“營改增”對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

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摘要：全面“營改增”是我國稅收改革中的大事件，更是國家“十三五”期間必須要重視實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)任務(wù)。全面實(shí)施“營改增”是推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是近年來最大的減稅政策，目的是大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，滿足企業(yè)轉(zhuǎn)型及進(jìn)一步發(fā)展的需要。但“營改增”在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。本文通過對(duì)蚌埠市內(nèi)一家上市公司在“營改增”前后稅負(fù)變化及對(duì)影響企業(yè)稅負(fù)變化的因素進(jìn)行分析，并針對(duì)其影響提出針對(duì)性策略，幫助企業(yè)能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)稅制改革的挑戰(zhàn)，享受稅制改革帶來的紅利。

關(guān)鍵詞：“營改增”；內(nèi)部控制；房地產(chǎn)及建筑業(yè)；企業(yè)稅負(fù)

自2016年5月1日起，我國開始全面推行“營改增”政策，房地產(chǎn)及建筑業(yè)納入“營改增”范圍。房地產(chǎn)及建筑業(yè)摒棄了原先以前所采用的5%和3%稅率的營業(yè)稅，而是采用了11%的增值稅稅率，企業(yè)也由原來的上繳營業(yè)稅改為繳納增值稅，避免了企業(yè)之前的重復(fù)征稅。數(shù)據(jù)顯示，2015年房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)營業(yè)稅收入分別占全國營業(yè)稅總收入的比例為31.6%和26.6%，此次增值稅范圍的調(diào)整無疑將對(duì)房地產(chǎn)及建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)帶來重大影響，企業(yè)內(nèi)部控制也需要做出對(duì)應(yīng)調(diào)整。

一、公司簡介及稅費(fèi)計(jì)算

（一）公司簡介

安徽水利開發(fā)股份有限公司位于安徽省蚌埠市東海大道，該公司是一家集工程施工總承包、房地產(chǎn)綜合開發(fā)、水資源綜引合開發(fā)利用、Bestway高新技術(shù)開發(fā)為一體的優(yōu)秀上市公司，公司核心業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)及工程施工建造。在“營改增”前，該公司及其附屬子公司的建筑業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅，相關(guān)酒店服務(wù)實(shí)行5%的營業(yè)稅；實(shí)行“營改增”后，該公司及其附屬子公司的建筑施工業(yè)物及商品房銷售業(yè)務(wù)開始按銷售收入的11%繳納增值稅，酒店服務(wù)開始按銷售收入的6%繳納增值稅。

（二）公司稅費(fèi)計(jì)算

“營改增”后該企業(yè)所交稅種由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，而稅率也由原來的3%、5%調(diào)整為6%、11%，且考慮到該企業(yè)主要業(yè)務(wù)為建筑施工，按照增值稅計(jì)稅方法，即按流轉(zhuǎn)過程中的增值部分交稅的原則，假設(shè)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的平均稅率為11%，即按照該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤的11%繳納增值稅。根據(jù)該公司所的2016年的年度報(bào)表上的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及利潤數(shù)據(jù)計(jì)算得知：從以上企業(yè)稅收計(jì)算結(jié)果來看，如果按照“營改增”之前的營業(yè)稅稅收征收規(guī)定，企業(yè)需要應(yīng)繳稅金310484891.1元，而“營改增”后應(yīng)交增值稅75795819.22元。因此，如果該企業(yè)“營改增”后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的平均稅率為11%，對(duì)于該企業(yè)來說，“營改增”后企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)水平明顯降低。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)的影響分析

由以上數(shù)據(jù)分析可知，該企業(yè)實(shí)行營改增后，企業(yè)稅負(fù)較以前有了明顯降低，這也反映了營改增政策減少了以前多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅給企業(yè)打來的負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來的真正的實(shí)惠。但實(shí)際中想要實(shí)現(xiàn)理論效果，就必須對(duì)“營改增”后的變化做出對(duì)應(yīng)調(diào)整，而帶來這些變化的主要是以下幾個(gè)方面因素：

（一）計(jì)稅方法

“營改增”后，企業(yè)的計(jì)稅方法調(diào)整為根據(jù)企業(yè)計(jì)稅方式和會(huì)計(jì)處理方法不同對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)和稅務(wù)處理分開進(jìn)行，實(shí)行“價(jià)稅分離”原則，能較為真實(shí)的反映建筑企業(yè)在建造過程中發(fā)生的稅額流轉(zhuǎn)情況與價(jià)格形成過程，改變了以往重復(fù)征稅的做法。此外，企業(yè)若從事多種經(jīng)營，則會(huì)涉及多檔稅率，因此需要分類核算，否則如不分類核算，則會(huì)從高計(jì)稅，反而會(huì)給企業(yè)帶來更大的負(fù)擔(dān)。結(jié)合對(duì)該建筑企業(yè)的分析，改革前后出現(xiàn)的記賬差異直接在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算。營業(yè)稅計(jì)算企業(yè)施工建造成本總價(jià)格為該企業(yè)稅前建造價(jià)格與應(yīng)納稅額即營業(yè)稅之和，其中該企業(yè)稅前建造價(jià)格為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款及費(fèi)用，其中包含增值稅。而“營改增”以后，要將企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額換算為不含稅價(jià)款，則該建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅額變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額=施工建造成本總價(jià)格×增值稅稅率(11%)/(1+銷項(xiàng)稅稅率(11%))帶入以上公式得出該企業(yè)建造價(jià)格為扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的稅前施工建造總價(jià)格×1.11。其中按照上述方法計(jì)算時(shí)要調(diào)整稅前費(fèi)用及稅金，即評(píng)定出進(jìn)項(xiàng)材料費(fèi)用的不含稅價(jià)格。

（二）對(duì)于發(fā)票管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的發(fā)票管理在相對(duì)于企業(yè)原先發(fā)票的開具和收取都發(fā)生了明顯變化，在開具發(fā)票上，企業(yè)由原來的營業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也由地稅改為國稅、應(yīng)稅對(duì)象由原先所有接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人調(diào)整為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人；其次是收取發(fā)票的變化，企業(yè)對(duì)于發(fā)票的要求進(jìn)一步提升，原先只要是可以扣除生產(chǎn)成本項(xiàng)目且來源合法可靠的發(fā)票便可認(rèn)定其有效，但是如今因增值稅作為價(jià)外稅，每一項(xiàng)收必須入按價(jià)外稅的扣除原則在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候換算成不含稅價(jià)格，因而只有與正規(guī)企業(yè)合作才能拿到可抵扣的增值稅發(fā)票。但是不能保證所有的采購材料和應(yīng)稅服務(wù)都能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些因素都導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不易獲取，也導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)抵扣的困難加大。

（三）對(duì)于財(cái)務(wù)人員的影響

“營改增”后，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目的増多，將使繳納營業(yè)稅時(shí)簡單的會(huì)計(jì)核算模式變得較為復(fù)雜，同時(shí)還帶來了開票方法、申報(bào)納稅和繳納稅款方面的新問題，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)。因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)處理能力和職業(yè)水平參差不齊財(cái)務(wù)人員來說，這無疑是稅制改革后一大挑戰(zhàn)，對(duì)于新老稅制中變化的部分、具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及建造成本的核算都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的需要注意的地方，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能適應(yīng)稅制變革，才能不斷調(diào)整企業(yè)以往賬務(wù)處理程序，做到正確的申稅納稅，避免企業(yè)中出現(xiàn)的申報(bào)不準(zhǔn)確、納稅不合規(guī)等現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平及素養(yǎng)提出了更高的要求。

三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

雖然該企業(yè)稅負(fù)取得明顯降低，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，“營改增”這一政策的實(shí)施畢竟才處于萌芽階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)這一變革。尤其對(duì)于企業(yè)計(jì)稅方法、發(fā)票管理及財(cái)務(wù)人員的影響則需要企業(yè)不斷去規(guī)范、學(xué)習(xí)，進(jìn)而完善企業(yè)的營改增行為，這樣才可以真正獲得營改增所帶來的利益與成效。

（一）強(qiáng)化票據(jù)管理

企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化票據(jù)管理意識(shí)，企業(yè)應(yīng)與正規(guī)的上下游企業(yè)合作，從而盡可能多的取得可抵扣的增值稅發(fā)票，避免在物資采購環(huán)節(jié)、接受勞務(wù)活動(dòng)、工程決算等日常過程中未能獲取足額可抵扣發(fā)票給企業(yè)造成稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，同時(shí)也要防范供應(yīng)商趁機(jī)提高售價(jià)的現(xiàn)象，在做出決定前與多家供應(yīng)商詢價(jià)對(duì)比，尋找最佳的合作伙伴。

（二）完善稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，通過采取合理的稅務(wù)手段來降低企業(yè)成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)要及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理，每筆記賬業(yè)務(wù)都應(yīng)有合法合規(guī)的原始依據(jù)作為支撐材料，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；在投資活動(dòng)中，房地產(chǎn)企業(yè)通過投資活動(dòng)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元化經(jīng)營和業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在投資中要進(jìn)行周密的稅收籌劃，注意合理的利用盈虧抵稅，乃至利用被投資企業(yè)的虧損進(jìn)行遞延，推遲所得稅上繳；在籌資活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)合理的發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，在選擇債務(wù)融資還是股權(quán)融資時(shí)充分考慮企業(yè)需要，做到有效籌資且降低企業(yè)稅負(fù)的效果。

（三）提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)管理層在重視企業(yè)效益的同時(shí)需要進(jìn)一步提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理思想，特別是企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員，不能僅憑借傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，要在思想上有所改變，接受新的稅制，做好知識(shí)更新，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理中的重要地位，賦予財(cái)務(wù)人員一定的管理、經(jīng)營和決策企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)利；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將財(cái)務(wù)知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)管理之中，由原來核算簡單的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楹怂銖?fù)雜的增值稅需要財(cái)務(wù)人員對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)所獲取發(fā)票的嚴(yán)格把關(guān)，避免企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的異常現(xiàn)象。

四、小結(jié)

總之，實(shí)行“營改增”政策將會(huì)不斷提高房地產(chǎn)及建筑行業(yè)乃至各行各業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、稅收申報(bào)及納稅過程的規(guī)范化、程序化，能夠梳理出企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的增值環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的稅況?！盃I改增”涉及企業(yè)的各項(xiàng)工作，需要企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)人員的通力合作，做好財(cái)務(wù)及稅務(wù)知識(shí)的更新，完善企業(yè)整個(gè)納稅流程，使企業(yè)真正收獲國家稅制改革帶來的紅利。

參考文獻(xiàn)：

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作者：孫文 邢朝輝 高源 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、金融學(xué)院