會計控制與風(fēng)險管理探析

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一、引言

現(xiàn)代會計在核算和控制的基礎(chǔ)上，其職能不斷擴(kuò)展，將預(yù)測、決策、預(yù)算、分析與評價等職能融入其中，構(gòu)成會計管理循環(huán)模式，但其關(guān)鍵職能還是在于控制。只有牽住了控制這個“牛鼻子”，落實了控制責(zé)任，預(yù)測、決策、預(yù)算的結(jié)果才能落到實處，分析與評價的職能才會成效顯著。將“過程的控制和觀念總結(jié)”作為會計的內(nèi)在功能或職能特性，不僅應(yīng)被社會各界普遍接受，還應(yīng)當(dāng)凸顯會計控制的關(guān)鍵作用。翻開一部會計發(fā)展史，可以說是會計方法及其控制思想不斷完善的歷程。例如，為什么要改單式記賬為復(fù)式記賬？為什么要設(shè)置流水賬，要逐筆序時登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？為什么要實施平行登記？為什么對會計工作還要實施稽核程序？源遠(yuǎn)流長的會計歷程證實了會計的基本方法幾乎都是環(huán)繞控制展開的，是控制思想在會計核算中的具體表現(xiàn)，并貫穿于整個會計過程。會計控制是會計管理工作的靈魂，在內(nèi)部監(jiān)督管理中起著關(guān)鍵的作用。

二、會計控制本質(zhì)及與風(fēng)險管理關(guān)系

（一）會計控制的本質(zhì)

1.會計控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越重要。無論是西方內(nèi)部控制思想發(fā)展演變，還是我國會計控制與內(nèi)部控制制度的建設(shè)歷程，都說明了會計控制不僅先于內(nèi)部控制，而且也是推動內(nèi)部控制不斷發(fā)展的內(nèi)在動力。人們常說：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”應(yīng)該指的就是會計控制在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來越重要的本質(zhì)作用。隨著時展和管理進(jìn)步，會計控制需要精益求精，與時俱進(jìn)，才能更有作為。

2.市場越有誘惑，會計控制更加重要。貨幣（金錢）的不斷誘惑、資金（資本）的經(jīng)常泛濫、經(jīng)濟(jì)危機(jī)（金融危機(jī)）的此起彼伏，似乎與市場經(jīng)濟(jì)有著某種內(nèi)在的聯(lián)系。如果會計失控與監(jiān)管無力，無疑有助于危機(jī)頻發(fā)。人的一生，也許就是與金錢抗衡、博弈的歷程。貨幣失控意昧著管控失敗。金錢從來都不是主動的，而是被動的，所以，控制人的欲望，使人們在理智的權(quán)衡中放棄不理智的行為，這樣的控制作用才是有效的。尤其是對追求金錢意愿強(qiáng)烈，而管控措施不完善的單位，更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計控制和從業(yè)人員的自律教育，這是極具重要現(xiàn)實意義的。貨幣資金投入運營變?yōu)橘Y本。資本在金融市場運作中具有放大作用。美國歷史上最主要的兩次金融危機(jī)均是來自于華爾街對貨幣和金融的濫用。1929年的經(jīng)濟(jì)大蕭條，華爾街大部分銀行倒閉，成千上萬的人傾家蕩產(chǎn)。2008年的次貸危機(jī)，牽連整個歐州，最終波及全世界，使世界經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。市場需要平衡，人心不能失衡，而會計控制最講究平衡；發(fā)展需要有度，運行更要有序，而會計控制對于有序、有度、有節(jié)制的平衡發(fā)展具有獨特的作用。動機(jī)、行為、結(jié)果有著內(nèi)在的聯(lián)系。只要有加強(qiáng)會計控制或控制會計的思想意識，就會產(chǎn)生與之相應(yīng)的管控行為；控制的自覺性和內(nèi)在動力越強(qiáng)，其效率與效果才會越有效。

3.失控與舞弊越嚴(yán)重，會計控制的重要性更加凸顯。作用力與反作用力總是成對出現(xiàn)，并互為依存條件。內(nèi)部控制發(fā)展史也充分說明，有控制就有反控制，而且控制往往是隨著失控令人關(guān)注而不斷得到提升的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，“上有政策、下有對策”的現(xiàn)象將不可避免，而所有的失控都會直接或間接地與資金相關(guān)，與會計行為相連，所以，如何見招拆招、逢兇化吉，研究會計控制與加強(qiáng)會計控制就顯得更加重要。失控案例越來越多和舞弊金額越來越大的現(xiàn)實要求有效控制，要求控制方法不斷完善，精益求精。全球越來越多國家意識到，強(qiáng)化會計控制系統(tǒng)將有助于防止和管理風(fēng)險、提高運營的效率和效果、確保財務(wù)報告的可靠性、提高企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的能力并維護(hù)投資者的合法權(quán)益。

（二）會計控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

會計管理最顯著的特征是會計控制，最本質(zhì)的作用是控制風(fēng)險；不斷加強(qiáng)會計控制就是為了管理風(fēng)險。會計管理、會計控制、風(fēng)險管理之間已經(jīng)互相交融，相互影響，互為作用，隨著競爭越演越烈，風(fēng)險越來越大，失控越來越多，會計控制正面臨著風(fēng)險管理過程中嚴(yán)肅的問責(zé)：如何識危防險，防微杜漸，化險為夷，轉(zhuǎn)危為安，為健康運營保駕護(hù)航。

三、會計控制特征分析

（一）會計控制的涉及面相當(dāng)廣泛

由于單位內(nèi)部各個部門與資金發(fā)生聯(lián)系的現(xiàn)象十分廣泛，會計控制活動觸角涉及到生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各個環(huán)節(jié)，每個部門都要求合理使用資金、節(jié)約資金支出、提高資金使用率，接受會計的核算與檢查，受到會計控制部門的監(jiān)督和約束。同時，會計控制部門本身為可以生產(chǎn)管理、營銷管理、質(zhì)量管理、人力物資管理等活動提供及時、準(zhǔn)確、完整、連續(xù)的基礎(chǔ)信息資料。會計控制涉及與企業(yè)外部的各種關(guān)系也十分廣泛。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在市場上進(jìn)行融資、投資以及收益分配的過程中會與各種利益主體發(fā)生著千絲萬縷的聯(lián)系，主要包括：企業(yè)與其股東之間，企業(yè)與其債權(quán)人之間，企業(yè)與政府之間，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間，企業(yè)與其供應(yīng)商之間，企業(yè)與其客戶之間，企業(yè)與其內(nèi)部員工之間等，這些活動都與實施有效的會計控制工作相關(guān)。 

（二）會計控制的綜合程度很高

企業(yè)管理中除會計控制之外其它管理都是從某一個方面并大多采用實物計量的方法，對經(jīng)營活動中的某一個部分實施組織、協(xié)調(diào)、控制，所產(chǎn)生的管理效果只能對經(jīng)營的局部起到制約作用，不可能對整個營運實施管理。會計控制則不同，作為一種價值管理，它包括對籌資、管理、分配等管理環(huán)節(jié)的控制，是一項綜合性很強(qiáng)的管控活動。正因為是價值管理，所以會計控制通過資金的收付及流動的價值形態(tài)，可以及時全面地反映商品物資運行狀況，并可以通過價值管理形態(tài)進(jìn)行商品管理。也就是說，會計控制滲透在全部經(jīng)營活動之中，涉及生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售每個環(huán)節(jié)和人、財、物各個要素，所以抓單位內(nèi)部管理可以會計控制為突破口，通過價值管理來協(xié)調(diào)、促進(jìn)、控制單位的經(jīng)營活動。以價值形式為手段會計控制具有很強(qiáng)的綜合性。 

（三）會計控制具有連續(xù)性和系統(tǒng)性

內(nèi)部會計控制是單位建立之日起就產(chǎn)生，會分階段有規(guī)律地對單位各項活動進(jìn)行核算與監(jiān)管，其過程是完整、連續(xù)和系統(tǒng)的。所謂完整是指會計核算對屬于會計內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項。所謂連續(xù)是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時間，順序地、不間斷地進(jìn)行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類核算和綜合核算，并對會計資料進(jìn)行加工整理，以取得系統(tǒng)的會計信息。   

（四）會計控制的客觀依據(jù)程度相當(dāng)強(qiáng)

會計核算必須嚴(yán)格遵循會計規(guī)范，會計記錄和會計信息講求真實性和可靠性等，單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進(jìn)行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴(yán)格遵循會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性等。在內(nèi)部控制體系中，會計法律法規(guī)不僅比較完善，而且相當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。會計標(biāo)準(zhǔn)不僅是會計領(lǐng)域從業(yè)人員共同使用的一種規(guī)范性文件，還為內(nèi)部控制的各項活動，從設(shè)計到執(zhí)行提供了標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

（五）會計控制具有較高的靈敏度

會計控制是以會計信息為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)效益（或效率效果）為中心。抓好會計控制就是抓住了企業(yè)管理的牛鼻子，管理活動也就容易落到實處了。同時會計實時控制的有效實施也為進(jìn)一步提高會計控制的靈敏度提供保證。四、結(jié)論如何有效破解會計管理中的風(fēng)險控制，一直以來都是會計控制學(xué)中乃至整個會計學(xué)科上的世紀(jì)難題，會計管理在控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險方面，應(yīng)充分認(rèn)知、深刻研究企業(yè)發(fā)生風(fēng)險的緣由，分析風(fēng)險的性質(zhì)，進(jìn)而有的放失采取有效的控制措施，規(guī)避風(fēng)險。力求使風(fēng)險損失降到最低限度，把風(fēng)險控制融合在企業(yè)會計管理中，為防范企業(yè)風(fēng)險提供管理支撐。

作者：李敏 單位：上海經(jīng)隆會計師事務(wù)所