森林生態(tài)效益下林業(yè)會計核算淺析

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摘要：在我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)完善，社會建設(shè)水平逐漸提升的形勢下，林業(yè)建設(shè)發(fā)展愈發(fā)受到社會各界關(guān)注，而林業(yè)會計核算作為提升林業(yè)管理水平、維護(hù)其經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容，其在可持續(xù)發(fā)展理念下對森林生態(tài)效益的維護(hù)愈發(fā)重視。文章以此為背景，探究林業(yè)會計核算針對森林生態(tài)效益的優(yōu)化途徑，為相關(guān)工作者提供一定參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會計核算；生態(tài)效益

在可持續(xù)發(fā)展理念的逐步推進(jìn)落實情況下，森林生態(tài)價值會計在林業(yè)會計中的重要性日漸凸顯，不僅是相關(guān)會計人員掌握各項林業(yè)建設(shè)發(fā)展內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動關(guān)聯(lián)的重要內(nèi)容，也是相關(guān)部門分析林業(yè)建設(shè)發(fā)展的科學(xué)性與合理性的重要依據(jù)。林業(yè)會計核算的優(yōu)化途徑，成為相關(guān)工作者為林業(yè)建設(shè)發(fā)展兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益提供合理方案的關(guān)鍵。

一、森林生態(tài)效益及其會計核算基本內(nèi)容

針對森林生態(tài)效益，從廣義角度出發(fā)，其主要是指森林生態(tài)系統(tǒng)自身對生態(tài)環(huán)境的服務(wù)增益價值、土地資源利用效益、環(huán)境穩(wěn)定性、生態(tài)系統(tǒng)多樣性等，均處于森林生態(tài)效益范疇內(nèi)。在社會形態(tài)逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展理念愈發(fā)普及的情況下，森林生態(tài)效益不僅是林業(yè)建設(shè)發(fā)展側(cè)重考慮的內(nèi)容，也是我國維護(hù)林業(yè)建設(shè)的綜合效益的重要參考。同時，經(jīng)濟(jì)效益作為支撐林業(yè)建設(shè)中的各項經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容，其與上述森林生態(tài)效益內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，成為林業(yè)會計從核算角度分析森林生態(tài)效益整體構(gòu)成與價值影響的途徑。受此影響，基于森林生態(tài)效益的會計核算基本內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面。其一，受森林生態(tài)效益自身內(nèi)容構(gòu)成與運(yùn)作機(jī)制影響，其會計核算內(nèi)容具備一定的綜合性，其需要考慮包括林學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)在內(nèi)的各項內(nèi)容，以此為會計核算提供比較全面的價值核算內(nèi)容，為會計人員開展落實核算工作提供有利條件的同時，也使得基于森林生態(tài)效益的會計核算工作呈現(xiàn)一定的交叉性與邊緣性。其二，該會計核算工作側(cè)重對相關(guān)企事業(yè)單位開展的各項森林生態(tài)活動，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動作為核算對象，落實各項核算工作內(nèi)容。其三，在會計工作自身運(yùn)行機(jī)制的影響下，森林生態(tài)效益會計核算工作同樣具備一定的反映與控制職能，其在實際落實過程中呈現(xiàn)兼具會計工作內(nèi)核與森林生態(tài)效益框架的特性，是當(dāng)下林業(yè)會計的重要分支，也是相關(guān)企業(yè)單位在兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的情況下，踐行可持續(xù)發(fā)展理念的重要工作內(nèi)容。

二、森林生態(tài)效益收入會計核算存在的問題

1.會計科目設(shè)置合理性尚待完善

基于社會發(fā)展對林業(yè)建設(shè)的要求，林業(yè)會計在實際工作中側(cè)重對森林生態(tài)效益進(jìn)行管理與控制，凸顯其外在經(jīng)濟(jì)性，便于會計人員結(jié)合實際情況，將會計制度引入森林生態(tài)效益管理工作中，為會計核算工作奠定基礎(chǔ)。但在實際情況中，受森林生態(tài)效益自身的綜合性以及部分企業(yè)單位過于偏重財務(wù)會計、忽視森林生態(tài)效益會計工作重要性的影響，會計工作的調(diào)整管理事項呈現(xiàn)一定的滯后性，進(jìn)而導(dǎo)致基于森林生態(tài)效益的會計科目設(shè)置缺乏一定的合理性，使得整體林業(yè)會計工作在開展森林生態(tài)效益核算活動時，其得到的會計信息存在準(zhǔn)確性與真實性不足的問題，削弱了會計核算工作的實際功效，不利于相關(guān)部門控制管理森林生態(tài)效益。

2.核算方法尚待完善

在目前的森林生態(tài)效益管理工作中，會計核算方法主要采用收益法或資本法以及二者的組合形式開展核算活動。但受森林生態(tài)效益自身外部經(jīng)濟(jì)性能不明顯以及林業(yè)企業(yè)單位實際經(jīng)濟(jì)活動多樣性的影響，上述核算方式在實際落實過程中難以達(dá)到有效反映與控制管理森林生態(tài)效益的目標(biāo)，同時對林業(yè)建設(shè)中的各項產(chǎn)權(quán)也有一定不利影響，使得相關(guān)企亊業(yè)單位在長期林業(yè)投資運(yùn)營過程中難以推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，凸顯了核算方法在當(dāng)下林業(yè)發(fā)展環(huán)境中亟需完善的特性。

3.會計確認(rèn)基礎(chǔ)問題

基于森林生態(tài)效益管理需求，在利用會計核算工作整合森林生態(tài)效益進(jìn)行管理時，目前以收付實現(xiàn)制為主要應(yīng)用方式，以此從企業(yè)單位實際經(jīng)營發(fā)展角度出發(fā)，合理控制管理森林生態(tài)活動產(chǎn)生的各項成本。該方式雖然具備一定的便捷性，但其對相關(guān)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益影響較大，使其在長期經(jīng)營發(fā)展過程中難以有效踐行可持續(xù)發(fā)展理念。因此，會計確認(rèn)基礎(chǔ)的合理性，是林業(yè)企業(yè)單位借助基于森林生態(tài)效益的會計核算工作，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的關(guān)鍵。

4.缺乏森林資源再生產(chǎn)考量

在目前的森林生態(tài)效益管理中，針對森林資源再生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要通過以下兩種方式形成殘缺補(bǔ)償。其一，基于林業(yè)資源市場銷售的利潤收益所進(jìn)行的林業(yè)建設(shè)成本收回。其二，在時間影響下的補(bǔ)償，主要是基于銷售效益，從育林基金中按特定比例進(jìn)行提取。在上述操作基礎(chǔ)上，林業(yè)企事業(yè)單位可開展林業(yè)資源再生產(chǎn)工作。在目前的林業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境中，育林基金的使用是在地方財政的統(tǒng)籌安排下進(jìn)行的，但育林基金自身是由各企事業(yè)單位從經(jīng)營銷售收益中提取的。在該機(jī)制影響下，在相關(guān)企事業(yè)單位開展林業(yè)再生產(chǎn)活動時，因會計工作缺乏對再生產(chǎn)上殘缺補(bǔ)償?shù)目剂?，?dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)秩序缺乏有效保障，其資本在此影響下無法得到維護(hù)，不利于企業(yè)在林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中維護(hù)自身經(jīng)營發(fā)展穩(wěn)定性。

三、基于森林生態(tài)效益的會計核算優(yōu)化工作

1.提升會計科目設(shè)置的合理性

目前，森林的生態(tài)效益可分為兩部分：一部分是通過建立森林生態(tài)效益基金獲得的國家補(bǔ)償，另一部分是由于各種原因無法補(bǔ)償?shù)?。因此，對于這兩個部分，有必要建立兩個通用的會計分類項目：“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收益”和“森林生態(tài)效益外部經(jīng)濟(jì)價值”。其中，“森林生態(tài)補(bǔ)償收入”一般用于計算森林經(jīng)營組織收到的森林生態(tài)補(bǔ)償收入。為了充分反映森林生態(tài)效益的來源，可以使用“森林生態(tài)補(bǔ)償補(bǔ)償收入”的一般分類來確定相關(guān)細(xì)節(jié)，例如“國家補(bǔ)償”，“社會補(bǔ)償”和“其他補(bǔ)償”。“森林生態(tài)支出的外部經(jīng)濟(jì)價值”專門用于計算在特定報告期內(nèi)沒有適當(dāng)補(bǔ)償?shù)那闆r下，林業(yè)組織向其他會計實體提供的森林生態(tài)效益的價值份額。同時，應(yīng)為資產(chǎn)類別創(chuàng)建一個分類科目，以對“應(yīng)收外部經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益”進(jìn)行分類。該帳戶專門用于記錄林業(yè)組織未獲得的森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價值。在計算此金額時，應(yīng)注銷對象“應(yīng)收森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價值”，并包括對象“森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價值”。

2.完善會計核算基礎(chǔ)與目標(biāo)

森林資源有兩種類型：一種是公益林，另一種是商品林。因此，在核算森林資源時，應(yīng)考慮到每種森林資源的特點，選擇不同的核算方法。例如，公益林是公共產(chǎn)品，可以在公益林的生產(chǎn)和開發(fā)中產(chǎn)生一些生態(tài)和社會效益,該功能值應(yīng)包括在公益林的林業(yè)效益計算中。同時，公共林的管理和經(jīng)營將消耗某些森林資源，其消費(fèi)價值應(yīng)包括在林業(yè)會計制度的支出項目中。關(guān)于公益林的投資，必須堅持專項撥款的原則，建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算和決算制度，并以平衡的方式執(zhí)行。在計算商品林時，由于商品林可以提供一定的生態(tài)和社會效益，因此也應(yīng)將其包括在收入項目中。而針對會計核算目標(biāo)，在林業(yè)發(fā)展過程中，有必要逐步實現(xiàn)生態(tài)效益和社會效益，協(xié)調(diào)成本效益，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要把環(huán)境保護(hù)放在首位。如果林業(yè)生態(tài)不健康發(fā)展的問題無法解決，將增加森林資源負(fù)擔(dān)，在這種情況下，它將通過林業(yè)管理增加對森林資源的影響，要創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)和社會效益是非常困難的。因此，林業(yè)的環(huán)境成本應(yīng)包括在林業(yè)的評估和核算中。3.完善核算對象與核算體系考慮到森林生態(tài)效益的管理需求，在這些方面需要完善會計制度。首先，環(huán)境成本應(yīng)包括在核算體系中，包括自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等；其次，核算森林資源資產(chǎn)，包括林地資產(chǎn)、森林資產(chǎn)等。預(yù)計企事業(yè)單位通過林業(yè)建設(shè)獲得收入等；最后，環(huán)境利潤也應(yīng)納入核算體系當(dāng)中。林業(yè)發(fā)展的最終目的是促進(jìn)我國的生態(tài)和環(huán)境工作。通過平衡社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境利益來發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)，這三個優(yōu)點需要沿相同的方向進(jìn)行協(xié)作。便于林業(yè)建設(shè)發(fā)展構(gòu)成良性循環(huán)，促進(jìn)我國林業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。因此，在實際核算過程中，林業(yè)核算制度除需要將林業(yè)經(jīng)濟(jì)的社會收益與經(jīng)濟(jì)收益相結(jié)合，創(chuàng)造的社會效益生態(tài)也是林業(yè)的效益。

4.完善會計信息披露形式

森林生態(tài)效益核算信息可以通過兩種方式披露：補(bǔ)充報告和獨立報告。其中補(bǔ)充報告方法是指當(dāng)前林業(yè)會計系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，用于反映森林生態(tài)效益核算信息以及森林資源和環(huán)境問題對財務(wù)狀況和績效的影響。林業(yè)組織考慮將其包括在將要發(fā)布的當(dāng)前會計報告中。這種方法的優(yōu)點是它非常簡單，易于操作并且不會造成太多理論或技術(shù)問題。缺點是難以全面評估環(huán)境績效。獨立報告方法是指不調(diào)整現(xiàn)行森林會計報告，而是準(zhǔn)備單獨的森林生態(tài)效益會計報告進(jìn)行披露的方法。例如，還可以編制一份特殊的森林生態(tài)效益收益表，一份詳細(xì)的森林生態(tài)效益成本表和其他報告，以及一份單獨的詳細(xì)的森林生態(tài)效益會計報告。這種方法的優(yōu)點是，在單獨的報告中全面，集中地公開森林生態(tài)效益會計信息可以更好地反映森林生態(tài)效益會計信息的整體含義和直覺，而且信息用戶也易于識別。吸收森林管理組織有關(guān)森林生態(tài)效益的會計信息。其缺點是無法充分有效地利用當(dāng)前林業(yè)會計系統(tǒng)的會計信息披露要求和規(guī)定，也增加了會計信息披露的工作量和復(fù)雜性。綜上所述，在可持續(xù)發(fā)展理念下，為兼顧林業(yè)建設(shè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，林業(yè)企事業(yè)單位應(yīng)重視會計核算工作在其中的作用，進(jìn)而結(jié)合森林生態(tài)效益自身構(gòu)成與運(yùn)作機(jī)制，通過提升會計科目設(shè)置的合理性、完善會計核算基礎(chǔ)與目標(biāo)、完善核算對象與核算體系以及完善會計信息披露形式，全面落實會計核算工作，使其與森林生態(tài)效益相契合，便于相關(guān)工作者借助會計工作合理控制管理各項成本與收益核算內(nèi)容，為林業(yè)建設(shè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

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作者:汪春玲 鄭云佳 沙敏 單位:昆明市林業(yè)和草原科技推廣