風險導向內(nèi)部審計在制造企業(yè)的應用

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一、引言

隨著近些年我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其是工業(yè)4.0和中國制造2025規(guī)劃的提出及推進，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革使我國制造企業(yè)間的競爭日趨激烈，面臨的風險也難以預測，企業(yè)內(nèi)部審計體系建設不完善、理念落后、獨立性差、信息化建設滯后等因素抑制內(nèi)部審計工作在企業(yè)風險管理、實現(xiàn)目標方面作用的發(fā)揮。改革開放以來，制造業(yè)的快速發(fā)展成為我國經(jīng)濟增長的中堅力量。近幾年，從工業(yè)4.0到中國制造2025規(guī)劃的正式提出，我國制造業(yè)也進行著深入的革新，新科技推動新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長點，為中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。這就要求制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈升級改造，從產(chǎn)品生產(chǎn)中的供應、運輸、制造、銷售、售后等各環(huán)節(jié)程序化、規(guī)范化，以推進我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。隨著制造業(yè)行業(yè)環(huán)境的變化持續(xù)加速，依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不能完全應對經(jīng)理管理風險的防范、識別和應對。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會重新修訂內(nèi)部審計定義，界定內(nèi)部審計為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。該定義將內(nèi)部審計工作重心從傳統(tǒng)的財務、經(jīng)濟責任及經(jīng)營審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向的管理審計，通過審查業(yè)務流程將內(nèi)部控制和風險管控貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，確保業(yè)務流程的再塑造，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險，提高企業(yè)運行效率，增加企業(yè)價值。制造企業(yè)供應鏈條較多，風險導向下的內(nèi)部審計從采購供應、運輸倉儲、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、售后服務等各個環(huán)節(jié)入手重塑流程，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理風險、加強內(nèi)部控制。

二、制造企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題

1.內(nèi)部審計體系建設不完善。內(nèi)部審計對于企業(yè)的發(fā)展，有其本身的職能、業(yè)務范圍、管理標準和運作模式，側(cè)重于企業(yè)風險管理、提高經(jīng)濟效益。目前，在我國制造企業(yè)中內(nèi)部審計的職能定位尚不準確、目標認識不清晰，業(yè)務范圍局限在財務審計范疇，標準化管理未形成體系。這使得內(nèi)部審計人員開展工作時無章可循、無規(guī)可依，缺乏系統(tǒng)的、標準化的流程規(guī)范要求，在一定程度上增加了審計風險，抑制了內(nèi)部審計的優(yōu)勢和作用的有效發(fā)揮。2.內(nèi)部審計理念亟需轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以監(jiān)督為主導的事后審計，內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制進行評估，再對評價結(jié)果實施相應的實質(zhì)性測試程序，達到風險管控的目的，形成“控制-風險-目標”的審計思路。這種“事后諸葛亮”式的內(nèi)部審計，在一定程度上協(xié)助管理層堵塞管理漏洞，防范風險，但對已發(fā)生的經(jīng)濟損失已不可逆轉(zhuǎn)，無法挽回，更不能為企業(yè)實施經(jīng)營戰(zhàn)略提供前瞻性的建議。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，單一監(jiān)督職能的內(nèi)部審計使得企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營風險的反應具有滯后性，且其審計結(jié)果與企業(yè)經(jīng)營管理的目標出現(xiàn)偏差，無法滿足企業(yè)全面發(fā)展的需求。3.內(nèi)部審計缺乏應有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是保證審計工作質(zhì)量的基本條件。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多、工藝復雜，管理層一般比較重視生產(chǎn)經(jīng)營各業(yè)務層面，關注短期經(jīng)濟效益和工作績效，內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的地位不明確，使內(nèi)部審計部門設置流于形式。有的企業(yè)內(nèi)部審計與紀委監(jiān)察部門合并辦公，有的直接在財務部門下內(nèi)設審計監(jiān)督職能人員，有的甚至不設置內(nèi)部審計人員。這種機構(gòu)設置無法保證內(nèi)部審計工作的獨立性，不能全面識別、客觀進行風險評估以及風險控制，降低內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)進行風險管理、公司治理的積極作用。4.內(nèi)部審計信息化建設較落后。現(xiàn)階段，我國制造企業(yè)內(nèi)部審計主要借助手工處理會計信息并甄別審計風險點，這嚴重抑制了審計工作的開展和效率的提升。隨著企業(yè)信息化建設的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)得到了較為廣泛的應用，這就對內(nèi)部審計人員在龐大的數(shù)據(jù)信息中有效的識別風險、評估風險提出了更高的要求。內(nèi)部審計技術的落后嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，影響內(nèi)部審計效率和準確性。主要表在企業(yè)內(nèi)部選擇項目的隨意性，以及受到領導層主觀臆斷的影響；其次是關注企業(yè)的財務數(shù)據(jù)而忽略非財務數(shù)據(jù)，側(cè)重于財務收支及企業(yè)資金活動而忽視企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性。

三、制造企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計的必要性

風險導向?qū)徲嬍褂米陨隙碌膶徲嫹椒?，從?nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性、有效性角度，提出內(nèi)部控制缺陷并提出改進建議和措施。首先，風險導向內(nèi)部審計強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在著各種風險，內(nèi)部審計不能將全部控制環(huán)節(jié)進行評估。內(nèi)部審計項目組按照成本效益原則，以風險導向?qū)徲嬕髮ζ髽I(yè)進行風險評估并確定關鍵風險控制點，即將審計資源配置到重點關注的業(yè)務高風險領域，在此基礎上確定審計范圍并開展有重點、有針對性的開展審計工作，合理實現(xiàn)內(nèi)部審計目標及以有利于實現(xiàn)企業(yè)目標及其價值最大化。其次，風險導向內(nèi)部審計要求延伸審計范圍改善經(jīng)營管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計實施以企業(yè)具體業(yè)務的執(zhí)行制度及流程控制為評價對象，開展內(nèi)部控制評價、審核、審計。風險導向內(nèi)部審計更關注企業(yè)的管理目標，以此為中心開展業(yè)務風險控制，其在制造業(yè)企業(yè)中的應用要求進一步擴大審計范圍，從被審計單位的整體經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景、企業(yè)所處行業(yè)地位、企業(yè)在相關產(chǎn)業(yè)鏈條中的位置、企業(yè)所需和可獲得的資源要素等多維度考慮，發(fā)現(xiàn)、識別、評估各種風險，針對發(fā)現(xiàn)的風險和問題開展審計程序并提出改進建議和應對風險的措施，完善企業(yè)管理，降低企業(yè)經(jīng)營風險，增加企業(yè)價值。再次，風險導向內(nèi)部審計有助于提高內(nèi)部控制評價效果。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一般從企業(yè)內(nèi)部控制的實施出發(fā)，在評估內(nèi)部控制的過程中評估其風險、并衡量內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度，并提出改進建議和落實后期問題整改情況，內(nèi)部風險的評估嚴重依賴于內(nèi)部審計控制的檢查。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計思路不同，風險導向內(nèi)部審計從要達到的預期目標出發(fā)，評估企業(yè)風險并確定審計范圍和重點審計領域，為管理層提供更可靠、更相關的決策需求信息。最后，風險導向內(nèi)部審計側(cè)重于企業(yè)風險的識別和應對。傳統(tǒng)的以制度為基礎的內(nèi)部控制審計是事后審計，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務結(jié)束后開展的評價監(jiān)督，其監(jiān)督的缺陷在于這種事后監(jiān)督未能阻止企業(yè)的風險發(fā)生，企業(yè)的損失已成為沉沒成本。相比較于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計，風險導向內(nèi)部控制審計更注重評價監(jiān)督審計工作的持續(xù)性，從管理的角度更加側(cè)重于制造業(yè)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、采購銷售各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中已存在和潛在的風險，前瞻性的將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)對企業(yè)發(fā)展不利的因素進行有效評估，并采取積極的措施，降低企業(yè)風險。

四、風險導向內(nèi)部審計在制造企業(yè)中的應用與優(yōu)化對策

一是風險導向內(nèi)部審計在制造企業(yè)中的應用。制造企業(yè)作為實體經(jīng)濟的主要力量，生產(chǎn)工藝復雜、流程管控環(huán)節(jié)較多。風險導向內(nèi)部審計應以風險為起點，將風險管理貫穿于整個控制系統(tǒng)，在各個業(yè)務環(huán)節(jié)建立風險控制點。風險導向內(nèi)部審計在我國制造企業(yè)中開展主要把控以下幾點：首先，評估企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標等。內(nèi)部審計通過全面、深入的了解企業(yè)的歷史經(jīng)營情況、行業(yè)狀況及市場環(huán)境等，評估企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的合理性、可行性、效益型及生產(chǎn)經(jīng)營目標的可實現(xiàn)性，識別潛在風險并上報管理層并提出建設性的改進建議和措施。其次，對企流情況，將業(yè)務、資金、物流合三為一，從供應渠道、采購方式、生產(chǎn)銷售、收付款、籌融資、投資規(guī)劃、費用管控等環(huán)節(jié)進行風險識別，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全流程、全方位的風險評估和風險識別應對。二是制造企業(yè)風險導向內(nèi)部審計的優(yōu)化對策。首先建立和完善內(nèi)部審計標準化管理體系，提高審計質(zhì)量。風險導向制造企業(yè)內(nèi)部審計應以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、增加企業(yè)價值為出發(fā)點，建立和完善內(nèi)部審計標準化管理體系，其重點在于審計資源整合、項目管理、作業(yè)流程、技術方法、質(zhì)量評審等形成可量化、可操作、執(zhí)行力強的運作體系，在項目源頭審計信息甄別和項目盡頭審計回頭看上打通渠道平臺，推進審計職能有效發(fā)揮與企業(yè)經(jīng)營管理的深度融合，將審計成果積極轉(zhuǎn)化和有效利用，形成企業(yè)經(jīng)營的閉環(huán)管理，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和企業(yè)效益。其次，科學定位內(nèi)部審計職能，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念。相比較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重檢查、監(jiān)督的職能，風險導向內(nèi)部審計更加強調(diào)增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。風險導向內(nèi)部審計根據(jù)“目標—風險—控制”的審計路線，通過審計工作人員采用系統(tǒng)的、規(guī)范的審計方法，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全流程、全方位、全角度的監(jiān)督與評價。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多、流程復雜，應重新科學定位內(nèi)部審計的職能，調(diào)整審計理念，拼棄“查問題、防風險”的陳舊理念，轉(zhuǎn)向從企業(yè)整體價值鏈出發(fā)，幫助企業(yè)改進經(jīng)營、增加價值、實現(xiàn)目標，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。再次，完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式，提高其獨立性。內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他職能部門之間的業(yè)務關系，以及在企業(yè)中的地位和重要性，極大地影響內(nèi)部審計部門的獨立性程度。為了提高內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，客觀的開展企業(yè)內(nèi)部審計活動，有效管控企業(yè)風險，制造企業(yè)必須改變和完善內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式，改變審計部門設置流于形式的現(xiàn)狀，采取在董事會下設獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬑瘑T會的管理模式，獨立行使內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部控制審計工作的力度。最后，推進內(nèi)部審計信息化建設，提高其效率。制造企業(yè)生產(chǎn)價值鏈條較長、生產(chǎn)工藝復雜，風險導向內(nèi)部審計要求審計全流程、范圍全覆蓋、無死角，審計內(nèi)容從財務審計拓展到風險管理審計，在此形勢下推進審計信息化建設勢在必行。首先，將企業(yè)其他部門的財務和非財務數(shù)據(jù)信息與內(nèi)部審計部門進行有效對接、聯(lián)網(wǎng)，及時、迅速、準確的將生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)傳遞到審計信息庫；其次，內(nèi)部審計部門從經(jīng)營管理角度有效捕捉外部信息，掌握外部市場環(huán)境變化和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢；此外，利用大數(shù)據(jù)、云服務等信息技術，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計預警機制，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高審計效率，實現(xiàn)企業(yè)目標。

作者： 齊禎 單位：本鋼板材股份有限公司