淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因
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［提要］隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、財務(wù)共享的普遍運用，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展需要，許多高校正在實現(xiàn)或已經(jīng)實現(xiàn)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)手工化向網(wǎng)絡(luò)信息化的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變使得高校內(nèi)部審計在內(nèi)外部環(huán)境、要素、范圍、方法等方面隨之發(fā)生改變，同時也對審計工作的程序、手段以及審計效率等提出更高的要求，審計工作正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文主要結(jié)合現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的特征和高校內(nèi)部審計工作的實際情況，針對高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀，提出個人建議。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境；高校內(nèi)部審計
一、現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息較傳統(tǒng)化信息的轉(zhuǎn)變
在網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的年代，互聯(lián)網(wǎng)將工作中各類繁雜的數(shù)據(jù)分解為一道道程序進(jìn)行分析核實、加工處理，并以最快的速度得出結(jié)果、傳遞信息。因此，現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息憑借其種種具有時代性的特征使得人們的生活和工作更加高效便捷。如今，傳統(tǒng)審計方式漸漸跟不上高校建設(shè)的步伐，而利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息化審計的方式正逐漸登上歷史舞臺。通過比較利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計工作的方法與傳統(tǒng)審計方法能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息較傳統(tǒng)化信息有以下轉(zhuǎn)變：
（一）信息傳遞時效性強(qiáng)。
不同于傳統(tǒng)的信息傳播方式，現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中信息更新速度更快、渠道更多而且處理更及時，信息收集者及時對所需信息進(jìn)行收集處理即可保證信息的時效性。在高校內(nèi)部審計中，通過現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以快速地傳遞高校內(nèi)部審計證據(jù)，便于審計工作者在幾近同一時間核查、分析與比較，及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題并予以警示，也可以更好地做到事前審計、事中審計，而不是如大多傳統(tǒng)審計一般屬于事后審計，不能及時預(yù)防與應(yīng)對高校審計出現(xiàn)的問題。
（二）信息處理預(yù)判性強(qiáng)、準(zhǔn)確性高。
通過設(shè)定程序，可以有效篩選有用的數(shù)據(jù)信息、快速核查相應(yīng)的審計證據(jù)，并綜合利用數(shù)據(jù)挖掘更深層次潛藏的重大信息，對其進(jìn)行宏觀的分析、評判。比如通過對比以往階段和現(xiàn)階段高校的資金使用狀況來分析高校的資金使用情況是否合理，是否存在重大錯報風(fēng)險，以此來提高信息的預(yù)判性與準(zhǔn)確性；高校日常經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)范性與合理性以及內(nèi)部審計工作的效率等。
（三）信息儲存方便安全。
網(wǎng)絡(luò)信息的儲存以電子設(shè)備的加密程序、防火墻程序和掃描殺毒程序為基礎(chǔ)，層層加密保護(hù)，比之傳統(tǒng)方式儲存更為安全、便利。在高校內(nèi)部審計中，采取傳統(tǒng)審計方式由于審計證據(jù)的堆積，致使信息儲存量大、數(shù)據(jù)過多不易于備份而容易丟失遺漏，從而引發(fā)審計工作中信息缺失的風(fēng)險和問題。但是在現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，信息可以通過磁盤、芯片等壓縮儲存、快速備份，方便審計人員保存和及時查找使用、實施審計工作。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對高校內(nèi)部審計的影響
高校的組織管理隨著高校建設(shè)進(jìn)程的加快而日益寬泛，在此條件下，高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)信息化審計使得高校審計在工作程序、手段、方法等方面做出了相應(yīng)改變，對高校內(nèi)部審計帶來許多影響，使其煥然一新。（一）高校審計網(wǎng)絡(luò)化是發(fā)展的必然趨勢。高校審計網(wǎng)絡(luò)化不僅能根據(jù)高校自身的審計需要由審計人員自主地設(shè)置模塊、調(diào)整優(yōu)化和技術(shù)升級來更好地為高校提供個性化審計服務(wù)，還能使高校審計工作者根據(jù)內(nèi)部審計的變化及時做出反應(yīng)，對審計證據(jù)進(jìn)行自動、連續(xù)地追索，對信息進(jìn)行深層次的價值挖掘，并通過網(wǎng)絡(luò)快速地對內(nèi)部審計變化做出計算核實、比較分析和修改，比起傳統(tǒng)審計更加優(yōu)質(zhì)、高效，更有保證。此外，在審計進(jìn)行過程中，隨著審計項目的增加，傳統(tǒng)審計逐漸難以滿足現(xiàn)代審計工作高強(qiáng)度、高壓力的要求，但是通過網(wǎng)絡(luò)化審計則能減輕審計人員工作的壓力和負(fù)擔(dān)，并且進(jìn)一步地降低審計風(fēng)險、減少審計成本。因此，高校審計網(wǎng)絡(luò)化勢必沖破當(dāng)前審計工作的桎梏，上升為高校審計的主流，成為發(fā)展的必然趨勢。（二）網(wǎng)絡(luò)信息化共享為審計工作提供可靠保障。網(wǎng)絡(luò)信息化條件下，信息資源共享的實現(xiàn)使得高校內(nèi)部審計得以實時進(jìn)行，能夠聯(lián)機(jī)對校園內(nèi)多個網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行同步計算、分析、處理和監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)異常情況時可以及時制止或警示，充分發(fā)揮預(yù)防監(jiān)督作用。高校審計工作在網(wǎng)絡(luò)共享的環(huán)境下進(jìn)行，一方面在很大程度上避免了信息孤島化的情況；另一方面也大大降低了審計人員由于自身原因或外在壓力而影響審計結(jié)果的可能性，為審計工作提供可靠保障的同時也為高校的日常運作保駕護(hù)航。（三）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校審計方法體系不斷完善?，F(xiàn)代化的高校審計不能僅僅依靠現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計方法，而應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的便利，以賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向等審計方法的經(jīng)驗作為指導(dǎo)，建立起一套符合實際、服務(wù)現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計方法體系?？傮w上，由傳統(tǒng)的事后審計慢慢走向事前、事中、事后相結(jié)合的現(xiàn)代化審計。在具體操作中，也不再局限于簡單的抽樣審計，而應(yīng)向全面審計、持續(xù)審計靠攏。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為高校審計提供了更加廣泛、更加多樣的審計方法，使其方法體系不斷地整合完善，提高了審計質(zhì)量。（四）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校審計人員素質(zhì)不斷提高。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校內(nèi)部審計帶來的影響不僅體現(xiàn)在審計方法上的改變，還有很大一部分體現(xiàn)在對高校審計人員能力的要求上。在審計網(wǎng)絡(luò)化的時代，審計人員被要求需要具備一定的預(yù)判能力、網(wǎng)絡(luò)信息處理能力、及時跟進(jìn)學(xué)習(xí)新事物的能力以及在審計工作上的創(chuàng)新能力等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校審計人員需不斷加強(qiáng)素質(zhì)，提高自身能力才能保證在出現(xiàn)諸如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)故障等問題而對審計工作造成影響時，審計人員能夠及時應(yīng)對、合理解決，使高校內(nèi)部審計工作能夠順利進(jìn)行。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校內(nèi)部審計存在的問題
我國的信息化網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速，在許多方面運用廣泛，但在高校內(nèi)部審計上運用的深度和廣度都亟待提升。目前，我國大多數(shù)高校仍在使用傳統(tǒng)審計方法，對網(wǎng)絡(luò)的利用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，少有結(jié)合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對高校內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險進(jìn)行測試、評估和分析的，大多都沿襲著傳統(tǒng)的審計方法，甚至生搬硬套不合時宜的審計制度，沒有運用創(chuàng)新的思維去接受、尋找科學(xué)合理的應(yīng)對措施來減少對高校內(nèi)部審計不利的因素，致使高校內(nèi)部審計水平多年來都沒有呈現(xiàn)出更高效的新貌。（一）高校內(nèi)部審計普遍重視不夠。目前，大多數(shù)高校還存在著內(nèi)部審計不嚴(yán)謹(jǐn)、遺留監(jiān)管漏洞等情況，且少有對審計工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)、優(yōu)化內(nèi)部的隊伍結(jié)構(gòu)質(zhì)素。因此，經(jīng)濟(jì)案件以及審計人員水平跟不上審計工作需要的情形屢見不鮮，根源還是在于高校領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計的重視不足，在內(nèi)部審計方面得過且過，敷衍塞責(zé)，也沒有適當(dāng)、合理地去評估測試現(xiàn)有的審計體系是否適用，并針對存在的問題，提出解決方案。（二）高校內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性普遍弱化。大部分高校將其內(nèi)部審計部門與其他部門平行設(shè)置，將內(nèi)部審計部門與其他部門同樣置于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)之下，由此，高校審計工作人員無法避免地會受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識的左右和影響，高校審計工作的獨立運行也深受復(fù)雜的人情關(guān)系影響，難以高效、真實、權(quán)威、獨立地施展，從而使審計工作的效果大打折扣，審計結(jié)果失去可靠性與說服力。（三）高校內(nèi)部審計手段和方法陳舊落后。目前，高校內(nèi)部審計大多還是以事后審計為主，工作效率較為低下。許多審計人員在內(nèi)部審計方法上仍然停留在傳統(tǒng)操作層面，慣用人工審計的方法，鮮少使用網(wǎng)絡(luò)審計，所以步驟繁雜，勞動量大且耗時長，效率低又易出錯。隨著時代和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，審計項目越來越多，審計范圍越來越大，但許多高校內(nèi)部審計范圍卻未曾改變，因此出現(xiàn)了許多在高校現(xiàn)有審計范圍外的審計風(fēng)險未被重視的情況，大大影響了高校內(nèi)部審計的效率與結(jié)果。（四）高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化程度建設(shè)緩慢?？傮w來說我國高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化程度建設(shè)較為緩慢，一方面是由于現(xiàn)有的可依靠的法律法規(guī)以及相關(guān)制度不夠明確，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的高校內(nèi)部審計缺乏指引。而高校內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度不夠健全也使得內(nèi)部追責(zé)混亂等問題難以解決；另一方面是由于高校對網(wǎng)絡(luò)化現(xiàn)代技術(shù)的投入和研發(fā)不足，高校對于內(nèi)部審計工作缺少重視，大多抱著敷衍了事的心態(tài)，認(rèn)為其與高校發(fā)展建設(shè)相關(guān)性不強(qiáng)，因此對其在網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程中的技術(shù)投入與研發(fā)力度不夠，而技術(shù)的不到位又成為了高校內(nèi)部審計的網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的一大阻礙。（五）現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計人才匱乏。就目前看來，我國高校內(nèi)部審計的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)處于剛起步階段，在很多方面都存在著短板，審計人才就是其中之一。大多高校的審計工作人員都相對偏好傳統(tǒng)審計手段，對網(wǎng)絡(luò)化審計工作的操作不夠了解與熟悉，知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以充分利用日新月異的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來靈活地進(jìn)行現(xiàn)代化的審計工作處理，無法滿足現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對審計人才在技術(shù)、知識、創(chuàng)新等方面的綜合要求。
四、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校內(nèi)部審計的建議
高校內(nèi)部審計存在的問題在一定程度上阻礙著高校的發(fā)展進(jìn)程，使得高校內(nèi)部審計工作效益無法提升。因此，要發(fā)展信息化審計來提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效益，我們必須結(jié)合當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境與現(xiàn)代審計理念找到相應(yīng)的科學(xué)解決辦法。現(xiàn)針對上述高校內(nèi)部審計存在的問題及成因分析提出以下幾點加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高校內(nèi)部審計的建議：（一）樹立高校審計網(wǎng)絡(luò)化思想意識。高校應(yīng)該從內(nèi)部審計系統(tǒng)的完備性、合理性、保密性，以及信息反饋的及時性、審計功能的多樣性上入手，對系統(tǒng)的合規(guī)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行評估測試、修改完善，把事前、事中、事后審計結(jié)合實施。此外，高校內(nèi)部審計工作者可以借鑒和吸取以往的經(jīng)驗，正確認(rèn)識時代的發(fā)展和審計的重要性，培養(yǎng)一批審計專業(yè)素養(yǎng)較高、審計方法較先進(jìn)的隊伍，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，大力推進(jìn)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。高?？梢灾亟M機(jī)構(gòu)模式，改革機(jī)構(gòu)層級，將內(nèi)部審計部門改為隸屬高校的主要負(fù)責(zé)人之下的獨立部門，以此彰顯對內(nèi)部審計的重視以及從實質(zhì)上最大限度地保證內(nèi)部審計發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性。高校內(nèi)部審計部門根據(jù)該校的內(nèi)部審計制度公平公正地向?qū)W校管理層以及獨立的委員會負(fù)責(zé)并匯報內(nèi)部審計情況，可以避免受學(xué)校其他各部門的人情關(guān)系影響內(nèi)部審計結(jié)果的情況，保障高校經(jīng)營活動的真實性、合法性，完成對高校內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)、提升管理水平的目標(biāo)。（三）提升網(wǎng)絡(luò)化高校內(nèi)部審計方法和手段。高校審計人員應(yīng)熟練掌握運用總體審計方法，將在審計過程中所采集到的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化整合，以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計在經(jīng)營管理等方面存在的問題。此外，審計人員還應(yīng)運用網(wǎng)絡(luò)化高校內(nèi)部審計方法和手段對數(shù)據(jù)做更細(xì)微、更深層的分析，并預(yù)測大致發(fā)展趨勢，在為高校提供更具前瞻性審計建議的同時，也使得高校能夠根據(jù)更加可靠的審計報告進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。在提升網(wǎng)絡(luò)化高校內(nèi)部審計方法和手段后，高校內(nèi)部審計人員便能利用網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化技術(shù)手段并結(jié)合審計工作理論來提高審計工作的質(zhì)量和效率。（四）加大網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化技術(shù)的投入和研發(fā)。在加大網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化技術(shù)投入與研發(fā)這方面，高校有兩種選擇，一種是可以對審計工作所涉及的軟件系統(tǒng)和相關(guān)技術(shù)進(jìn)行自主研發(fā)，研制出更適合各高校自身內(nèi)部審計發(fā)展需要的信息化審計系統(tǒng)；另一種則是當(dāng)自主研發(fā)能力相對審計網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的性價比不高時，高?？梢赃x擇專業(yè)團(tuán)隊來研發(fā)設(shè)計自己需要的內(nèi)部審計系統(tǒng)或直接購買已有的與各高校自身內(nèi)部審計體系相似的信息化審計系統(tǒng)?？偠灾?，各高校應(yīng)加大對網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化技術(shù)的投入和研發(fā)以保證高校內(nèi)部審計技術(shù)能夠滿足網(wǎng)絡(luò)化審計工作要求，使高校內(nèi)部審計工作能通過網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化更加科學(xué)化、規(guī)范化，并被賦予長期有效的保障。（五）加強(qiáng)我國高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化人才培養(yǎng)。要加強(qiáng)我國高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，人才作為發(fā)展的第一資源必不可少。各高?？梢酝晟苾?nèi)部審計工作的崗位設(shè)置和任用機(jī)制，選拔出符合高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化要求的審計技術(shù)人才，并根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求以及高校內(nèi)部審計人員自身的能力來制定一系列長期培養(yǎng)計劃，按照學(xué)時制要求內(nèi)部審計人員積極參加學(xué)習(xí)以及跟進(jìn)學(xué)習(xí)新的網(wǎng)絡(luò)審計技能、新的審計政策，力求提升高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，加強(qiáng)高校內(nèi)審人員對網(wǎng)絡(luò)化審計工作的操作能力、分析能力、預(yù)判能力，培養(yǎng)出適應(yīng)高校內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化要求的人才，提升高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。
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作者： 吳全越 楊貞斌 單位：溫州商學(xué)院