推進國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的思考

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摘要：結(jié)合《審計署關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是指企業(yè)對其內(nèi)部經(jīng)營管理活動、財政收支行為、內(nèi)部控制表現(xiàn)以及風(fēng)險管理情況等進行客觀、獨立的監(jiān)督與評價，并給出相應(yīng)的改進建議，強化企業(yè)的內(nèi)部治理，促進其經(jīng)營目標的實現(xiàn)。本文首先闡述新時代對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新要求以及新時代國有企業(yè)內(nèi)審工作的關(guān)鍵點，然后分析當前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的諸多問題，最后從提高內(nèi)審人員素質(zhì)、促進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展、保障內(nèi)審權(quán)威獨立等多個角度提出有效的企業(yè)內(nèi)審工作優(yōu)化策略，希望能為企業(yè)的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；發(fā)展

一、新時代對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新要求

(一)適應(yīng)國有企業(yè)改革需要

近年來，國家出臺了多項關(guān)于加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范條例，明確指出國有企業(yè)要通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)管理制度、形成有效的內(nèi)部監(jiān)管機制[1]，促進國有企業(yè)不斷深化體制機制改革。因此，國有企業(yè)要樹立正確的內(nèi)審工作觀念、優(yōu)化內(nèi)審工作流程，加大內(nèi)審工作的推進力度，從而適應(yīng)其改革發(fā)展的需要。

(二)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作重心

傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)審工作是以風(fēng)險為導(dǎo)向，工作內(nèi)容主要圍繞企業(yè)財務(wù)風(fēng)險以及腐敗防控展開，而新時期要求國有企業(yè)內(nèi)審工作要以“風(fēng)險+價值創(chuàng)造”為導(dǎo)向，有效控制企業(yè)風(fēng)險的同時構(gòu)建企業(yè)的審計價值鏈，促進價值鏈實現(xiàn)效益最大化。簡單來說，就是在開展原有內(nèi)控工作活動的基礎(chǔ)上以促進企業(yè)經(jīng)營價值提升為其主要工作目標，從過去的責任審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨熑闻c管理審計，提升企業(yè)的綜合審計效果。

(三)拓展內(nèi)部審計工作范圍

隨著國有企業(yè)審計重心發(fā)生改變，審計范圍也必然要做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的審計范圍要由過去的經(jīng)濟責任審計、財政收支審計延伸到運營管理審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計等方面，要求企業(yè)內(nèi)審人員從企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略層面出發(fā)統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部審計活動，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。

(四)提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

內(nèi)審工作質(zhì)量是內(nèi)審活動有效開展的基礎(chǔ)保障，對企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定與價值增長意義重大。新時期，國家經(jīng)濟下行壓力加大，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外環(huán)境發(fā)生復(fù)雜變化，國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)頭羊要發(fā)揮好模范帶頭作用，堅決摒棄過去粗放、單一的內(nèi)部審計方式，優(yōu)化審計流程，完善內(nèi)審制度，創(chuàng)新工作方法，采用先進的審計工具，提升國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)審效率。

二、新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵點

(一)強化責任意識

受國有企業(yè)體制影響，員工整體基數(shù)較大，在管理上難免對一些細節(jié)問題有所忽視，加上企業(yè)內(nèi)部權(quán)責不清晰，出現(xiàn)問題員工之間互相推諉扯皮，一旦問題未能得到及時解決就有可能引發(fā)風(fēng)險危機，給企業(yè)經(jīng)營造成不良影響。因此，企業(yè)要想有效開展內(nèi)部審計工作，必須強化員工的責任意識，可通過對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標進行層層分解明確不同部門崗位目標管理責任，監(jiān)督目標責任的履行過程，并對結(jié)果進行反饋評價，激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，認真做好崗位責任工作。同時，要對未嚴格落實崗位責任目標的部門員工采取一定的懲戒措施，如降低部門個人獎金額度等，以此樹立目標責任管理權(quán)威，保障內(nèi)部審計活動的順利開展。

(二)堅持風(fēng)險導(dǎo)向

堅持風(fēng)險導(dǎo)向仍是企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的基本遵循，企業(yè)不僅要對已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因進行深入分析，找出風(fēng)險相關(guān)的影響因素，以便從源頭上控制風(fēng)險危機的擴大趨勢。同時要針對可能的風(fēng)險情況采取有效的預(yù)防措施，做好事前的風(fēng)險防范工作，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。

(三)形成長效的整改機制

企業(yè)不能將內(nèi)部審計簡單當做某次或者某段時間內(nèi)開展的工作活動，甚至只是為了應(yīng)付上級檢查而進行內(nèi)部審計，這種思想對企業(yè)長遠的發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)必須將內(nèi)審工作常態(tài)化、規(guī)范化，才能保證企業(yè)形成長效的內(nèi)部審計管理機制。同時，企業(yè)要嚴懲整改不力行為，按照國家審計政策法規(guī)嚴格落實審計監(jiān)督管理責任，完善審計機制體系配套建設(shè)，細化國有企業(yè)相關(guān)審計制度條例，保障企業(yè)內(nèi)部審計長效、持久的發(fā)揮作用。

三、當前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)審環(huán)境不完善

國有企業(yè)內(nèi)審環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在以下三個方面。一是審計制度體系不完善。國有企業(yè)雖然在不斷加強內(nèi)審制度建設(shè)，但其分公司或者下屬子公司內(nèi)控制度卻存在較大缺陷，問題產(chǎn)生的原因包括下屬分公司沒有結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點對集團總公司制定的審計條例進行細化，導(dǎo)致審計制度的可操作性不強，在實際執(zhí)行過程中矛盾頻發(fā)，難以真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用；在制度體系中未對各審計崗位的管理權(quán)責做出明確規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計流程混亂、審計人員工作效率不高；審計制度的建立仍由企業(yè)的財務(wù)部門負責，沒有突出制度建立的全員參與性，導(dǎo)致最后的審計制度體系局限性較大，出現(xiàn)企業(yè)其他部門缺乏審計配合意識，或者審計制度內(nèi)容與部門實際工作存在偏差等諸多問題，嚴重影響了審計制度權(quán)威性的樹立；現(xiàn)行的審計制度對責任追究方面有所忽視，未建立嚴格有效的責任追究機制，發(fā)現(xiàn)問題時不能及時找到相關(guān)責任人，使一些企業(yè)管理人員滋生了僥幸心理，不利于崗位責任意識的強化；在審計整改制度的建立方面，對審計整改方案的審批確定、整改時間要求、整改檢查結(jié)果評價、整改報告要求等都未做出詳細規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)“重審計過程，輕審計整改[2]”，無法形成有效的審計閉環(huán)管理模式。二是審計機構(gòu)未充分發(fā)揮作用。一般來說，集團企業(yè)在其母公司董事會或者其他一級領(lǐng)導(dǎo)部門下設(shè)置獨立的內(nèi)部審計管理機構(gòu)，并要求其二級子公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立健全內(nèi)部審計組織體系[3]，但目前由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計的不完善和人員配備嚴重不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審活動開展困難。如一些企業(yè)內(nèi)審人員由于工作量較大就沒有嚴格按照企業(yè)制度要求定期開展內(nèi)審工作改善會議，也未能及時做好企業(yè)內(nèi)部審計時各部門的協(xié)調(diào)管理工作，制約了內(nèi)審機構(gòu)管理職能的充分發(fā)揮。三是企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)部門沒有明確的職能定位。根據(jù)國家內(nèi)部審計基本準則規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該具有審計確認和審計咨詢兩種職能，審計確認是對企業(yè)的財務(wù)管理、內(nèi)部控制等活動進行監(jiān)管，確保相應(yīng)的管理措施得到有效執(zhí)行。審計咨詢是為了提升管理價值、明確企業(yè)發(fā)展方向，對企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有效的管理指導(dǎo)，提高管理措施的精準性。目前，國有企業(yè)的內(nèi)審職能定位過于偏重內(nèi)審確認環(huán)節(jié)，內(nèi)審咨詢活動開展較少，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員無法全面、準確評價其經(jīng)營活動和經(jīng)營效益，影響了企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)作用的充分發(fā)揮。

(二)內(nèi)部審計不夠獨立，缺乏權(quán)威性

從企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)層面來說，一是當前企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理活動缺乏一定的監(jiān)管，審計報告的相關(guān)內(nèi)容容易受到企業(yè)高層管理者的主觀因素影響，即使存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違法亂紀行為，審計機構(gòu)人員也只能聽之任之，導(dǎo)致審計管理失效；二是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)不能對同級進行監(jiān)管，通過對一些國有企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)處于同級的管理部門通常較少受到內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)管，甚至在對下級部門的監(jiān)管方面有著相同的監(jiān)管權(quán)力，使內(nèi)審監(jiān)管效果不佳。從審計機構(gòu)內(nèi)部來說，一方面受國企人員編制影響，內(nèi)部審計工作人員嚴重不足，人員工作量大、工作負擔重，導(dǎo)致許多審計工作的開展都難以實施到位，一些審計活動如定期的審計工作會議等都被省略、被忽視；另一方面，一些國有企業(yè)的審計機構(gòu)人員與紀檢、財務(wù)等人員權(quán)責不清，一般來說，審計主要負責監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)主要負責監(jiān)督企業(yè)的會計相關(guān)事項、紀檢主要負責監(jiān)督企業(yè)人員是否存在違法亂紀、懈職等現(xiàn)象。但是從目前來看，一些國有企業(yè)并未對這些不同的監(jiān)督職能做出明確區(qū)分，導(dǎo)致審計工作的獨立性、權(quán)威性難以得到保障。

(三)內(nèi)部審計工作機制不健全

國有企業(yè)內(nèi)審工作機制不健全主要表現(xiàn)在以下兩個方面，首先是內(nèi)部審計工作范圍較為狹窄，僅重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟責任、財務(wù)收支等方面的審計工作，在戰(zhàn)略方向、內(nèi)部控制方向、管理方向雖然已經(jīng)具備了開展審計工作的意識，但卻仍然未制定并實施具體的審計計劃，導(dǎo)致企業(yè)審計工作的價值創(chuàng)造性不強，工作效果有限。其次，企業(yè)內(nèi)審與外審之間的配合程度不高，外部審計機構(gòu)往往由于無法獲得足夠的企業(yè)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)，或者對企業(yè)所存在的問題缺乏深入的研究與分析，導(dǎo)致審計結(jié)果內(nèi)容無法滿足企業(yè)實際的管理需求。另外，企業(yè)與國家審計機關(guān)較少展開審計工作上的溝通交流，缺乏相關(guān)審計機關(guān)對企業(yè)內(nèi)審工作的有效指導(dǎo)，使企業(yè)內(nèi)審工作的開展具有一定的盲目性。

(四)內(nèi)部審計結(jié)果未得到充分利用

將內(nèi)部審計結(jié)果有效地加以利用是企業(yè)內(nèi)審體系得以不斷改進的基本保障，也能為企業(yè)經(jīng)營者做出科學(xué)、精準的管理決策提供完整、真實的信息數(shù)據(jù)。目前，一些國有企業(yè)在通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題后缺乏有效的后續(xù)整改跟蹤和監(jiān)管機制，加上審計結(jié)果本身沒有統(tǒng)一和量化的衡量標準，對審計整改效果也沒有規(guī)范性的評判方式，導(dǎo)致審計結(jié)果利用率不高，實際審計作用難以充分發(fā)揮。

四、國有企業(yè)內(nèi)審工作優(yōu)化策略

(一)把握內(nèi)審發(fā)展趨勢，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

2018年國家頒布了多項關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的法規(guī)條例，中央領(lǐng)導(dǎo)也對內(nèi)審工作的開展做出了新的指示和要求，提高內(nèi)審質(zhì)量，擴大內(nèi)審范圍，加強內(nèi)審監(jiān)管，是新時展的重要趨勢。因此，國有企業(yè)管理人員一定要認清這一主要形勢，加快推進企業(yè)內(nèi)審體制機制改革。同時，為了順利推進內(nèi)審工作的全面展開，企業(yè)要注重優(yōu)化內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)，充實審計隊伍，提升人員綜合素質(zhì)，開展相應(yīng)的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德等培訓(xùn)活動，提升企業(yè)內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)管理水平。

(二)促進內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，注重內(nèi)審方式創(chuàng)新

新時期，國有企業(yè)審計工作的內(nèi)容主要圍繞腐敗風(fēng)險防范、維護人民利益、依法治企管企、保障提質(zhì)增效等方面展開，強調(diào)要更加突出企業(yè)內(nèi)部審計的責任感與使命感，適應(yīng)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需求[5]，夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。通過“嚴肅追責與寬容失敗”的機制創(chuàng)新審計理念；全面審視審計環(huán)境變化，綜合考慮信息技術(shù)安全等新的審計內(nèi)容；更新審計方法，結(jié)合在線審計、大數(shù)據(jù)比較分析審計、三角形原理審計等多種審計方法提高審計效率，提升審計效果；強化審計過程控制管理，將審計過程檢查效果納入人員的考核評價范圍，提高審計人員的工作積極性，保證審計方案的有效執(zhí)行。

(三)保障內(nèi)部審計獨立，樹立內(nèi)部審計權(quán)威

首先，企業(yè)應(yīng)保證審計機構(gòu)的獨立性，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，成立獨立的審計委員會，通過實行職能與行政雙報告機制，由企業(yè)的內(nèi)審部門同時向?qū)徲嬑瘑T會與最高層匯報工作，出現(xiàn)矛盾問題時由審計委員會與高層進行協(xié)商，審計委員會根據(jù)審計部門的工作匯報結(jié)果定期召開企業(yè)內(nèi)審工作總結(jié)會議，指出企業(yè)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題，并監(jiān)督有關(guān)部門及時整改；其次，為了保障審計權(quán)威，要建立嚴格的責任追究制度，對審計措施執(zhí)行不到位者或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)的舞弊徇私人員嚴懲不貸，促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(四)提高內(nèi)部審計績效，加強外包業(yè)務(wù)管理

績效評價是強化審計效果的有效手段，企業(yè)要注重間接、隱性[6]的審計內(nèi)容，綜合考慮審計的經(jīng)濟價值、審計咨詢效果等方面的指標內(nèi)容，要對相關(guān)指標進行量化，實行定性與定量相結(jié)合的指標評價方法。為了保障外包審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，企業(yè)要嚴格控制外部審計機構(gòu)審核環(huán)節(jié)，對其審計工作進行全程跟蹤，建立標準化的審計質(zhì)量管理體系，對其審計人員、程序、工作方法、流程等做出嚴格規(guī)定，確保外包審計質(zhì)量得到有效保證。

(五)強化內(nèi)審成果應(yīng)用，完善內(nèi)審整改機制

企業(yè)要依據(jù)內(nèi)審結(jié)果，推動內(nèi)審整改活動的有序開展。內(nèi)審部門要對內(nèi)審結(jié)果信息進行仔細研究，討論整改方案的合理性，同時嚴格把控方案的審批環(huán)節(jié)。對于審批通過的整改方案，在其執(zhí)行過程中要定期對其執(zhí)行效果進行記錄，與方案內(nèi)容進行比對，在方案執(zhí)行不到位時及時約談相關(guān)負責人員，督促其加快推動方案執(zhí)行進度，并將整改過程記錄結(jié)果及最終的整改效果納入考核體系，提高有關(guān)部門的主動整改意識，形成有效的閉環(huán)管理模式。

(六)基于風(fēng)險視角完善內(nèi)部審計體系

企業(yè)要提高風(fēng)險控制意識，建立完善的風(fēng)險識別與評價體系；強化審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的協(xié)同性，不斷更新風(fēng)險理念，明確審計部門的職能定位；建立健全審計管理制度，通過完善制度體系形成有效的風(fēng)險預(yù)警機制，全面的監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險；同時通過擴大審計范圍，實現(xiàn)部門聯(lián)動，更加精準的識別風(fēng)險并找出風(fēng)險成因，從而更加有效的控制風(fēng)險?；陲L(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計體系要以價值增長為目標，通過風(fēng)險控制降低企業(yè)成本，減少不必要的風(fēng)險損失，最大程度上提升企業(yè)的內(nèi)部審計效益。

(七)強化內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的有機結(jié)合

國有企業(yè)內(nèi)部審計針對的是企業(yè)的經(jīng)營管理活動，而紀檢監(jiān)察中的紀檢指的是對國有企業(yè)中的黨組織和黨員加強紀律檢查，監(jiān)察是指加強國家行政機關(guān)工作人員的監(jiān)督管理。黨的后，國家全面推進監(jiān)察體制改革，在各級政府成立了相應(yīng)的監(jiān)察委員會，聯(lián)合紀檢機構(gòu)綜合辦公，通過整合資源實現(xiàn)紀檢監(jiān)察范圍的全面覆蓋，其中國有企業(yè)的管理人員就是重點檢查對象之一。因此，在新時期國有企業(yè)內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察在工作內(nèi)容、工作方法、工作目標、監(jiān)管對象等方面是協(xié)調(diào)一致的，相互交叉重疊并且相互促進的，以監(jiān)管對象為例，國有企業(yè)內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察在對象上是重疊的，如對企業(yè)其領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責任審計，重點關(guān)注其任期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營狀況，上級所下大決策的執(zhí)行情況等，促進其履行經(jīng)濟責任，監(jiān)督其管理行為，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審價值增值的目標。一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者未嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，觸犯了黨紀行規(guī)，則立即啟動紀檢監(jiān)察程序，對其進行相應(yīng)的處理和處分。總的來說，將紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計有機結(jié)合是出于以下幾點原因：一是紀檢監(jiān)察能夠幫助企業(yè)預(yù)測可能產(chǎn)生的風(fēng)險危機，通過內(nèi)部審計加強該方向的監(jiān)管，跟進并有效控制風(fēng)險；二是內(nèi)部審計能夠為紀檢監(jiān)察提供線索，提供更多問題的發(fā)現(xiàn)渠道；三是在內(nèi)審整改環(huán)節(jié)，紀檢監(jiān)察所發(fā)揮的威懾作用促使有關(guān)部門加強整改力度，落實整改措施，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。為了更好地促進內(nèi)審與紀檢工作的結(jié)合，首先企業(yè)可建立聯(lián)席會議制度，加強雙方職能部門的溝通交流，實行合署辦公模式；其次雙方要加強成果共用，堅持問題與風(fēng)險導(dǎo)向，全面提升企業(yè)的管理水平；最后要凝聚監(jiān)督合力，促進工作內(nèi)容的有效銜接，保障重大交叉事項的共同實施。同時加強綜合性素質(zhì)人才的培養(yǎng)，減少結(jié)合過程中的問題和矛盾，最大程度上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察的綜合效用。

五、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)要滿足新時代內(nèi)部審計發(fā)展的新要求，把握企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵點，基于風(fēng)險導(dǎo)向促進企業(yè)形成長效的內(nèi)審監(jiān)管機制，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，破解內(nèi)審機制體系問題，牢牢把握內(nèi)審發(fā)展趨勢，實現(xiàn)內(nèi)審的轉(zhuǎn)型發(fā)展，通過強化內(nèi)審成果應(yīng)用，促進企業(yè)形成內(nèi)部審計閉環(huán)管理模式，不斷地優(yōu)化內(nèi)審工作機制，提升內(nèi)審工作效益。同時將國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家紀檢監(jiān)察有效結(jié)合，在國家審計監(jiān)督全覆蓋體系建設(shè)中充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)審工作的基礎(chǔ)性作用，構(gòu)建“應(yīng)審必審、凡審必嚴、嚴肅問責”的高效內(nèi)部監(jiān)管體系。

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作者：姜朝定 單位：瑞泰科技股份有限公司