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摘要：本文在會(huì)計(jì)信息概念界定的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)七大碳交易市場(chǎng)的披露形式與內(nèi)容的現(xiàn)狀進(jìn)行整理，并分析其披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)各碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露形式與內(nèi)容存在較大差異，同時(shí)各碳交易市場(chǎng)披露形式與內(nèi)容的不統(tǒng)一影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，文章從統(tǒng)一披露形式與內(nèi)容、完善審核制度與整合披露平臺(tái)三方面為即將成立的全國(guó)統(tǒng)一碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露工作提出建議。
關(guān)鍵詞：碳交易市場(chǎng)；會(huì)計(jì)信息；披露形式；披露內(nèi)容；披露質(zhì)量
2015年12月各國(guó)簽訂《巴黎協(xié)定》，制定了2020年后全球協(xié)同應(yīng)對(duì)氣候變化的行動(dòng)計(jì)劃。2016年11月7日，馬拉喀什聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)決定《巴黎協(xié)定》和《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》繼續(xù)落實(shí)。而我國(guó)“十三五規(guī)劃綱要”中也提出在下一個(gè)“五年計(jì)劃”中碳排放總量需得到有效控制，主要污染物的排放總量須大幅降低的目標(biāo)。節(jié)能減排已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)也成為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容。碳排放權(quán)交易作為一種市場(chǎng)調(diào)節(jié)手段不僅可以應(yīng)對(duì)全球氣候變化，同時(shí)也是有效治理環(huán)境污染問(wèn)題的重要機(jī)制。從2013年起，我國(guó)相繼在深圳、上海、北京、廣州、天津、湖北、重慶成立碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。截止到2016年12月31日，七大碳交易市場(chǎng)累計(jì)成交量為1.16億噸，累計(jì)成交額約25億元。全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)將在2017年啟動(dòng)，覆蓋約40億噸CO2當(dāng)量，超過(guò)歐洲碳交易市場(chǎng)的兩倍，將成為全球最大的碳交易體系。當(dāng)前我國(guó)碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露形式與內(nèi)容不統(tǒng)一，披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在差異。那全國(guó)統(tǒng)一碳交易市場(chǎng)應(yīng)該如何披露會(huì)計(jì)信息？披露哪些會(huì)計(jì)信息呢？本文對(duì)現(xiàn)階段七大碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及質(zhì)量進(jìn)行分析，以期為統(tǒng)一市場(chǎng)下會(huì)計(jì)信息的披露規(guī)范提供支持。
一、碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)信息披露形式
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息以企業(yè)定期財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，通過(guò)將企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果以財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和報(bào)表附注文字描述的形式進(jìn)行披露。七大碳交易市場(chǎng)的會(huì)計(jì)期間、信息載體與表現(xiàn)方式如表1所示：第一，會(huì)計(jì)期間和信息載體方面，所有碳交易市場(chǎng)都以日為會(huì)計(jì)期間披露成交額、成交量、成交均價(jià)等信息。相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息以月作為最短的披露期間，碳交易市場(chǎng)的信息披露更加迅速。七大碳交易市場(chǎng)中，北京和上海市場(chǎng)披露周期的層次更加完善，形成了以“日、周、月、年”為周期的交易報(bào)告；第二，表現(xiàn)方式方面，碳交易市場(chǎng)報(bào)告除了結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，更多的采用圖表、文字來(lái)分析市場(chǎng)的交易規(guī)模、價(jià)格走勢(shì)等信息，北京還用K線圖的形式直觀的體現(xiàn)交易情況。綜合來(lái)看，各市場(chǎng)之間披露形式存在較大差異。
（二）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容
在對(duì)會(huì)計(jì)信息概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，對(duì)七大碳交易市場(chǎng)的日、周、月會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行整理。如表2所示，七大碳交易市場(chǎng)中，北京會(huì)計(jì)信息披露最為完善，具體到每筆成交情況；重慶披露內(nèi)容最少，只公布了碳配額交易總額、總量；而天津沒(méi)有公布各產(chǎn)品具體交易總額、總量，信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確解讀各產(chǎn)品交易情況。各碳交易市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容體現(xiàn)出以下特征：第一，各市場(chǎng)均公布了產(chǎn)品交易的總額、總量信息，而歷史交易及交易方式的會(huì)計(jì)信息主要以累計(jì)成交額、成交量為主，這與我國(guó)各碳交易市場(chǎng)成立時(shí)間短，交易體量相對(duì)較小有關(guān)；第二，市場(chǎng)外信息披露尤其是國(guó)外碳交易市場(chǎng)信息披露內(nèi)容較少，只有深圳、北京、天津、湖北公布了國(guó)內(nèi)各市場(chǎng)交易信息，除北京、湖北外均未公布國(guó)外碳交易市場(chǎng)的交易情況。七大碳交易市場(chǎng)中，只有上海、北京披露了年報(bào)，披露內(nèi)容如表3所示，年度報(bào)告披露會(huì)計(jì)信息最為全面，能夠反映各市場(chǎng)交易規(guī)模及運(yùn)行情況。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)：第一，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容市場(chǎng)間無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。北京年度會(huì)計(jì)信息比上海全面，公布了各交易品種一級(jí)市場(chǎng)（碳排放權(quán)交易包括一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)，一級(jí)市場(chǎng)包括碳配額分配情況與CCER備案審核情況，二級(jí)市場(chǎng)包括碳配額和CCER交易情況）及國(guó)外碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息；第二，披露內(nèi)容年度間差異大，以北京碳交易市場(chǎng)為例，2015年年報(bào)會(huì)計(jì)信息以各交易品種一、二級(jí)市場(chǎng)情況為模塊，具體披露交易規(guī)模、交易方式等信息（均涉及交易額、交易量、交易均價(jià)等信息），2016年年報(bào)則以交易品種規(guī)模、交易方式、交易主體為模塊進(jìn)行披露，年度間披露內(nèi)容存在差異。其原因可能是各碳交易市場(chǎng)處于快速發(fā)展階段，其交易方式、交易品種不斷創(chuàng)新導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容模塊不統(tǒng)一。
二、碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量分析
碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)于交易方?jīng)Q策至關(guān)重要。本文借鑒會(huì)計(jì)信息披露的基本要求，從可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、及時(shí)性六個(gè)方面對(duì)碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行分析，如表4所示。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)：第一，可靠性信息未明確。目前各省市級(jí)發(fā)改委對(duì)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)排放單位和其它市場(chǎng)參與者的交易情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，但核查意見(jiàn)均未在各期間報(bào)告中體現(xiàn)，而各碳交易市場(chǎng)內(nèi)部是否對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行審定也無(wú)法查證；第二，相關(guān)性信息有待完善。碳配額產(chǎn)品方面，目前除北京、廣州、湖北、上海公布配額分配、拍賣(mài)信息以外，其他碳交易市場(chǎng)均未公布，而CCER產(chǎn)品方面，各市場(chǎng)均未在報(bào)告中提到其備案審核情況，交易信息也只公布成交量，缺乏成交額、成交均價(jià)等信息；第三，碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息存在不可比情況。各市場(chǎng)披露的日會(huì)計(jì)信息具有可比性，而以周、月、年為期間的會(huì)計(jì)信息由于各市場(chǎng)會(huì)計(jì)期間及表現(xiàn)方式不一致不具有可比性；第四，會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性需進(jìn)一步加強(qiáng)。各碳交易市場(chǎng)日會(huì)計(jì)信息能夠按時(shí)披露，而周、月、年會(huì)計(jì)信息則存在披露不連續(xù)的情況。例如，深圳和上海分別從2016年7月和2016年12月2日以后未更新公布月報(bào)，湖北則出現(xiàn)了2016年6月報(bào)告未披露的情況，且各碳交易市場(chǎng)均未對(duì)其不同期間的報(bào)告披露時(shí)點(diǎn)做出制度規(guī)定；第五，碳交易市場(chǎng)重要性信息和專業(yè)術(shù)語(yǔ)解釋等信息列示不足?？嘏艈挝弧C(jī)構(gòu)及個(gè)人投資者的交易行為受政策法規(guī)、市場(chǎng)規(guī)模及國(guó)際環(huán)境的影響，需及時(shí)了解各種機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)報(bào)告中還應(yīng)對(duì)配額遠(yuǎn)期、CCER抵消等專業(yè)詞匯進(jìn)行解釋，使信息使用者充分理解交易信息，便于決策。
三、結(jié)論與建議
（一）研究結(jié)論
基于以上分析得出結(jié)論：各碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與形式存在較大差異。披露內(nèi)容方面，北京市場(chǎng)披露內(nèi)容最為全面，其他試點(diǎn)在產(chǎn)品一級(jí)市場(chǎng)及國(guó)內(nèi)外碳市場(chǎng)信息披露方面均存在不足。披露形式方面，北京和上海披露期間層次完善，形成了以“日、周、月、年”為會(huì)計(jì)期間的交易報(bào)告。碳交易市場(chǎng)信息披露表現(xiàn)方式相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息報(bào)告更加豐富但缺乏規(guī)范格式。碳交易市場(chǎng)披露內(nèi)容與形式的不統(tǒng)一影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。各市場(chǎng)披露形式尤其是會(huì)計(jì)期間的不同，使會(huì)計(jì)信息的可比性存在困難。而披露內(nèi)容的不規(guī)范造成可靠性會(huì)計(jì)信息不明確、相關(guān)性會(huì)計(jì)信息不完整、信息使用者對(duì)于報(bào)告理解使用不便、重要性信息未披露等問(wèn)題。
（二）相關(guān)建議
對(duì)此筆者提出如下政策建議：第一，統(tǒng)一規(guī)范碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與形式。披露內(nèi)容方面，立足于碳信息披露的決策有用性目標(biāo)和利益相關(guān)者理論，交易方通過(guò)對(duì)成交財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以為其交易決策提供支持，而政府相關(guān)部門(mén)可以依據(jù)碳交易市場(chǎng)運(yùn)行情況界定企業(yè)減排責(zé)任、與各國(guó)進(jìn)行氣候變化問(wèn)題談判、制定碳減排監(jiān)督管理政策。為此，筆者對(duì)碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行重新界定，如圖1所示，其中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息各指標(biāo)均包含當(dāng)期及上期交易額、交易量、價(jià)格三方面信息。披露形式方面，碳交易市場(chǎng)應(yīng)以“單筆、日、周、月、年”為會(huì)計(jì)期間披露交易報(bào)告，其中單筆交易以官方網(wǎng)站交易平臺(tái)形式公布，日、周、月交易報(bào)表及市場(chǎng)年度報(bào)告則以表內(nèi)結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，表外文字描述、圖表統(tǒng)計(jì)為輔進(jìn)行披露。第二，完善碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)外部審核機(jī)制。外部監(jiān)督方面，由于碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息包括各產(chǎn)品一、二級(jí)市場(chǎng)交易運(yùn)行情況，碳配額一級(jí)市場(chǎng)的分配工作由各省市發(fā)改委負(fù)責(zé)實(shí)施，為確保分配工作的合理及之后碳交易市場(chǎng)的有效運(yùn)行，建議由各省市審計(jì)廳對(duì)發(fā)改委的碳配額分配工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督并出具審計(jì)報(bào)告。碳配額二級(jí)市場(chǎng)的交易行為需引入第三方事務(wù)所開(kāi)展碳市場(chǎng)交易審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)；內(nèi)部審查方面，應(yīng)在碳交易市場(chǎng)內(nèi)部成立審計(jì)工作組，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審定并出具核查意見(jiàn)，只有這樣才能確保碳交易活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。第三，整合碳交易市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)。目前各碳交易市場(chǎng)均在其官方網(wǎng)站及微信公眾號(hào)平臺(tái)披露其交易報(bào)告，不僅信息披露分散，且出現(xiàn)同一市場(chǎng)官方網(wǎng)站與微信公眾號(hào)平臺(tái)披露信息不一致的情況。而中國(guó)碳排放交易網(wǎng)、中創(chuàng)碳投、碳道等碳交易咨詢機(jī)構(gòu)披露的會(huì)計(jì)信息也存在披露不連續(xù)、數(shù)據(jù)口徑不一致等問(wèn)題。因此，國(guó)家發(fā)改委應(yīng)對(duì)各披露平臺(tái)進(jìn)行整合，建立官方統(tǒng)一的披露平臺(tái)對(duì)各碳交易市場(chǎng)及未來(lái)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。
參考文獻(xiàn)：
［1］陳華、王海燕、荊新：《中國(guó)企業(yè)碳信息披露:內(nèi)容界定、計(jì)量方法和現(xiàn)狀研究》，《會(huì)計(jì)研究》2013年第12期。
作者:崔也光 王守盛 周暢 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院