xué)習(xí)了通用會(huì)計(jì),如果仍按部就班的講授,勢(shì)必會(huì)造成資源的浪費(fèi)。因此對(duì)問題的處理有兩種方法。一是在不改變現(xiàn)有教材的情況下,對(duì)內(nèi)容重復(fù)的只講基本概念、基本理論和基本方法,不展開講具體內(nèi)容,或者干脆略去。二是可以自行編排章節(jié),把教材按性質(zhì)或內(nèi)容重新組織,將教材壓縮成:總論(包括貨幣資金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算)、批發(fā)商品流通核算(包括商品流通核算方法概論)、零售商品流通核算、資產(chǎn)核算(包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算)、投資和所有者權(quán)益、負(fù)債、費(fèi)用與稅金、財(cái)務(wù)報(bào)告八個(gè)章節(jié)。即便如此,對(duì)于其中的總論、資產(chǎn)核算、投資和所有者權(quán)益、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)告等也不展開講,只有這樣,才能突出商品流通核算的重點(diǎn)。

二、教學(xué)內(nèi)容的比較

(一)同中求異比較法

指從表面上相同的內(nèi)容中找出其存在的差異。例如批發(fā)與零售商品流通核算這兩部分內(nèi)容,有許多相同之處。在結(jié)構(gòu)方面,都是由購(gòu)、銷、存三部分組成;在具體內(nèi)容方面,購(gòu)進(jìn)分別有本地購(gòu)進(jìn)、異地購(gòu)進(jìn)、購(gòu)進(jìn)溢余和短缺、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)等;銷售分別有本地銷售、異地銷售、直運(yùn)商品銷售、分期收款銷售、銷售退回、銷售退補(bǔ)價(jià)等;儲(chǔ)存分別有庫存商品溢余和短缺、庫存商品調(diào)價(jià)和削價(jià)、商品銷售成本計(jì)算等。批發(fā)與零售商品流通核算不論是結(jié)構(gòu)還是具體內(nèi)容幾乎完全相同。盡管結(jié)構(gòu)與具體內(nèi)容相同,但由于計(jì)價(jià)方法不同,兩者卻采用了完全不同的核算方法:批發(fā)商品流通采用的是數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法,零售商品流通采用的售價(jià)金額核算法,導(dǎo)致了在帳務(wù)處理上有顯著的不同。一是“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶的使用。由于零售商品流通按售價(jià)核算“庫存商品”,而“庫存商品”的入庫和銷售所產(chǎn)生的進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異是通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶調(diào)整的,這是批發(fā)商品流通核算所沒有的。二是由于零售商品銷售收入中含有稅金,因此需要用一定的計(jì)算方法將銷項(xiàng)稅從銷售收入中分離出來,然后再對(duì)銷項(xiàng)稅進(jìn)行帳務(wù)處理。這也是零售商品流通核算有別于批發(fā)商品流通核算的地方。

(二)縱向比較法

指按事物發(fā)展的時(shí)間順序加以比較分析,找出事物發(fā)展的規(guī)律。在商業(yè)會(huì)計(jì)里指對(duì)批發(fā)與零售進(jìn)銷存三個(gè)環(huán)節(jié)相同業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理的縱向比較。例如,批發(fā)商品流通商品購(gòu)進(jìn)與購(gòu)進(jìn)補(bǔ)價(jià)核算方法相同。借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”,貸記“銀行存款(或庫存現(xiàn)金等)”。批發(fā)商品流通商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)與儲(chǔ)存環(huán)節(jié)商品溢余和短缺的核算方法相同。購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié),以溢余為例,借記“庫存商品”,貸記“在途物資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。儲(chǔ)存環(huán)節(jié)為借記“庫存商品”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。查明原因?qū)σ缬嗟奶幚?如均為自然升溢,沖減“銷售費(fèi)用”;自然損耗記入“銷售費(fèi)用”;責(zé)任單位事故計(jì)入“其他應(yīng)收款”。零售商品流通銷售退回和銷售退價(jià)的核算方法相同。退貨款時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅售價(jià))”,貸記“銀行存款”;調(diào)整銷售稅金,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(紅字)”;調(diào)整銷售成本,借記“庫存商品(售價(jià))”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(售價(jià))”;調(diào)整商品銷售成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。

(三)橫向比較法

相同的業(yè)務(wù),由于批發(fā)與零售商品流通各自有著屬于自己的核算方法,那么在帳務(wù)處理上,有著很大的區(qū)別。

1.進(jìn)貨退價(jià)的核算

零售商品流通進(jìn)貨退價(jià)的核算前已述及。批發(fā)商品流通發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)時(shí),如果商品尚未售出或雖已售出但未及結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“銀行存款”、貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”;如果商品已售出并已結(jié)轉(zhuǎn)成本,則借記“銀行存款”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”。

2.商品調(diào)價(jià)的核算

批發(fā)企業(yè)由于采用進(jìn)價(jià)核算,供求關(guān)系變化的調(diào)價(jià)導(dǎo)致的收益或者損失,一般隨著商品的銷售在經(jīng)營(yíng)損益中體現(xiàn)。即在調(diào)價(jià)時(shí)不做帳務(wù)處理,待商品銷售后,按新售價(jià)和原進(jìn)價(jià)分別在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中體現(xiàn)。如果根據(jù)規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)按新定價(jià)格調(diào)整庫存商品賬面價(jià)值,其增值或者減值部分做本年利潤(rùn)增減時(shí),應(yīng)按調(diào)價(jià)前一天的實(shí)際庫存數(shù)量和新的定價(jià),計(jì)算出因調(diào)高的增值部分或者因調(diào)低的減值部分,調(diào)整庫存商品賬面價(jià)值。增值部分做借記“庫存商品”,貸記“本年利潤(rùn)”,減值部分做相反分錄。零售企業(yè)采用售價(jià)核算,調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增“庫存商品”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”,即借記“庫存商品”,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。調(diào)低售價(jià)則做相反分錄。

3.商品削價(jià)的核算

批發(fā)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)削價(jià)處理的商品,削價(jià)后的新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià),可將低于部分的差額增加銷售費(fèi)用處理。即借記“銷售費(fèi)用”,貸記“庫存商品”。如新售價(jià)仍高于原進(jìn)價(jià)的,則不做帳務(wù)處理,不調(diào)整庫存賬面金額,待商品出售后在經(jīng)營(yíng)損益中體現(xiàn)。對(duì)于零售企業(yè)來說,削價(jià)后,如不含稅新售價(jià)仍高于原始進(jìn)價(jià)成本,只需將新售價(jià)低于原售價(jià)的差額減少“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“庫存商品”,即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”,貸記“庫存商品”。若新售價(jià)低于原始進(jìn)價(jià),除了要將原商品進(jìn)銷差價(jià)沖減外,新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的部分由“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)”。即借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

(四)異中求同比較法

指從表面上不相同的內(nèi)容中找出其存在的相同或相似之處。例如:

1.進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算

批發(fā)商品流通進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算在前面已經(jīng)述及,零售企業(yè)進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算與之相同。即借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”,貸記“銀行存款”。

2.拒付貨款和拒收商品的核算

批發(fā)企業(yè)在拒付全部或部分貨款時(shí),在會(huì)計(jì)核算上不做處理,當(dāng)拒付貨款的商品到達(dá)時(shí),作為拒收商品,代供貨單位暫行保管,與庫存商品分別存放,不能動(dòng)用。在會(huì)計(jì)核算上,未付貨款的拒收商品作為代管商品處理備查。零售企業(yè)實(shí)行售價(jià)金額核算,但對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理,應(yīng)按進(jìn)價(jià)核算,它的核算方法和批發(fā)企業(yè)一樣。除此之外,“商業(yè)會(huì)計(jì)”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”雖然是兩個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì),但仔細(xì)思考,也存在著可比之處。相同點(diǎn)如固定資產(chǎn)的核算方法、批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算、低值易耗品價(jià)值攤銷方法等;不同之處有銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用明細(xì)帳戶的設(shè)置、存貨進(jìn)貨費(fèi)用的處理等。同一學(xué)科的各門課程及同一課程的各個(gè)章節(jié)之間都存在著這樣或者那樣的聯(lián)系。在商業(yè)會(huì)計(jì)的教學(xué)中如果注意引導(dǎo)學(xué)生善于比較、借鑒,抓住知識(shí)之間的聯(lián)系,可以促進(jìn)學(xué)生知識(shí)和能力的進(jìn)一步提高。比較教學(xué)法在商業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)中有廣泛的適用性,有助于分析事物的差異,使學(xué)生容易接受新知識(shí),防止知識(shí)混淆,提高辨別能力,值得推廣與縱深研究。